【正文】 95年達(dá)到 8700萬(wàn)元?？倳?huì)計(jì)師或分管財(cái)會(huì)工作的負(fù)責(zé)人參與投資決策過程。 第一部分 概述 ?（二）加強(qiáng)資金活動(dòng)內(nèi)部控制的意義 ? 資金活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管控事關(guān)企業(yè)生死存亡 ? 良好的資金活動(dòng)內(nèi)部控制，有利于企業(yè)防范資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)資金安全；可以促進(jìn)企業(yè)資金合理使用，提高資金效率；可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。2 0 1 0 《 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 》 講解 周逸 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范框架 ? 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范出臺(tái)背景： 美國(guó)安然事件發(fā)生后 ，出臺(tái)了薩班斯法案。 第一部分 概述 ? （三）資金活動(dòng)內(nèi)部控制的總體要求 科學(xué)決策是核心； 制度建設(shè)是基礎(chǔ)； 業(yè)務(wù)流程是重點(diǎn)； 風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)是關(guān)鍵； 資金集中管理是方向。 2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取合法有效措施，強(qiáng)化對(duì)子公司資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。巨人集團(tuán)的員工在近一個(gè)月內(nèi)由近千人猛增到3000人，并成為一個(gè)涉及電腦、生物工程、房地產(chǎn)等多種產(chǎn)業(yè)，擁有 100多家下屬公司的大企業(yè)集團(tuán)。 ，籌資方案的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 第二部分 籌資控制 （二）籌資活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)及其控制措施 ? 籌資活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn) 第一，缺乏完整的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)； 第二，缺乏對(duì)資金現(xiàn)狀的全面認(rèn)識(shí)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)； 第三，缺乏完善的授權(quán)審批制度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)； 第四，缺乏對(duì)籌資條款的認(rèn)證審核導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)； 第五，無(wú)法保證支付籌資成本導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)； 第六，缺乏嚴(yán)密的跟蹤管理制度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。 第二部分 籌資控制 （三）籌資活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制 ? 對(duì)于籌資業(yè)務(wù)對(duì)于籌資業(yè)務(wù)，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置記錄籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證和賬簿，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，正確核算和監(jiān)督資金籌集、本息償還、股利支付等相關(guān)情況，妥善保管籌資合同或協(xié)議、收款憑證、入庫(kù)憑證等資料，定期與資金提供方進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)，確?；I資活動(dòng)符合籌資方案的要求。 投 資 業(yè) 務(wù) 流 程 圖 第三部分 投資業(yè)務(wù) （一）投資業(yè)務(wù)流程 ? 根據(jù)上圖，投資控制也可以分為如下環(huán)節(jié)： 第一，擬定投資方案； 第二，投資方案可行性論證； 第三，籌資方案決策； 第四，投資計(jì)劃編制與審批； 第五，投資計(jì)劃實(shí)施； 第六，投資項(xiàng)目的到期處置。 投資計(jì)劃應(yīng)經(jīng)過審批后才能付諸實(shí)施： —— ，進(jìn)行集體決策，實(shí)行必要的聯(lián)簽制度？ —— ，是否履行相應(yīng)的報(bào)批程序？ —— ，是否重新進(jìn)行可行性研究，并履行相應(yīng)審批程序？ 第三部分 投資業(yè)務(wù) （一）投資業(yè)務(wù)流程 ? 投資計(jì)劃實(shí)施 企業(yè)是否根據(jù)批準(zhǔn)的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時(shí)間、金額、方式、雙方的權(quán)利和義務(wù)、違約責(zé)任？是否按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟舐男型顿Y合同或協(xié)議？ 企業(yè)是否制定專人或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理？ 是否及時(shí)收集被投資單位經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)資料，定期組織投資效益分析，關(guān)注被投資方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及投資合同的履行情況？ 發(fā)現(xiàn)異常情況，是否及時(shí)報(bào)告并妥善處理？ 第三部分 投資業(yè)務(wù) （一）投資業(yè)務(wù)流程 ? 投資項(xiàng)目到期處置與收回 對(duì)已到期投資項(xiàng)目的處置同樣要經(jīng)過相關(guān)審批流程，妥善處置并實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)收益。 投資方案審批 選擇批準(zhǔn)最優(yōu)投資方案 、權(quán)限、程序和責(zé)任，不得越權(quán)； ； 。 ? 二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善保管投資合同、協(xié)議、備忘錄、出資證明等重要的法律文書。 ? 第二，企業(yè)授權(quán)部門審批。審批活動(dòng)關(guān)鍵點(diǎn)包括：制定資金的限制接近措施，經(jīng)辦人員進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)應(yīng)該得到授權(quán)審批，任務(wù)未經(jīng)授權(quán)的人員不得辦理資金收支業(yè)務(wù)；使用資金的部門應(yīng)提出用款申請(qǐng)，記載用途、金額、時(shí)間等事項(xiàng)；經(jīng)辦人員在原始憑證上簽章；經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人、主管總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批并簽章。記賬控制點(diǎn)包括：出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬；主管會(huì)計(jì)登記總分類賬。 ? 保持完整賬簿記錄。 合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)： 違反國(guó)家有關(guān)安全、消防、環(huán)保等規(guī)定，遭受經(jīng)濟(jì)處罰；存貨交易合同（協(xié)議）不符合 《 合同法 》 等國(guó)家法律、法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度，造成損失 。 ? 公司聯(lián)合小組 根據(jù)市場(chǎng)情況或評(píng)估結(jié)果，確定閑置存貨基礎(chǔ)價(jià)格 ，通過拍賣、轉(zhuǎn)讓、出售、出租等方式解決閑置存貨問題。 （一）資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ? 重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng) ? 擔(dān)保業(yè)務(wù)的合規(guī)性與本企業(yè)擔(dān)保政策的適應(yīng)性 ? 擔(dān)保申請(qǐng)人提供的申請(qǐng)資料是否完整、齊備 ? 對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人法定代表人品格、過去償債記錄的調(diào)查和評(píng)判 ? 對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人資信狀況的評(píng)估，一般包括：基本情況（管理基礎(chǔ)）、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)情況、償債能力（短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力）、盈利水平、信用程度、行業(yè)前景（可持續(xù)發(fā)展能力：預(yù)計(jì)投資項(xiàng)目獲利能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、三年銷售收入平均增長(zhǎng)率、三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率、三年資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）等 ? 對(duì)申請(qǐng)擔(dān)保金額與本企業(yè)設(shè)定的最大擔(dān)保限額的比較 ? 對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)狀況及其權(quán)利歸屬的關(guān)注 ? 企業(yè)要求擔(dān)保申請(qǐng)人提供反擔(dān)保的，還應(yīng)當(dāng)對(duì)與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評(píng)估 （二）禁止擔(dān)保事項(xiàng) ? 擔(dān)保項(xiàng)目不符合國(guó)家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的 ? 已進(jìn)入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的 ? 財(cái)務(wù)狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大的 ? 與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的 ? 與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔(dān)保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時(shí)足額繳納擔(dān)保費(fèi)用的 （三）擔(dān)保授權(quán)和審批制度 ? 規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。 （五）幾類特定擔(dān)保的專門要求 ? 對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控 ? 為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評(píng)估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避。 （七）擔(dān)保合同日常管理和到期清理 ? 定期檢測(cè)被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，對(duì)被擔(dān)保人進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，了解擔(dān)保項(xiàng)目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的規(guī)還、財(cái)務(wù)運(yùn)行及風(fēng)險(xiǎn)等情況，確保擔(dān)保合同有效履行。 控制措施： ?符合成本效益原則，避免核心業(yè)務(wù)外包 ?審核承包方的資質(zhì)和技術(shù)水平，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，擇優(yōu)選擇承包方 ?采用招投標(biāo)、詢價(jià)等方式確定外包價(jià)格 ?簽訂外包合同 四、業(yè)務(wù)外包的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控 （續(xù)） （二）外包業(yè)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì)。 （二）合同管理概述 ? 合同管理應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)： ? —— 未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立合同、合同對(duì)方主體資格未達(dá)要求、合同內(nèi)田存在重大疏漏和欺詐，可能導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害。 合同文本一般由業(yè)務(wù)承辦機(jī)構(gòu)起草、法律部門審核，重大合同或法律關(guān)系復(fù)雜的特殊合同應(yīng)由法律機(jī)構(gòu)參與起草；可優(yōu)先使用國(guó)家或行業(yè)的示范文本；須經(jīng)國(guó)家主管部門審查或備案，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)程序。正式對(duì)外訂立的合同，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)法定代表人或由其授權(quán)的代理人簽名或加蓋有關(guān)印章。 （四）合同履行 ? 合同履行的基本原則和過程監(jiān)控 ? 合同變更處理 ? 合同糾紛管理 ? 合同結(jié)算管理 ? 合同登記和后評(píng)估 （四）合同履行 ? 合同履行的基本原則：誠(chéng)實(shí)信用 ? 合同生效后，企業(yè)就質(zhì)量、價(jià)款、履行地點(diǎn)等內(nèi)容與合同對(duì)方?jīng)]有約定或者約定不明確的，可以協(xié)議補(bǔ)充；不能達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議的，按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定。 ? 建立健全合同管理考核與責(zé)任追究制度。 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建設(shè)，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。 為確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑，企業(yè)應(yīng)當(dāng)： 、舉報(bào)專線 、辦理時(shí)限和辦理要求 達(dá)至全體員工 舉報(bào)人保護(hù)制度 具體的保護(hù)措施 人員對(duì)舉 報(bào)者采 取的任何 報(bào)復(fù)行 為都應(yīng)受 到公司的制 裁，包括將報(bào) 復(fù)者開除。 ? 內(nèi)部報(bào)告：是由企業(yè)內(nèi)部編制，在企業(yè)內(nèi)部傳遞，為企業(yè)董事會(huì)、管理層和相關(guān)人員所使用，滿足企業(yè)決策與控制需要，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的信息報(bào)告。 ? —— 處理方法：承辦單位及時(shí)報(bào)告，經(jīng)雙方協(xié)商一致后，按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理變更和解除。 屬于上級(jí)管理權(quán)限的合同，下級(jí)單位不得簽署。 ? —— 經(jīng)濟(jì)行：合同內(nèi)容符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。 ? —— 合同糾紛處理不當(dāng)，可能損害企業(yè)利益、信譽(yù)和形象。 控制措施： ?按照規(guī)定的權(quán)限和程序選擇承包方，企業(yè)主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與決策。 ? 對(duì)于被擔(dān)保人未按有關(guān)法律效力的合同條款償付債務(wù)或履行合同項(xiàng)下的義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照擔(dān)保合同履行義務(wù)，同時(shí)主張被擔(dān)保人的追索權(quán)。 （六）擔(dān)保合同訂立 ? 經(jīng)辦人必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù) ? 經(jīng)辦人要會(huì)同法律部門或咨詢法律專家以保證擔(dān)保合同條款完整、準(zhǔn)確無(wú)誤，符合 《 合同法 》 、 《 擔(dān)保法 》 等法律法規(guī)的要求，以避免事后產(chǎn)生合同糾紛。經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人員的批準(zhǔn)意見辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)。 ? 對(duì)于 重大存貨資產(chǎn)處置 （單筆價(jià)值在 200萬(wàn)元以上），應(yīng)先征