【正文】 不得高于 10年。 ? 明確存貨借款費(fèi)用可以資本化，但前提必須是 “ 經(jīng)過 1 年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨 ” 。 ? 取消后進(jìn)先出法。（ ） ? X 2022/2/4 12 ? 8. 長期待攤費(fèi)用會計處理方面的主要變化 ? 《 小準(zhǔn)則 》 規(guī)定，長期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用，并分別規(guī)定了攤銷方法。（ ） ? V 2022/2/4 18 第二講 資產(chǎn) 第二部分 流動資產(chǎn) （第 7條至第 15條） 2022/2/4 19 一、流動資產(chǎn)的定義和構(gòu)成（ 7t） ? 小企業(yè)的 【 流動資產(chǎn) 】 ，是指預(yù)計在1年內(nèi) (含 1年，下同 )或超過 1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。 2022/2/4 24 【 例 2】 假設(shè) ABC公司 2022年 1月 1日購入華美公司公開發(fā)行的股票 10000股，市價 ，支付手續(xù)費(fèi) 600元，款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬。 3. 出售 短期投資的會計處理 出售短期投資時，其成本分別不同情況進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)： （ 1）一次性全部出售某項(xiàng)短期投資，其成本為短期投資的賬面余額； （ 2）部分出售某項(xiàng)短期投資，可比照本準(zhǔn)則第13條發(fā)出存貨成本的方法進(jìn)行計算結(jié)轉(zhuǎn)，如采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法結(jié)轉(zhuǎn)其所出售短期投資的成本。 ? 存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè) (建筑業(yè) )的鋼模板、木模板、腳手架等。 ? 存貨的成本。 （三）存貨的初始計量（ 12t） 沒有出現(xiàn) 公允價值 概念。） 時間性原則 ? （ 3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前 發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ? 但是，如果國家法律、法規(guī)和部門規(guī)章對此作了專門規(guī)定，從其規(guī)定。 ? 、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用 個別計價法 確定發(fā)出存貨的成本。 （四）發(fā)出存貨的會計處理（ 13t） ?取消五五攤銷。 ? (3)其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。 2022/2/4 70 （一）長期債券投資的定義（ 17t） （二）取得長期債權(quán)投資的會計處理（ 18t） （三）長期債權(quán)投資持有期間的會計處理（ 19t） （四）長期債權(quán)投資到期、處置的會計處理（ 20t） （五）長期債權(quán)投資損失的會計處理（ 21t） 二、長期債權(quán)投資的會計處理（ 1721t） 2022/2/4 71 （一）長期債券投資的定義 (17t) ? 【 長期債券投資 】 是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期 (在 1年以上，下同 )持有的債券投資。 ? 在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照 票面利率 計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額 。 ?長期債券投資的處置，泛指在債券投資到期前減少長期債券投資的一切行為，包括出售、轉(zhuǎn)讓、債券本身發(fā)生損失等情形。 （二）取得長期股權(quán)投資的會計處理（ 23t） 2022/2/4 81 ? 【 例 】 A小企業(yè) 8月 9日以一項(xiàng)設(shè)備換入 B公司持有的 C公司 7000股，交易時用銀行存款支付 1000元手續(xù)費(fèi) 。 ?退出企業(yè)，就是處置，因沒有到期日。 （五）長期股權(quán)投資損失的會計處理 ?沒有減值準(zhǔn)備問題。 ?稅法上對這些使用壽命有規(guī)定，《 小準(zhǔn)則 》 也一致。 （二）取得固定資產(chǎn)的會計處理 ?沒有計入營業(yè)外收入中而沖減在建工程成本。 2022/2/4 97 ? ，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的 市場價格 或 評估價值 ，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。 ? 但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地不得計提折舊。 （四）固定資產(chǎn)折舊方法（ 30t） 2022/2/4 103 ? 、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 56條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 借：在建工程（固定資產(chǎn)賬面價值） 累計折舊（按已提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)原價） 2022/2/4 110 （七）固定資產(chǎn)改建支出的會計處理（ 33t） ?租了個門面，裝修花了一大筆費(fèi)用。 ? 包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 2022/2/4 117 ? 入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計提折舊。 一、無形資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（ 38t） ?土地使用權(quán)和建筑物合起取來的，一次性支付的，使用市場價格為分配標(biāo)準(zhǔn)。 2022/2/4 123 三、無形資產(chǎn)開發(fā)支出資本化的條件 ? 小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出， 同時滿足 下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： ? (一 )完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； ?國家在小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在和稅法上有優(yōu)惠的。 ? 有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。 ?《 小準(zhǔn)則 》 不下定義，只列舉，與稅法一致； ?經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用。 ?可以視為另一獨(dú)立的固定資產(chǎn)。 ?一、流動負(fù)債的定義（ 46t） 2022/2/4 142 第二部分 流動負(fù)債（ 4650t） 二、構(gòu)成（ 46t） （一）短期借款 （二）應(yīng)付票據(jù) （三）應(yīng)付賬款 （四）預(yù)收賬款 （五）應(yīng)付職工薪酬 （六）應(yīng)交稅費(fèi) （七）應(yīng)付利息 （八）應(yīng)付利潤 （九）其他應(yīng)付款 ?1.《 小制度 》 設(shè)置了 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 、 “ 待攤費(fèi)用 ” ！ 《 小準(zhǔn)則 》 取消了 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 、“ 待攤費(fèi)用 ” ？ —— 不符合資產(chǎn)的概念！ ?2.《 小制度 》 設(shè)置了 “ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ” ，主要解決小企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)捐贈問題，現(xiàn)在簡化為：接受非貨幣性捐贈，進(jìn) “ 營業(yè)外收入 ” ，與《 稅法 》 規(guī)定一致。 ? ? ? ?和小企業(yè)簽訂合同的全體人員。 ? 。 ?拓展小企業(yè)規(guī)模 —— 設(shè)備、廠房、生產(chǎn)線等。 （二）長期借款的 利息費(fèi)用 的會計處理 ? 長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款 合同利率 在應(yīng)付利息日計提利息費(fèi)用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費(fèi)用 。 ? 的補(bǔ)償。 ?從事的具體工作和崗位。 2022/2/4 143 三、流動負(fù)債的計量原則（ 47t） （一）按照實(shí)際發(fā)生額入賬。 二、長期待攤費(fèi)用的會計處理（ 44t） ? （三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn) 尚可使用年限 分期攤銷。 ? A、已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 ? B、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出 ? C、固定資產(chǎn)的大修理支出 ? D、固定資產(chǎn)的日常修理支出 ? ABC 2022/2/4 132 （二）固定資產(chǎn)的大修理支出 ? 前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： ? (1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50%以上； 一、長期待攤費(fèi)用的構(gòu)成（ 43t） ? (2)修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長 2年以上。 四、無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 ?，是指沒有法律規(guī)定和合同約定無形資產(chǎn)的使用年限。 ? (二 )具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； 2022/2/4 124 三、無形資產(chǎn)開發(fā)支出資本化的條件 ?資產(chǎn)是能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的。 （一） 外購 無形資產(chǎn)的成本包括： ? ? ? （含相關(guān)的借款費(fèi)用） （二） 投資者投入 的無形資產(chǎn) 的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 ? 注意處理好與稅收征管的關(guān)系。 ?1）相關(guān)性原則 ?2）在此之前發(fā)生的 2022/2/4 115 ? ，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： （二）取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理 ?達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品提供勞務(wù)或出租。 ?退出企業(yè)前發(fā)生減少的一切行為。 （六）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的會計處理 2022/2/4 108 ? （ 5）修理支出通常是一次性發(fā)生的，而不是多次發(fā)生的累積金額，但是分步驟完成的可以視為同一次性發(fā)生。 2022/2/4 104 （五）固定資產(chǎn)計提折舊具體時限（ 31t） ? 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊 ? 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊； ? 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 （三）固定資產(chǎn)折舊概述（ 29t） ?列支渠道：根據(jù)受益對象，生產(chǎn)環(huán)節(jié) — 生產(chǎn)成本（制造），管理環(huán)節(jié) — 管理費(fèi)用； 銷售環(huán)節(jié) — 銷售費(fèi)用； ?研發(fā)用固定資產(chǎn)的折舊，其費(fèi)用也構(gòu)成成本中。 固定資產(chǎn) 待處理財產(chǎn)損溢 營業(yè)外收入 2022/2/4 98 （三）固定資產(chǎn)折舊概述（ 29t） ? ? 【 折舊 】 是指在固定資產(chǎn) 使用壽命 內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂? ? A、沖減營業(yè)外支出 ? B、計入營業(yè)外收入 ? C、沖減工程成本 ? D、計入其他業(yè)務(wù)收入 ? C 2022/2/4 95 ?，應(yīng)當(dāng)按照 評估價值 和相關(guān)稅費(fèi)確定。不僅僅是價值高低， 2022/2/4 92 （二）取得固定資產(chǎn)的會計處理（ 28t） 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。稅務(wù)部門看企業(yè)損失直接看這一項(xiàng)。 2022/2/4 86 ? (1)被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。評估價值 40000元。 ? 應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計入 營業(yè)外支出 ，同時沖減長期債券投資賬面余額。 ?借：應(yīng)收利息 ? 貸：投資收益 2022/2/4 74 ? 資。 ? 實(shí)際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資的成本。 2022/2/4 64 成本 期間費(fèi)用 支出 資本性 支出 收益性 支出 （費(fèi)用） 直接費(fèi)用 間接費(fèi)用 期間費(fèi)用 直接材料 直接人工 燃料與動力 間接材料 間接人工 燃料與動力 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 直接計入產(chǎn)品成本 不計入產(chǎn)品成本，直接計入當(dāng)期損益 分配計入產(chǎn)品成本 支出、費(fèi)用及成本關(guān)系圖 廣義費(fèi)用 狹義費(fèi)用 （五）生產(chǎn)成本的核算（ 14t） （制造費(fèi)用） 2022/2/4 65 （六）存貨清查的會計處理（ 15t） ? ，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入 營業(yè)外支出 或 營業(yè)外收入 。 ?不需要匹配成本了，算收益。 2022/2/4 52 庫存商品 生產(chǎn)成本 原材料 銀行存款 主營業(yè)務(wù)成本 本年利潤 2022/2/4 53 2022年 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)余 月 日 數(shù)量 單價 數(shù)量 單價 數(shù)量 單價 金額 2 1 月初 3000