第七章會計核算手冊(完整版)
【正文】 ：應收票據 第七章 合并財務報表編制 287 與應付票據、應收賬款與應付賬款、預付賬款與預收賬款、長期債券投資與應付債券、應收股利與應付股利、其他應收款與其他應付款。 在購買日，母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額的差額，應當在商譽項目列示，商譽發(fā)生減值的，應當按照經減值測試后的金額列示。 二、合并程序 （一）合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，對子公司的長期股權投資按照權益法調整后，由母公司編制。 [例 1] A、 B公司分別擁有 C 公司 52%和 48%的股權， C 公司的董事會有 5名董事組成，其中 A公司占 3名， B公司占 2名。以控制為基礎確定企業(yè)的合并范圍，應強調實質重于形式的原則，綜合考慮所有相關事實和因素進行判斷，如投資者的持股情況、投資者的相互關系、公司的治理結構、潛在表決權等因素。 會計核算手冊 284 第七章 合并財務報表編制 第 八十 一 條 合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。 控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從另一個企業(yè)的經營活動中獲取利益的權力。 C 公司章程規(guī)定：在制定公司的財務和經營政策時，需經過董事會全體董事 2/3以上通過方為有效。 （二）母公司應當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。 各子公司之間的長期股權投資以及子公司對母公司的長期股權投資，應當比照此規(guī)定，將長期股權投資的余額與其對應的子公司或母公 司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。 [例 ] 某公司個別資產負債表中關聯(lián)往來核對的結果為：關聯(lián)方間應收賬款與應付賬款278萬，應收方已計提壞賬準備 14萬；關聯(lián)方間應收票據與應付票據為 300萬；子公司有500萬的應付債券為母公司所持 有。由于該設備為集團內部銷售，則母公司在編制合并報表時，應將其作為未實現(xiàn)利潤處理，同時，由于 A公司已經提取了減值準備，則母公司應該將該減值準備一并抵消，編制分錄為： 借：營業(yè)收入 5,000,000 貸：營業(yè)成本 4,000,000 固定資產原價 1,000,000 會計核算手冊 288 借 ：固定資產減值準備 500,000 貸：資產減值損失 500,000 母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內部交易對合并資產負債表的影響應當抵消。 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存 貨、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等資產的，在抵銷銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時，應當將各項資產所包含的未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵銷。母公司銷售該批整車利潤中的 200 萬元已經全部對外實現(xiàn)，另 200 萬元尚未實現(xiàn)。 在編制合并財務報表時，應當在抵 銷 由于發(fā)行債券、發(fā)放委托貸款等所形成的債券債務的同時，將內部利息收入與利息支出相互抵 銷 。 [例 ] 母公司本期個別資產負債表的應收賬款中對子公司的應收賬款有 400萬元。該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司所有者權益所承擔的屬于少數股東的損失之前，應當 全部歸屬于母公司的所有者權益。 [例 ] 某子公司與本年 12月 1日向母公司支付現(xiàn)金股利 1,000萬元。 母公司在報告期因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益，應當與對方當期凈利潤相互抵銷。 合并所有者權益變動表也可以根據合并資產負債表和合并利潤表進行編制。 取得子公司支付的現(xiàn)金大于購買日或合并日子公司現(xiàn)金余額的部分，應當在投資支付的現(xiàn)金項目下以 “取得子公司支付的現(xiàn)金 ”項目列示；取得子公司支付的現(xiàn)金小于購買日或合并日子公司現(xiàn)金余額的部分，應當在收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金項目列示 。 母公司與 子 公司、子公司相互之間當 期銷售商品所產生的現(xiàn)金流量應當抵銷。 1母
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