【正文】 提供關(guān)于其財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息，這樣的信息對于許多信息使用者作出決策是有用的，而且它也可以促使管理部門對其受托資源盡責 《會計理論》第 3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 24 2022/2/4 （三）我國關(guān)于財務(wù)報告目標的研究與界定 ? 在我國，財務(wù)報告目標問題一直沒有引起重視 ? 1992年 11月 29日發(fā)布的 《 企業(yè)會計準則 》 ? 雖然被認為是對我國財務(wù)報告目標的表述，但過于籠統(tǒng)，對我國會計準則的制訂沒有什么指導意義 ? 2022年 2月 15日發(fā)布的 《 企業(yè)會計準則 —— 基本準則 》 ? 對財務(wù)報告的目標做了比較準確的描述 ? 我國采用的觀點是將“決策有用”和“受托責任”同時列為財務(wù)報表的目標，但在順序上與西方有別 《會計理論》第 3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 25 2022/2/4 （一）受托責任觀 ? 財務(wù)報告的目標就是向資源所有者（股東）如實反映資源的受托者（企業(yè)管理當局）對受托資源的管理和使用的情況，財務(wù)報告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的客觀的信息，即強調(diào)信息的可靠性 ? 在資本市場不是十分發(fā)達的情況下，受托責任現(xiàn)較為切合實際，它可以使企業(yè)的會計行為與其經(jīng)濟行為相一致。 ? 企業(yè)會計計量模式的選擇的原則有哪些？ 。第 3章 財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 《 會計理論 》 《會計理論》第 3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 2 2022/2/4 內(nèi)容提要 第 1節(jié) 財務(wù)會計理論核心內(nèi)容：財務(wù)會計概念框架 第 2節(jié) 財務(wù)報告的目標 第 3節(jié) 會計信息的質(zhì)量特征 第 4節(jié) 財務(wù)報表的基本要素 第 5節(jié) 財務(wù)報表要素的確認與計量 《會計理論》第 3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 3 2022/2/4 第 1節(jié) 理論與會計理論 《 財務(wù)會計概念公告 》 《會計理論》第 3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 4 2022/2/4 《 財務(wù)會計概念公告 》 （一）美國的財務(wù)會計概念框架研究 ? 20世紀 30年代開始，美國率先采用一般公認會計原則（ Generally Accepted Accounting Principles，簡稱GAAP）來規(guī)范上市公司的會計行為并收到了積極的效果，引起許多國家爭相仿效 ? 由于缺乏一套首尾一貫的理論框架，先后形成的相關(guān)會計原則在概念運用、處理程序與方法上存在不太協(xié)調(diào)、甚至前后矛盾的現(xiàn)象 ? 美國財務(wù)會計準則委員會（ Financial Accounting Standards Board，簡稱 FASB）自 1973年成立伊始，便將研究財務(wù)會計概念體系（ Conceptual Framework，簡稱 CF）作為主要的工作內(nèi)容 《會計理論》第 3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 5 2022/2/4 《 財務(wù)會計概念公告 》 （二） 《 財務(wù)會計概念公告 》 的理論元素 ?會計信息使用者 → 基本會計目標 → 會計信息質(zhì)量特征 → 會計報表要素 → 會計報表要素的確認和計量 → 會計假設(shè) → 會計原則 → 操作限制 → 會計程序和方法 《會計理論》第 3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 6 2022/2/4 《 財務(wù)會計概念公告 》 （三） 《 財務(wù)會計概念公告 》 的邏輯層次 ?目標理論 ?基礎(chǔ)理論 ?運行理論 ?呈報理論 《會計理論》第 3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 7 2022/2/4 《 財務(wù)會計概念公告 》 （四） 《 財務(wù)會計概念公告 》 的不足 ?概念框架的內(nèi)容過于詳細，即面面俱到，主次不分，重點不突出且論述重復 ? SFAC本身缺乏內(nèi)在一致性 ?研究涉及的內(nèi)容還不夠完整 ?具體準則在制定和解決很多有爭議的會計問題時，SFAC尚不能發(fā)揮預期的指導作用 《會計理論》第 3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 8 2022/2/4 （一）英國的財務(wù)會計概念框架研究 ? ASSC發(fā)布的 《 公司報告 》 ? 研究英國財務(wù)報告的使用者、目的和方法的第一份理論文件 ? 所涉及的問題主要包括公司報告的宗旨、基本目標、報告主體和信息使用者、報告的質(zhì)量特征、對當前財務(wù)報告的評價與要求、對計量屬性和計量單位的觀點等 ? ASB發(fā)布的 《 財務(wù)報告原則公告 》 ? 財務(wù)報表的目的、報告主體、財務(wù)信息的質(zhì)量持征、財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表的確認、財務(wù)報表的計量、財務(wù)信息的呈報以及對在其他報告主體中的權(quán)益的會計處理 《會計理論》第 3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 9 2022/2/4 （二）加拿大的財務(wù)會計概念框架研究 ? CICA的 《 公司報告：它的未來發(fā)展 》 ? 編制公司財務(wù)報告的目標 ? 公司報告的用戶 ? 用戶的需求 ? 評價準則質(zhì)量與公司受托責任的判別標準 ? AcSB的 《 財務(wù)報表概念 》 ? 財務(wù)報表的目標、效益大于成本的約束、重大性、質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素、確認標準、計量和公認會計原則九個部分 《會計理論》第 3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 10 2022/2/4 （三）澳大利亞的財務(wù)會計概念框架研究 ? AASB共發(fā)布了四份“會計概念公告”（簡稱 SAC） ? 1990年 8月發(fā)布的第 1號 —— 《 財務(wù)報告主體的定義 》 ? 1990年 8月發(fā)布的第 2號 —— 《 通用目的的財務(wù)報告的目標 》 ? 1990年 8月發(fā)布的第 3號 —— 《 財務(wù)信息的質(zhì)量特征 》 ? 1992年 3月發(fā)布并于 1995年 3月重新發(fā)布的第 4號 —— 《 財務(wù)報告要素的定義和確認 ? 五份征求意見稿 ? 資產(chǎn)的定義與確認 ? 負債的定義與確認 ? 費用的定義與確認 ? 權(quán)益的定義 ? 收入的定義與確認 ? 四份正式公告與五份征求意見稿構(gòu)成了澳大利亞財務(wù)會計理論的基本框架 《會計理論》第 3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu) 11 2022/2/4 （一） IASC/IASB的會計概念框架研究 ? 1989年 7月 ? IASC發(fā)布了 《 編報財務(wù)報表的框架 》 （ Framework for the