【正文】 不屬于過去的交易或者事項，不應形成企業(yè)的負債。例如，企業(yè)購買原材料形成應付賬款，企業(yè)向銀行貸入款項形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應當交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔的法定義務，需要依法予以償還。【例1—7】甲企業(yè)和乙施工單位簽訂了一項廠房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行為尚未發(fā)生，因此不符合資產的定義，甲企業(yè)不能因此而確認在建工程或者固定資產。企業(yè)享有資產的所有權，通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產中獲取經濟利益。這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產經營活動，也可以是非日?；顒樱粠淼慕洕婵梢允乾F金或者現金等價物，或者是可以轉化為現金或者現金等價物的形式，或者是可以減少現金或者現金等價物流出的形式。第五節(jié)　會計要素及其確認與計量原則八、及時性（二）不同企業(yè)相同會計期間可比為了便于投資者等財務報告使用者評價不同企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量及其變動情況，會計信息質量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息。對于某些復雜的信息，如交易本身較為復雜或者會計處理較為復雜，但其對使用者的經濟決策相關的，企業(yè)就應當在財務報告中予以充分披露。但是，相關性是以可靠性為基礎的，兩者之間并不矛盾，不應將兩者對立起來。會計信息要有用，必須以可靠為基礎，如果財務報告所提供的會計信息是不可靠的，就會給投資者等使用者的決策產生誤導甚至損失。收付實現制是與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付的現金作為確認收入和費用等的依據。在有些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷，某些影響企業(yè)財務狀況和經營成果的因素，如企業(yè)經營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于使用者決策來講也很重要，企業(yè)可以在財務報告中補充披露有關非財務信息來彌補上述缺陷。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經營，固定資產就不應采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊。【例1—2】某基金管理公司管理了10只證券投資基金。例如，企業(yè)所有者的經濟交易或者事項是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應納入企業(yè)會計核算的范圍，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項，應當納入企業(yè)會計核算的范圍。（一）會計主體會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。即企業(yè)管理層所經營管理的企業(yè)各項資產基本上均為投資者投入的資本（或者留存收益作為再投資）或者向債權人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責任妥善保管并合理、有效運用這些資產。如果企業(yè)在財務報告中提供的會計信息與投資者的決策無關，那么財務報告就失去了其編制的意義。例如，美國會計準則在發(fā)展早期目標不明，幾度波折，后來逐漸認識到財務會計概念框架尤其是財務報告目標的重要性，因此，美國財務會計準則委員會于20世紀70年代末、80年代初先后發(fā)布了4項財務會計概念公告，其中，第一項概念公告即為《財務報告的目標》。（一）財務報告的目標定位決定著財務報告應當向誰提供有用的會計信息，應當保護誰的經濟利益這既是財務報告編制的出發(fā)點，也是企業(yè)會計準則建設與發(fā)展的立足點。IFRS 7 金融工具：披露IAS 32 金融工具：列報CAS 38 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則IFRS 1 首次采用國際財務報告準則因此，基本準則不僅扮演著具體準則制定依據的角色，也為會計實務中出現的、具體準則尚未作出規(guī)范的新問題提供了會計處理依據，從而確保了企業(yè)會計準則體系對所有會計實務問題的規(guī)范作用。在我國現行企業(yè)會計準則體系中，基本準則類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》和美國財務會計準則委員會的《財務會計概念公告》，它規(guī)范了包括財務報告目標、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素的定義及其確認、計量原則、財務報告等在內的基本問題，是會計準則制定的出發(fā)點，是制定具體準則的基礎。財務會計由于需要服務于外部信息使用者，在保護投資者及社會公眾利益、維護市場經濟秩序及其穩(wěn)定方面扮演著越來越重要的角色。第三，會計有助于企業(yè)加強經營管理，提高經濟效益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)會計通過其反映職能，提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量方面的信息，是包括投資者和債權人在內的各方面進行決策的依據，尤其是高質量的會計信息。通常人們將結繩記事、刻石計數作為會計的萌芽。第一章 總 論會計是隨著人類社會生產的發(fā)展和經濟管理的需要而產生、發(fā)展并不斷完善起來的。會計是現代企業(yè)的一項重要的基礎性工作，通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經營管理決策，提高企業(yè)經濟效益，服務于市場經濟的健康有序發(fā)展。會計信息有助于評價企業(yè)的業(yè)績，有助于考核企業(yè)領導人經濟責任的履行情況。之后，為適應我國市場經濟發(fā)展和經濟全球化的需要，按照立足國情、國際趨同、涵蓋廣泛、獨立實施的原則，財政部對上述準則作了系統(tǒng)性的修改，并制定了一系列新的準則，于2006年2月15日，發(fā)布了包括《企業(yè)會計準則——基本準則》（以下簡稱基本準則）和38項具體準則在內的企業(yè)會計準則體系，2006年10月30日，又發(fā)布了企業(yè)會計準則應用指南，從而實現了我國會計準則與國際財務報告準則的實質性趨同。在企業(yè)會計準則體系的建設中，各項具體準則也都嚴格按照基本準則的要求加以制定和完善，并且在各具體準則的第一條中作了明確規(guī)定。CAS 25 原保險合同CAS 26 再保險合同IFRS 4 保險合同財務會計作為對外報告會計，其目的是為了通過向外部會計信息使用者提供有用的信息，以反映企業(yè)財務信息，幫助使用者作出相關決策。[white3]兩種，在經管責任觀下，會計信息更多地強調可靠性，會計計量主要采用歷史成本；在決策有用觀下，會計信息更多地強調相關性，會計計量在堅持歷史成本外，如果采用其他計量屬性能夠提供更加相關信息的，會較多地采用除歷史成本之外的其他計量屬性。我國企業(yè)財務報告的目標，是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。應當講，這些使用者的許多信息需求是共同的。一、會計基本假設在會計工作中，只有那些影響企業(yè)本身經濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量和報告，那些不影響企業(yè)本身經濟利益的各項交易或事項則不能加以確認、計量和報告。例如，在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干子公司，母子公司雖然是不同的法律主體但是母公司對于子公司擁有控制權，為了全面反映企業(yè)集團的財務狀況、經營成果和現金流量，就有必要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務報表。一般情況下，應當假定企業(yè)將會按照當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經營的生產經營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的信息。在會計的確認、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。在實務中，企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時間與相關貨幣收支時間有時并不完全一致。如果企業(yè)在財務報告中為了達到事先設定的結果或效果，通過選擇或列示有關會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務報告信息就不是中立的。相關的會計信息還應當具有預測價值有助于使用者根據財務報告所提供的會計信息預測企業(yè)未來的財務狀況、經營成果和現金流量。企業(yè)編制財務報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會計信息，應當能讓其了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，這就要求財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解。會計信息質量的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但在有些情況下，會出現不一致。例如，我國上市公司要求對外提供季度財務報告，考慮到季度財務報告披露的時間較短，從成本效益原則的考慮，季度財務報告沒有必要像年度財務報告那樣披露詳細的附注信息。例如，要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產減值損失計提資產減值準備、對售出商品可能發(fā)生的保修義務等確認預計負債等，就體現了會計信息質量的謹慎性要求。在實務中，為了及時提供會計信息，可能需要在有關交易或者事項的信息全部獲得之前即進行會計處理，這樣就滿足了會計信息的及時性要求，但可能會影響會計信息的可靠性；反之，如果企業(yè)等到與交易或者事項有關的全部信息獲得之后再進行會計處理，這樣的信息披露可能會由于時效性問題，對于投資者等財務報告使用者決策的有用性將大大降低。一、資產的定義及其確認條件【例1—5】某企業(yè)在207年末盤點存貨時，發(fā)現存貨毀損100萬元，企業(yè)以該存貨管理責任不清為由，將毀損的存貨計入“待處理財產損失”，并在資產負債表中作為流動資產予以反映。3．資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的資產應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或者其他交易或事項。只有當有關資源的成本或者價值能夠可靠地計量時,資產才能予以確認。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。3．負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的負債應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。對于與法定義務有關的經濟利益流出金額，通常可以根據合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。商業(yè)銀行等金融企業(yè)在稅后利潤中提取的一般風險準備，也構成所有者權益。例如，企業(yè)接受投資者投入的資產，在該資產符合企業(yè)資產確認條件時，就相應地符合了所有者權益的確認條件；當該資產的價值能夠可靠計量時，所有者權益的金額也就可以確定。例如，企業(yè)銷售商品，應當收到現金或者在未來有權收到現金，才表明該交易符合收入的定義。即收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；二是經濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產的增加或者負債的減少；三是經濟利益的流入額能夠可靠地計量。其表現形式包括現金或者現金等價物的流出，存貨、固定資產和無形資產等的流出或者消耗等。六、利潤的定義及其確認條件（三）利潤的確認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額的概念，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。在歷史成本計量下，資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。在現值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。另外，公允價值相對于歷史成本而言，具有很強的時間概念，也就是說，當前環(huán)境下某項資產或負債的歷史成本可能是過去環(huán)境下該項資產或負債的公允價值，而當前環(huán)境下某項資產或負債的公允價值也許就是未來環(huán)境下該項資產或負債的歷史成本。因此，在投資性房地產和生物資產等具體準則中規(guī)定，只有存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量。后者是對總分類科目作進一步分類，提供更詳細、更具體會計信息的科目，如“應收賬款”科目按債務人名稱或姓名設置明細科目，進行明細核算，反映應收賬款的具體對象；“應付賬款”科目按債權人名稱或姓名設置明細科目，進行明細核算，反映應付賬款的具體對象；“庫存商品”科目按庫存商品類別、品種等設置明細科目，進行明細核算，反映庫存商品的具體構成情況。企業(yè)編制利潤表的目的是通過如實反映企業(yè)實現的收入、發(fā)生的費用以及應當計入當期利潤的利得和損失等金額及其結構情況，從而有助于使用者分析評價企業(yè)的盈利能力及其構成與質量。37 / 37。企業(yè)編制現金流量表的目的是通過如實反映企業(yè)各項活動的現金流入、流出情況，從而有助于使用者評價企業(yè)的現金流和資金周轉情況。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。一、財務報告及其編制會計科目作為會計要素的構成及其變化情況，是會計信息記錄、生成、歸類、傳輸的重要手段，為此會計科目的設置應當努力做到科學、合理、適用。（二）會計科目的意義會計科目是對各項交易或者事項進行會計記錄并及時提供會計信息的基礎，在會計核算和管理中具有十分重要的意義。第六節(jié)　會計科目2008年教材新增內容。采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要索金額能夠取得并可靠計量。5．公允價值公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。2．重置成本重置成本又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。七、會計要素計量屬性及其應用原則通常情況下，如果企業(yè)實現了利潤，表明企業(yè)的所有者權益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負數），表明企業(yè)的所有者權益將減少，業(yè)績下滑了。3．費用會導致所有者權益的減少與費用相關的經濟利益的流出應當會導致所有者權益的減少，不會導致所有者權益減少的經濟利益的流出不符合費用的定義，不應確認為費用。五、費用的定義及其確認條件3．收入會導致所有者權益的增加。四、收入的定義及其確認條件直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失?！纠?—8】某企業(yè)向銀行借款1 500萬元，即屬于過去的交易或者事項所形成的負債。其中法定義務是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務，通常在法律意義上需要強制執(zhí)行。在某些情況下，企業(yè)取得的資產沒有發(fā)生實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，例如，企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產