【正文】 款項，計提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。 (四 )其他各種應(yīng)收、暫付款項。 四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)備查簿 ”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記 “財務(wù)費用 ”科目。 六、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置 “銀行存款日記賬 ”進(jìn)行明細(xì)核算。屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證 。因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進(jìn)賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。提取和支出存款時，借記 “現(xiàn)金 ”等有關(guān)科目，貸記本科目。 五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益：如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借?“其他應(yīng)收款 ”或 “現(xiàn)金 ”等科目，按實際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記 “管理費用 ”科目，貸記本科目 。將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 (二 )因支付職工出差費用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記 “其他應(yīng)收款 ”等科目，貸記本科目 。如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實際溢余的金額，借記本科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記 “其他應(yīng)付款 ”科目，現(xiàn)金溢余金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記 “營業(yè)外收入 ”科目。 四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)： (一 )采用銀行匯票方式。 2. 采用銀 行承兌匯票方式。 (四 )采用支票方式。付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。 (八 )以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記 “現(xiàn)金日記賬 ”和 “銀行存款日記賬 ”。 ? 資產(chǎn)類科目：應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶余額不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目 。 五、企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬 準(zhǔn)備。 三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目 。 三、企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 五、對于確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時，應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”或 “其他應(yīng)收款 ”科目。 ? 原材料 一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品 (外購件 )、修 理用備件 (備品備件 )、燃料、包裝物等的實際成本。小規(guī)模納稅人和購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購入材料支付的不可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，計入所購材料的成本。 企業(yè)發(fā)給外單位加工的材料，按實際成本，借記 “委托加工物資 ”科目，貸記本科目。隨同商品出售并單獨計價的包裝物，按實際成本，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記本科目。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中說明。企業(yè)至少應(yīng)有一套同時包括數(shù)量和金額的材 料明細(xì)賬，由財務(wù)會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財務(wù)會計部門稽核并登記金額。 分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記 “待攤費用 ”或 “長期待攤費用 ”科目，貸記本科目。 委托外單位加工的商品及委托其他單位代銷的商品，不在本科目核算。對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法或個別計價法等方法確定其實際成本。 (一 )庫存商品采用進(jìn)價核算： 1. 企業(yè)庫存商品采用進(jìn)價核算的，購入的商品在到達(dá)驗收入庫后，按商品進(jìn)價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 )”科目，按實際應(yīng)付款項，貸記“應(yīng)付賬款 ”等科目。月度終了，應(yīng)按商品進(jìn)銷差價率計算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，借記 “商品進(jìn)銷差價 ”科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據(jù)。 企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行改良后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)成本，并根據(jù)本企業(yè)的使用情況合理估計折舊年限和凈殘值，提取折舊。 六、企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借記 “制造費用 ”、 “管理費用 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”等科目，貸記本科目。 (三 )接受捐贈的無形資產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本 。 (四 )自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按申請注冊過程中的實際支出，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。其攤銷年限應(yīng)按以下原則確定： (一 )合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有 效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限 。 二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目 。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。支付時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 三、財務(wù)會計部門應(yīng)將 “工資單 ”進(jìn)行匯總，編制 “工資匯總表 ”，按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記 “現(xiàn)金 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目 。 (四 )應(yīng)由福利費開支的人員工資，借記 “應(yīng)付福利費 ”科目，貸記本科目。 三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)福利費的結(jié)余。 小規(guī)模納稅人只需設(shè)置 “應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)科目，不需要在 “應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。 7. 銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù) (包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東等 )，按實現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記 “應(yīng)收賬款 ”、 “應(yīng)收票據(jù) ”、 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付利潤 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——銷項稅額 )，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”等科目。 9. 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程 ”、 “長期股權(quán)投資 ”、 “應(yīng)付福利費 ”、 “營業(yè)外支出 ”等科目，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——銷項稅額 )。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記本科目 (未交增值稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 5. 免征消費稅的出口物資應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計處理： 生產(chǎn)性企業(yè) 直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)交消費稅。 3. 交納的營業(yè)稅，借記本科目 (應(yīng)交營業(yè)稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 (六 )應(yīng)交所得稅 1. 企業(yè)計算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，借記 “所得稅 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交所得稅 )。 (十 )應(yīng)交個人所得稅 1. 企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的職工個人所得稅，借記 “應(yīng)付工資 ”科目，貸記本科 目 (應(yīng)交個人所得稅 )。 ? 其他應(yīng)交款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤等以外的其他各種應(yīng)交的款項，包括應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、住房公積金等。 (三 )存入保證金 (如收入包裝物押金等 )。實際支出時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件時至購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本 。 2. 所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用 。 六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款本息。 輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，月度終了，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象，借記本科目 (基本生產(chǎn)成本 )、 “營業(yè)費用 ”、 “管理費用 ”、 “在建工程 ”等科目，貸記本科目 (輔助生產(chǎn)成本 )。 發(fā)生的車間管理人員的工資及福利費，借記本科目，貸記 “應(yīng)付工資 ”、 “應(yīng)付福利費 ”科目。 (四 )按耗用原材料的數(shù)量或成本 。 (五 )損益類科目 ? 主營業(yè)務(wù)收入 一、本科目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。 (三 )銷售商品的收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額計量。 (一 )確認(rèn)本期實現(xiàn)的商品銷售 收入時，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的價款，借記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)收賬款 ”、 “應(yīng)收票據(jù) ”等科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”科目。企業(yè)應(yīng)按退回商品相對應(yīng)的收入，借記 “以前年度損益調(diào)整 ”科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”科目，按已付或應(yīng)付給購買方的款項，貸記 “銀行存款 ”或 “應(yīng)付賬款 ”科目。 六、本科目應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算 。結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記 “無形資產(chǎn) ”等科目。 出售或收回長期股權(quán)投資或長期債權(quán)投資時，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按長期股權(quán)投資或債權(quán)投資的賬面余額，貸記 “長期股權(quán)投資 ”或 “長期債權(quán)投資 ”科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利潤或利息，貸記 “應(yīng)收股息 ”科目，按其差額，貸記或借記本科目。 三、本科目應(yīng)按收入項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。 其他業(yè)務(wù)支出 一、本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用及相關(guān)的稅金和附加。月度終了按出售材料的實際成本，借記本科目，貸記 “材料 ”科目。 四、本科目應(yīng)按銷售及其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 主營業(yè)務(wù)成本 一、本科目核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒影l(fā)生的實際成本。 五、期末，企業(yè)應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 ? 其他業(yè)務(wù)收入 一、本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、無形資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。經(jīng)過上述調(diào)整后，將 “以前年度損益調(diào)整 ”科目的金額，轉(zhuǎn)入 “利潤分配 ——未分配利潤 ”，借記或貸記 “利潤分配 ——未分配利潤 ”，貸記或借記 “以前年度損益調(diào)整 ”科目。銷售退回應(yīng)當(dāng)分別情況處理： 1. 未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。 (一 )企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件同時滿足時予以確認(rèn)： 1. 已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨 方 。 (六 )按產(chǎn)品產(chǎn)量。 車間支付的辦公費、修理費、水電費等，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 五、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)的特點，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目及成本計算方法。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： (一 )基本生產(chǎn)成本 。 四、企業(yè)發(fā)生的借款費用 (包括利息、匯兌損失等 )，應(yīng)按照上述規(guī)定，分別計入有關(guān)科目：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記 “長期待攤費用 ”科目，貸記本科目 。 (一 )借款費用開始 資本化的條件是指同時滿足以下三個條件： 1. 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 。 三、本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 二、發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借記 “銀行存款 ”、 “管理費用 ”等科目，貸記本科目 。交納時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 三、企業(yè)因多計等原因退回的所得稅，應(yīng)當(dāng)在實際收到時，沖減收到當(dāng)期的所得稅費用。 (七 )應(yīng)交土地增值稅 1. 轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn) ”或 “在建工程 ”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅，借記 “固定資產(chǎn)清理 ”、 “在建工程 ”等科目，貸記本科目 (應(yīng)交土地增值稅 )。 2. 自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記 “生產(chǎn)成本 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交資源稅 )。收到退回的稅金，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目。退貨時作相