【正文】 企業(yè)呆帳損失鑒證證據(jù)的渠道有兩個，一是司法機關、公安機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等具有行政職能的機關事業(yè)單位；二是被鑒證單位。交易證據(jù)包括：有關發(fā)生損失的資產(chǎn)事項購置的文件，如在建工程項目的立項批文、預算總額和建設批準文件，施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進度報告等業(yè)務資料。（3）實質(zhì)性測試的范圍，是指將要執(zhí)行的實質(zhì)性測試所需的樣本和證據(jù)的數(shù)量。2．實質(zhì)性測試。1．鑒證業(yè)務的程序。（二）鑒證證據(jù)的來源。它在正常納稅環(huán)境下，可能會影響財產(chǎn)損失計量結果的確認，造成違法稅前扣除財產(chǎn)損失。具體是：“稅務師事務所從事財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務，應當以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計劃地實施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關的充分、適當?shù)淖C據(jù)，并及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關證據(jù)以及得出的結論作出記錄。財產(chǎn)損失鑒證的評價標準，以正式標準為主，以非正式標準為輔助標準。關于停止實物分房后的出售住房損失的鑒證對象信息，由于國家稅務總局沒有對出售住房損失的鑒證證據(jù)做出統(tǒng)一的規(guī)定，在實際工作中應以各省市稅務機關要求提供的證據(jù)材料為鑒證對象信息。停止實物分房后的出售住房損失的鑒證對象，是指《關于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務問題的通知》（以下稱“國稅發(fā)[2001]39號”）規(guī)定的停止實物分房后的住房損失。具體包括：企業(yè)相關會計資料、有關文件及證明材料等。5．職業(yè)謹慎。注冊稅務師執(zhí)行鑒證業(yè)務過程中，應遵守一定的技術規(guī)范，有責任、有義務遵守各項準則、規(guī)范等職業(yè)規(guī)范，并合理運用會計準則、稅務會計及國家其他相關技術規(guī)范。形式上做到獨立是保證實質(zhì)獨立的前提。（六）職業(yè)道德規(guī)范的要求。如果委托方是為了利用鑒證報告應付稅務機關的鑒證要求，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當?shù)膱蟾?，這表明委托人的目的不合理。注冊稅務師未經(jīng)鑒證有關企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證證據(jù)，不得對客戶的企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證事項發(fā)表意見；二是鑒證過程必須搜集和取得證據(jù)。具體是：“承接財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務，應當具備下列條件：（一）屬于企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證項目；（二）稅務師事務所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；（三）稅務師事務所能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論，并出具書面鑒證報告；（四）與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務約定書。注冊稅務師對實行查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人，進行財產(chǎn)損失事項鑒證時，執(zhí)行《財產(chǎn)損失準則》。第四條 財產(chǎn)損失鑒證的范圍根據(jù)《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“財產(chǎn)損失鑒證”定義，財產(chǎn)損失鑒證范圍，有兩層含義，一是證據(jù)的范圍，包括法定證據(jù)、會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)；二是企業(yè)的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。一、真實性《財產(chǎn)損失準則》的真實性，是強調(diào)法律的真實性。具體是：“為了規(guī)范企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(以下簡稱財產(chǎn)損失鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務師管理暫行辦法》及其有關規(guī)定，制定本準則。執(zhí)行中遇到需要統(tǒng)一明確的問題，要及時向中稅協(xié)反映。執(zhí)行中有什么問題，請及時反饋。 對這兩個指南的執(zhí)行問題說明如下:一、兩個指南是根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅條例》及相關政策制度和國家稅務總局頒發(fā)的13 號、14號令和9號、10號兩個準則制定的。01063564872需特作說明的是，從2008年起施行新的企業(yè)所得稅法及其實施條例后，國稅總局將據(jù)以對今年發(fā)布的兩項鑒證業(yè)務準則進行修訂。具體是：“財產(chǎn)損失鑒證是指，稅務師事務所接受委托對企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實施必要的審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務機關對該項信息信任程度的一種業(yè)務。三、合理性注冊稅務師鑒證業(yè)務準則強調(diào)的是形式的合理性，符合征收納稅的程序和稅務會計慣例。（一）委托方企業(yè)。業(yè)務環(huán)境包括：業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準，預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對鑒證業(yè)務產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。主要要求有以下四個內(nèi)容：一是財產(chǎn)主體要求，允許扣除的是“企業(yè)的各項財產(chǎn)損失”，不屬于本企業(yè)的財產(chǎn)損失不得稅前扣除；二是時限要求，必須在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后；三是處罰要求，非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除；四是審批程序要求，經(jīng)有關稅務機關審批，并應按規(guī)定時間和程序及時申報。并且根據(jù)鑒證情況，以無保留意見、持有保留意見、無法表明意見或持否定意見等發(fā)表鑒證結論。對于格式性條款以外的任意性條款，應與委托人商議并達成一致意見，主要包括鑒證范圍、雙方權利義務、服務費用、出具鑒證報告的時間等內(nèi)容。所謂實質(zhì)上的獨立，又稱精神上的獨立，是指注冊稅務師在鑒證過程中應當不受任何個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持獨立的精神態(tài)度和意志。分析、判斷能力的強弱是注冊稅務師素質(zhì)的綜合反映。職業(yè)紀律是指約束注冊稅務師執(zhí)業(yè)行為的法紀和戒律，尤指注冊稅務師應當遵循的執(zhí)業(yè)準則及國家其他相關法規(guī)。如果不具備這種能力，則應考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^接受該項業(yè)務。（二）金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對象。（二）金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對象信息。財產(chǎn)損失鑒證標準是指用于評價或計量財產(chǎn)損失鑒證對象的法定確認條件和計量方法。在評價證據(jù)有效性時，應對鑒證事項有關證據(jù)的合法性保持警覺，鑒證的主要依據(jù)是稅收法規(guī)。在鑒證的實施的實質(zhì)性測試中，鑒證人員需要運用鑒證分析方法獲取財產(chǎn)損失鑒證事項及有關數(shù)據(jù)是否合理的證據(jù)；運用抽樣法和查詢法、觀察法、核對法、驗算法等技術方法，直接審核財產(chǎn)損失項目金額，獲取財產(chǎn)損失項目金額是否正確、真實和完整的證據(jù)等。六、證據(jù)的取得與分析評價（一）鑒證證據(jù)的充分性和適當性。（四）實施階段的鑒證程序。對于會計核算證據(jù)僅關注數(shù)字邏輯關系的正確性和會計處理方法的合規(guī)性。財產(chǎn)損失鑒證，有關實質(zhì)性測試應包括經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)測試、余額實質(zhì)測試和分析性測試等三類。鑒證證據(jù)，是指鑒證人員對鑒證對象的實際情況作出判斷、表明意見，并做出鑒證結論的依據(jù)。二是鑒證人員根據(jù)涉及有關財產(chǎn)損失的文件資料，按程序取得的書面證據(jù)。（十）納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證。（二）抽查憑證，并與總賬、明細賬核對。第十條 壞賬損失鑒證實務一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“壞賬損失”鑒證要求《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的壞賬損失鑒證的審核事項共有5項，可以分為三類，一是屬于符合性測試內(nèi)容的1項，二是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的23項，三是第5項，引用“13號令”第二十條、第二十一條、第二十二條的規(guī)定。3．審核企業(yè)關聯(lián)方之間的往來賬款。第十一條 存貨損失鑒證實務一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“存貨損失”鑒證要求《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的存貨損失鑒證的審核事項共有5項，可以分為三類，一是屬于符合性測試內(nèi)容的第2條，二是屬于實質(zhì)合性測試內(nèi)容的第3條，三是第5條，引用“13號令”第二十三條、第二十四條、第二十五條、第二十六條、第三十九條的規(guī)定。3．獲取并審核納稅人存貨盤點計劃及存貨盤點表，評價存貨盤點的可信程度。一要取得稅法規(guī)定申報財產(chǎn)損失稅前扣除應提交的證據(jù)，二是取得會計核算證據(jù)。注冊稅務師對非貨幣資產(chǎn)損失的鑒證，不執(zhí)行盤點程序，僅就進貨發(fā)票、購銷合同、入庫單和盤點表等書面證據(jù)的充分性和必要性進行鑒證，確認存貨的所有權，認定損失的發(fā)生情況。（六）存貨損失金額的鑒證。1．評價固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（一）固定資產(chǎn)損失發(fā)生情況的鑒證。注冊稅務師對固定資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證，一要取得有關的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的固定資產(chǎn)賬面價值，扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。對以前年度計提的固定資產(chǎn)減值準備，在計提年度的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。鑒證固定資產(chǎn)損失，應關注稅法規(guī)定的不允許確認財產(chǎn)損失的固定資產(chǎn)。2．抽查重要的原始憑證，審核在建工程及其他資產(chǎn)增加的合法性和真實性，查閱有關合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權批準，會計處理是否正確。（二）自然災害和意外事故毀損的在建工程損失鑒證。具體規(guī)定如下：（一）確認無形資產(chǎn)的存在并為申報企業(yè)所有。（二）略。（三）取得無形資產(chǎn)初始計價差異事項的鑒證。注冊稅務師應取得以前年度匯算清繳納稅調(diào)整的申報資料，進行納稅調(diào)整，沒有取得相關證據(jù)，不得做納稅調(diào)整。1．短期投資。必要時,向保管人函證。必要時，應向被投資單位函證投資單位的投資額、持股比例及被審計單位發(fā)放股利情況。二、投資損失鑒證實務注冊稅務師對投資損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。對以前年度計提的投資減值準備，在計提年度的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。2．審核各項資產(chǎn)評估確認的損失是否符合稅收法規(guī)和有關規(guī)定。對發(fā)生評估損失的資產(chǎn)，應比照存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、投資等財產(chǎn)損失確認中，有關所有權的鑒證的方法，分項確定其是否確實歸被鑒證單位所有。(2)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否有明確的法律、政策依據(jù)；(3)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否屬于政府行為。2．略。4．確認抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。對發(fā)生搬遷征用資產(chǎn)、擔保資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)等其他財產(chǎn)損失的資產(chǎn)，其減值準備、折舊攤銷等差異調(diào)整事項，應比照存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、投資等財產(chǎn)損失確認中，有關差異調(diào)整事項的鑒證方法，分項計算確定調(diào)整金額。5．對于以財產(chǎn)抵押的貸款，應注意有關抵押資產(chǎn)的所有權歸屬和貸款合同規(guī)定的限制條款。下列債權或者股權不得作為呆賬損失稅前扣除：1．借款人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權；2．違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權；3．行政干預逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權；4．金融企業(yè)未向借款人和擔保人追償?shù)膫鶛啵?．金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權；6．其他不應當核銷的金融企業(yè)債權或者股權。注冊稅務師鑒證呆賬損失，應關注稅法規(guī)定的不允許確認財產(chǎn)損失的呆賬。（二）債權人收到的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。第五章 出售住房損失鑒證實務第二十條 出售住房損失鑒證要求一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“出售住房損失鑒證”鑒證要求《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的出售住房損失鑒證的審核事項共有6項，可以分為三類，一是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第1條，二是屬于國稅發(fā)[2001]39號關于出售住房損失鑒證必須取得的法定證據(jù)的規(guī)定的第26條，三是出售住房損失金額的計算方法的第6條。（六）略。對以前年度計提的出售住房減值準備，在計提年度的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。鑒證報告應當包括：（一）標題。鑒證報告的審核過程及實施情況應當披露以下內(nèi)容：1．簡要評述與企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關的內(nèi)部控制及其有效性。（六）鑒證報告的要素還應當包括：1．由稅務師事務所所長和注冊稅務師簽名或蓋章；2．載明稅務師事務所的名稱和地址，并加蓋稅務師事務所公章；3．注明報告日期。(參考文本見附件3)（三）無法表明意見的鑒證報告。如果對某些事項難以進行判斷，注冊稅務師還應當記錄得出結論時已知悉的有關事實，主要包括法律事件和法律行為。第二十四條 鑒證工作底稿的復核編制完成的鑒證工作底稿必須進行復核。三、注冊稅務師應將鑒證過程中，所考慮的全部重大事項在工作底稿中進行記錄。企業(yè)不可據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報或?qū)徟乱恕ｈb證報告的種類可以分為以下四種：（一）無保留意見的鑒證報告。3．簡要陳述對委托單位和具有法定資質(zhì)的機構提供的證據(jù)、事實及涉及金額等進行審核、驗證和計算并進行職業(yè)推斷的情況。（二）收件人。（四）出售住房折舊以前年度納稅調(diào)整。（一）出售住房損失發(fā)生情況的鑒證。具體如下：（一）確認資產(chǎn)的存在，并為申報企業(yè)所有。三、以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務注冊稅務師對以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務進行鑒證，應當將債權人享有股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。注冊稅務師執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應根據(jù)債務重組方式分別選擇相應的納稅調(diào)整方法，并關注關聯(lián)方之間讓步債務重組的合理性、合法性。（一）可轉(zhuǎn)回的呆賬準備時間性差異的鑒證。金融企業(yè)發(fā)生符合稅法規(guī)定的各類呆賬損失，應提供或取得下列證明材料：1．借款人或被投資企業(yè)的貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關材料?！敦敭a(chǎn)損失準則》“七、金融企業(yè)呆賬損失的審核”規(guī)定了金融企業(yè)呆賬損失的審核要求。二、其他特殊財產(chǎn)損失鑒證實務注冊稅務師對其他特殊財產(chǎn)損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。（三）抵押資產(chǎn)損失的審核。計算企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用確已形成的財產(chǎn)損失，并扣除政府拆遷補償?shù)仁杖牒蟮挠囝~，確認該項資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。對發(fā)生評估損失的資產(chǎn)，其減值準備、折舊攤銷等差異調(diào)整事項，應比照存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、投資等財產(chǎn)損失確認中，有關差異調(diào)整事項的鑒證方法，分項計算確定調(diào)整金額。（三）確認資產(chǎn)評估損失稅前扣除的金額。（四）不允許確認財產(chǎn)損失的投資。對投資永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證，一要取得有關的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的投資賬面價值，扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。3．債權投資。審核短期投資成本的確定是否符合相關規(guī)定。（2）獲取股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確。注冊稅務師對無形資產(chǎn)損失金額執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應以原值為基數(shù)，扣除稅法規(guī)定的以前年度已稅前扣除的攤銷額、可回收金額之后的余額，確認為無形資產(chǎn)損失金額。（四）可轉(zhuǎn)回的無形資產(chǎn)減值準備時間性差異的鑒證。二、無形資產(chǎn)損失鑒證實務注冊稅務師對無形資產(chǎn)損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。2．審核無形資產(chǎn)的權屬證書原件、專利技術的持有和保密狀況等，并獲取有關協(xié)議和董事會紀要等文件、資料，審核無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構成內(nèi)容、計價依