【正文】 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 4 固定資產(chǎn) 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 5 固定資產(chǎn) 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （ 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （ 2）使用壽命超過一個會計年度。 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 6 第一 , 固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)的確認 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 9 ㈠ 按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類 ⒈ 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) ⒉ 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) ㈡ 按固定資產(chǎn)使用情況分類 ⒈ 使用中的固定資產(chǎn) ⒉ 未使用的固定資產(chǎn) ⒊ 不需用的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的分類 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 10 指過去已經(jīng)估價并單獨入賬的土地。借記“ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。2022年 4月 1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備 A、 B、 C。 1月至 6月，工程先后領(lǐng)用工程物資 272500元（含增值稅稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，賬面余額為 32022元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。 值得注意的是， ?預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 48 固定資產(chǎn)的使用年限 是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。在一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)的工作量越多，計提的折舊額也就越多。 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 62 【 例 5－ 6】 乙公司有一臺機器設(shè)備原價為 600000元，預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值率 4%。 ?借：制造費用（生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)） 管理費用 （行政管理部門、未使用、不需用） 銷售費用 其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租賃租出） 貸：累計折舊 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 67 【 例 5－ 7】 甲公司 2022年 6月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：甲車間廠房計提折舊 38000元，機器設(shè)備計提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計提折舊 65000元，運輸工具計提折舊 24000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊 32022元，運輸工具計提折舊 26300元。 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 72 見教材 p222 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 73 固定資產(chǎn)的處置 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 74 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對那些不適用或不需用的固定資產(chǎn)，可以通過對外出售的方式進行處置；對那些由于使用而不斷磨損直到最終報廢，或由于技術(shù)進步等原因發(fā)生提前報廢，或由于遭受自然災(zāi)害等非正常損失發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)及時進行清理。殘料變賣收入為 5400元。 持有的主要目的是為企業(yè)使用而非出 售。 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 96 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)、建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。 ? 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 106 具體來說，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本滿足確認條件的，借記 “ 無形資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；不滿足確認條件的，借記 “ 管理費用 ”等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 112 無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 115 ? “累計攤銷 ” 科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并在使用壽命內(nèi)進行系統(tǒng)攤銷。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán) ——出租 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 125 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入計入其他業(yè)務(wù)收入，攤銷無形資產(chǎn)成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用支出，計入其他業(yè)務(wù)支出。 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 126 【 例 5—8】 2022年 1月 1日，丁股份有限公司將某專利權(quán)出租給乙股份有限公司，每年獲取租金收入 5000元，應(yīng)交營業(yè)稅為 250元。 借：管理費用 1200 貸：累計攤銷 1200 例題 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 118 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。 ?本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。 企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時為止。已經(jīng)計入各期費用的研究與開 發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取 得時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用 資本化。 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 101 開發(fā)支出資本化 ? 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。 必須注意的是 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 93 ?貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。在清理過程中，發(fā)生各種清理費用 8000元，已用銀行存款支付。 固定資產(chǎn)的處置 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 75 ?此外，企業(yè)因其他原因，如對外投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)等而減少的固定資產(chǎn)，也屬于固定資產(chǎn)的處置。 例題 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 68 ?借：制造費用 —甲車間 83000 ? 管理費用 —管理部門 89000 銷售費用 —銷售部門 58300 貸：累計折舊 230300 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 69 固 定 資 產(chǎn) 后 續(xù) 支 出 資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出 費用化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，發(fā)生后續(xù)支出后使： ① 固定資產(chǎn)使用年限延長 ② 固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力提高 ③ 使產(chǎn)品質(zhì)量提高 ④ 使生產(chǎn)成本降低 ⑤ 使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好的變化 ⑥ 企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善。按雙倍余額遞減法計算折舊。 ㈡ 工作量法 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 59 每一工作量折舊額 = 固定資產(chǎn)原價 （ 1－殘值率） 預(yù)計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額 = 該項固定資產(chǎn)當(dāng)月實際完成工作量 每一工作量折舊額 ? 【 例 5－ 5】 星光股份有限公司的一輛貨運卡車賬面原值為 800000元，預(yù)計總行駛里程為10000000公里，預(yù)計凈殘值率為 4%。這種方法假定固定資產(chǎn)的可折舊金額是依使用年限均勻損耗，因此，使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等。 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 49 固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備累計金額。固定資產(chǎn)折舊，即是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或構(gòu)成企業(yè)費用的那一部分價值的補償。假定不考慮其他相關(guān)稅費。 必要支出包括工程用物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的固定資產(chǎn)借款費用、交納的相關(guān)稅金以及應(yīng)分攤的其他間接費用等。 貸：銀行存款 941000 借：固定資產(chǎn) 941000 例題 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 19 這種情況是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝才能交付使用。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，不作為固定資產(chǎn)管理） 綜 合 分 類 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn) 未使用的固定資產(chǎn) 土地 融資租入固定資產(chǎn) 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 11 固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)的初始計量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。 第三 ,使用期限超過一年，即固定資產(chǎn)的耐用年限至少超過一年或大于一年的一個生產(chǎn)經(jīng)營周期，且最終要廢棄或重置。熟悉固定資產(chǎn)清查的會計業(yè)務(wù)。 第四 ,固定資產(chǎn)的單位價值較高。 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 12 ? 固定資產(chǎn)的取得方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同。 例題 2022/2/3 經(jīng)管學(xué)院 會計學(xué)課題組 21 支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為307200元 ?借：在建工程