攤余成本實(shí)際利率的理解例題練習(xí)及答案(完整版)
【正文】 （單位：萬(wàn)元, 票面年利率3%，%）：年份期初攤余成本實(shí)際利息票面利息流入償還本金本期攤銷額期末攤余成本AB=ARC(1 000*3%萬(wàn))DE=BCF=AD+E10203030公式計(jì)算法： (1)、2012年12月31日攤余成本=期初攤余成本*(1+年實(shí)際利率)票面額*票面年利率 =1 020(1+%)1 0003%=(萬(wàn)元)。購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際年利率為4%.甲公司購(gòu)入債券的面值為1500萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元。公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。遇到這種情況時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整202年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。根據(jù)上述計(jì)算得出的數(shù)據(jù)，進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，詳見(jiàn)后述各示例。下面以“持有至到期投資”舉例說(shuō)明：投資者在初期購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際支付額，比如支付了1000元購(gòu)買面值是1250元的債券，這個(gè)1000元就是借給對(duì)方的錢，也就是初期攤余成本。如果大家都去爭(zhēng)相購(gòu)買，按照價(jià)值規(guī)律，債券發(fā)行商此時(shí)就會(huì)適當(dāng)抬高價(jià)格(比如面值1000元的債券按1010元賣出)，只要折算的實(shí)際利率仍不低于銀行存款利率，購(gòu)買者有利可圖，則債券仍然可以順利地溢價(jià)發(fā)行；反之，如果債券票面利率低于同期銀行存款利率，大家都更愿意把錢存入銀行或進(jìn)行其它的投資，導(dǎo)致該項(xiàng)債券無(wú)人問(wèn)津，債券發(fā)行商只能折價(jià)發(fā)行才會(huì)有人購(gòu)買(比如面值1000元的債券按950元賣出)。正是由于債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行事實(shí)的存在，才導(dǎo)致債券發(fā)行后存續(xù)期內(nèi)的實(shí)際利息與票面利息之間產(chǎn)生差異?？梢园选皵傆喑杀尽焙?jiǎn)單的理解為本金，即借出的本金，所以取得時(shí)應(yīng)該按取得債券的面值(既1250元)記到“持有至到期投資－－成本”科目的借方上，把實(shí)際支付的1000元記到“銀行存款”或“其他貨幣資金——存出投資款”等科目的貸方。（二）分期付款購(gòu)買資產(chǎn)業(yè)務(wù)、分期收款銷售商品、融資租賃業(yè)務(wù)等其他業(yè)務(wù)均可參考金融資產(chǎn)（或負(fù)債）的處理方法。據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如下（單位：萬(wàn)元）：年份期初攤余成本實(shí)際利息票面利息流入償還本金本期攤銷額期末攤余成本AB=ARCDE=BCF=AD+E202年1138 注11145962555568203年56857204年57注26250注1：（625＋59）（1+10%）1+（l＋10%）2＋（625+）（1+10%）3＝1138萬(wàn)元（四舍五入）注2：尾數(shù)倒擠得出。%。假定按年計(jì)提利息。 (2)、2013年12月31日攤余成本=上期攤余成本*(1+年實(shí)際利率)票面額*票面年利率 =(1+%)1 0003%= (萬(wàn)元)。表格計(jì)算法：計(jì)算各期攤余成本、實(shí)際利息、本期攤銷額，詳見(jiàn)下表（單位：萬(wàn)元, 票面年利率5
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