【正文】 票并發(fā)貨，有無多記收入。(會計) 　　對主營業(yè)務(wù)收入確認的審查，主要采用抽查法、核對法和驗算法。 （過帳和匯總） 銷售業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細帳，并經(jīng)正確匯總。 （分類）銷貨業(yè)務(wù)的分類正確。 b、檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性。歷年考試在本章主要出客觀題、簡答題和綜合題5分至10分。2001年簡答題涉及到本章應(yīng)收賬款審計目標，財務(wù)報表審計綜合題中涉及到本章銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測試和應(yīng)收賬款和壞賬準備項目的測試，歷年財務(wù)報表審計的綜合考題必涉及主營業(yè)務(wù)收入或應(yīng)收賬款和壞賬準備項目的測試。檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。 a、采用適當(dāng)?shù)臅嬁颇勘?；?nèi)部復(fù)核和核實。 a、每月定期給顧客寄送對帳單；由獨立人員對應(yīng)收帳款明細帳作內(nèi)部核查；將應(yīng)收帳款明細帳余額合計數(shù)與其總帳余額進行比較。 　　（3）P325 選擇運用以下分析性復(fù)核審計方法，作比較分析： 　　，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變運是否正常，并分析異常變動的原因； 　　，分析其變運趨是否政黨并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因； 　　，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化情況1，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因； 　　，分析比較本期與上期有無異常變化。這種方法主要是為了防止高計營業(yè)收入。 　?。?）檢查銷貨退回手續(xù)是否符合規(guī)定，會計處理是否正確。 　　注冊會計師可以通過編制或索取應(yīng)收帳款帳齡分析表來分析應(yīng)收帳款的帳齡，幫助了解應(yīng)收帳款的可收回性。 應(yīng)收賬款 抽取(1)大額或賬齡較長的項目；(2)與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；(3)關(guān)聯(lián)方項目；(4)主要客戶項目；(5)余額 為零的項目；(6)非正常項目發(fā)函。詢證函由注冊會計師利用被審計單位提供的應(yīng)收帳款明細戶名稱及地址編制，但詢證函的寄發(fā)一定要由注冊會計師新自進行。 　　第四，函證方式的選擇。 　　d. 函證的控制 一、 注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。 　?、?債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有爭議而全部或部分拒付。 　　3．重要的實質(zhì)性測試程序 　?。?） 核對壞帳準備報表數(shù)與總帳、明細帳數(shù)是否相符 　?。?） 審查壞帳準備的計提（其他應(yīng)收款、預(yù)收帳款[轉(zhuǎn)]，應(yīng)收票據(jù)[轉(zhuǎn)]） 　　 a. 提取方法 　　 b. 提取比例 　　 c. 調(diào)整的金額 　?。?） 審查壞帳損失 　　（4）檢查函證結(jié)果 　?。?）分析性復(fù)核 　　（6）確定壞帳準備是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露 　　在資產(chǎn)負債表上，一般企業(yè)的壞帳準備項目列于應(yīng)收帳款項目下；股份有限公司由應(yīng)將其他應(yīng)收款項目移至應(yīng)收帳款項目下，而將壞帳準備項目列于其他應(yīng)收款項目下。要求考生要將審計理論與購貨與付款循環(huán)的審計實務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計重要性理論，考慮重要報表項目的實質(zhì)性測試，以及存在的問題對審計報告意見類型的影響。檢查驗收單連續(xù)編號的完整性。審核批準采購價格和折扣的標志。 C、 參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類。 A、 應(yīng)付帳款明細帳內(nèi)容的內(nèi)部查核。 　?。?）賬簿記錄制度 　　除固定資產(chǎn)總帳外，被審計單位還須設(shè)置之不理固定資產(chǎn)明細分類帳和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細分類核算。 　?。?） 固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度 　　固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴密的維護保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護和定期檢修制度，以延長期使用壽命。函證最好采用肯定形式，并具體說明應(yīng)付金額。考點主要圍繞應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊項目的審計目標和實質(zhì)性測試審計程序等相關(guān)內(nèi)容。 A、請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后；購貨按正確的級別批準；注銷憑證以防止重要使用；對賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單作內(nèi)部核查。從賣方發(fā)票追查至采購明細帳。 （分類）購貨業(yè)務(wù)的分類正確。內(nèi)部核查。 購買與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點與控制測試 主要業(yè)務(wù)活動 關(guān)鍵控制點 可能的控制測試 1．請購商品和勞務(wù) 由經(jīng)授權(quán)的專門機構(gòu)或人員填制請購單；每張請購單應(yīng)經(jīng)過對這類支出負預(yù)算責(zé)任的 主管人員簽字批準 檢查授權(quán)和批準的情況 2．編制訂購單 訂購單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號、經(jīng)授權(quán)的采購人員簽名 抽查訂購單連續(xù)編號 3．驗收商品 收到貨物時，應(yīng)由獨立于采購、倉儲、運輸職能的驗收部門或人員點收，根據(jù)訂購單驗收商品，并編制一式多聯(lián)的驗收報告單 檢查驗收報告單后附有的請 購單、訂購單 4．存儲已驗收的商品 將保管與采購的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn) 檢查入庫單；觀察接近資產(chǎn)的情況 5．編制付款憑單與進行帳務(wù)處理 每張憑單應(yīng)與訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票 相配合；獨立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性 檢查與每張憑單相配合的訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票；審查執(zhí)行獨立檢查的證據(jù)，重新執(zhí)行獨立檢查 6．支付負債 支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批 準情況；支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷已付款憑單和支 持性憑證 觀察支票簽署人對支付性憑 證進行的獨立檢查；檢查已付款憑單上的已付訖印章，重新執(zhí)行獨立檢查 7．記錄現(xiàn)金支出 定期獨立編制銀行調(diào)節(jié)表；獨立檢查支票的日期和記帳的日期 審查銀行調(diào)節(jié)表；重新執(zhí)行獨立檢查 三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試 　?。?）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 　　預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊會計師的審計風(fēng)險。 　　（2） 根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應(yīng)付帳款進行分析性復(fù)核： 　　a. 對本期期末應(yīng)付帳款余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因； 　　b. 分析長期掛帳的應(yīng)付帳款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付帳款隱瞞利潤； 　　、應(yīng)付帳款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應(yīng)付帳款整體的合理性； 　　d. 利用存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付帳款增減變動的合理性。（2001已出簡答，注意客觀題） 　　為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應(yīng)審查被審計單位有無故意漏記應(yīng)付帳款。 　　（7） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本，以評價主營業(yè)務(wù)成本的總體合理性。 ?。?） 毛利率 　　毛利率是反映盈利能力的主要指標，用以衡量成本控制及銷售價格的變化。 　?。?） 項目選取 　　對具體監(jiān)盤項目的選取是十分重要的。 　　企業(yè)盤點人員盤點過后，在盤點標簽尚未取下之前，進行復(fù)盤抽點，抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10%。 　　計價測試的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點，單價和金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。購貨交易正確截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入帳時間都處于同一會計期間。 　　（5） 審查應(yīng)付工資的披露是否恰當(dāng)。理解籌資與投資循環(huán)的內(nèi)控測試，掌握重要賬戶重要的實質(zhì)性測試程序。 　　三、長期借款的重要實質(zhì)性測試程序 　　（1） 獲取或編制長期借款明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳核對相符； 　?。?） 對年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對； 　?。?） 審查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點審查長期借款使用的合理性； 　?。?） 向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款； 　?。?） 對年度內(nèi)減少的長期借款，注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。 　　3．審查應(yīng)計利息、債券折（溢）價攤銷及其會計處理是否正確 　　此項工作一般可通過審查債券利息、溢價、折價等帳戶分析表來進行。 第五節(jié)　投資的審計 　　一、投資的審計目標 　　（1） 確認投資是否存在； 　?。?） 確認投資是否歸被審計單位所有； 　?。?） 確認投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整； 　　（4） 確認投資的計價方法（成本法或權(quán)益法）是否正確； 　?。?） 確認投資的年末余額是否正確； 　　（6） 確認投資在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。 　?。?） 確定投資是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。2001年簡答題涉及到本章期后事項的審計，綜合題涉及到本章的關(guān)聯(lián)方及其交易、會計政策變更、債務(wù)重組的審計問題，歷年財務(wù)報表審計的綜合考題必涉及特殊項目的測試。要求考生要將審計理論與貨幣資金的審計實務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計重要性理論，考慮特殊項目的實質(zhì)性測試，以及存在的問題對審計報告意見類型的影響，尤其是新頒布或新修訂的會計準則對特殊項目的影響。其次，如果股票、債券在資產(chǎn)負債表日市價與成本有顯著的差異，注冊會計師應(yīng)檢查被審計單位是否對此已作恰當(dāng)?shù)呐?。盤點時要有企業(yè)有關(guān)管理人員在專場，盤點結(jié)果要填制盤點清單。 　　4． 函證應(yīng)付債券帳戶期末余額 　　為了確定應(yīng)付債券帳戶期末余額的真實性，注冊會計師可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進行函證。 　　長期借款在資產(chǎn)負債表上列示于長期負債類下，該項目應(yīng)根?quot。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費用，從而達到高估利潤的目的?？键c主要圍繞短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、財務(wù)費用、短期投資和長期投資項目的審計目標和實質(zhì)性測試程序等相關(guān)內(nèi)容。 　　購貨業(yè)務(wù)年底截止測試的方法有兩種：第一，是抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告；第二，是查閱驗收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡接近年底購入的貨物，必須查明其相應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入帳。 　?。?） 計價方法的確認。同時注冊會計師還應(yīng)向企業(yè)索取存貨盤點前的最后一張驗收報告、最后一張貨運文件，以作截止測試之用。 　　存貨監(jiān)盤程序 　?。?） 存貨實地盤點前的規(guī)劃。 三　《存貨監(jiān)盤》 不同情況下注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的內(nèi)容對比 不同情況： 注冊會計師實施監(jiān)盤程序的內(nèi)容： 被審計單位只在接近或在資產(chǎn)負債表日的實地盤點來逐項確定存貨 親臨現(xiàn)場，通過觀察、詢問、抽盤，對存貨盤點方法和結(jié)果感到滿意 被審計單位保持良好的永續(xù)記錄，定期與實地盤點比較來確定存貨 在審計期間觀察被審計單位的永續(xù)記錄定期與實地盤點核對的執(zhí)行情況，并進行抽查 被審計單位通過統(tǒng)計樣本來估計存貨 檢查和評價被審計單位統(tǒng)計估價法的正確性、適當(dāng)性；實地觀察足夠的盤點，獲取對盤點程序有效性的滿意證據(jù) 當(dāng)年，注冊會計師不能實地觀察被審計單位的盤點 實地抽點一些存貨；對期間交易采用適當(dāng)?shù)恼{(diào)試；審核和評價被審計單位盤點記錄和盤點方法 注冊會計師對取得的本期存貨情況滿意，但未能實地觀察上一期的存貨盤點 檢查上期交易；復(fù)核上期盤點記錄；檢查毛利情況 庫存現(xiàn)金、存貨盤點的不同 項目 盤點范圍 盤點時間 盤點方式 盤點的作用 庫存現(xiàn)金 實地盤點所有存放在不同地方的已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等 審計外勤工作中，最好選擇在上午上班前或下午下班時進行 突擊檢查，在被審計單位出納員和會計主管人員的參與下，由注