【正文】 理論分析與假設(shè)提出 ............................................... ３ 概念界定 ................................................... ３ 內(nèi)部控制審計收費概述 .................................. ３ 盈余管理概述 .......................................... ４ 內(nèi)部控制審計費用與盈余管理程度的關(guān)系分析 ................... ４ 假設(shè)提出 ................................................... ５ 4 樣本選取、變量設(shè)計與模型建立 ..................................... ５ 樣本選擇與數(shù)據(jù)來源 ......................................... ５ 變量定義與計量 ............................................. ５ 被解釋變量 ............................................ ５ 解釋變量 .............................................. ６ 控制變量 .............................................. ６ 模型建立 ................................................... ６ 5 實證結(jié)果及分析 ................................................... ７ 總體樣本描述性統(tǒng)計分析 ..................................... ７ 前期數(shù)據(jù)處理 ............................................... ７ 盈余質(zhì)量與內(nèi)部控制審計費用的回歸結(jié)果與分析 ................. ８ 分組樣本描述統(tǒng)計 ...................................... ８ 獨立樣本 T檢驗 ......................................... ８ 多元回歸結(jié)果分析 ...................................... ９ 6 研究結(jié)論及政策性建議 ............................................. ９ ii 研究結(jié)論 ................................................... ９ 政策建議 ................................................. １０ 本文的不足 ............................................... １０ 參考文獻 ......................................................... １１ １ 1 引言 研究背景及 意義 研究背景 美國世通、安然等一系列財務(wù)丑聞暴露出資本市場監(jiān)管形同虛設(shè)，并沒有起到監(jiān)管作用的問題，在管理層施壓下，內(nèi)部控制信息披露無法反映真實情況。 研究意義 第一， 通過對我國制造業(yè)上市公司內(nèi)部控制審計實施情況的分析研究，總結(jié) 當前 內(nèi)部控制審計經(jīng)驗，發(fā)掘 出 現(xiàn)階段 我國上市公司 內(nèi)部控制審計在實施過程所中存在的不足和缺陷，得以提出關(guān)于規(guī)范實施 內(nèi)部控制審計 的政策性建議。本文對相關(guān)文獻進行了總結(jié)，從中找出研究的契機。 國內(nèi)文獻綜述 陸建橋 (1999)認為，由于我國 證券市場規(guī)定上市公司連續(xù)三年虧損會收到證監(jiān)會處罰，所以如果上市公司連續(xù)虧損兩年仍沒有好轉(zhuǎn)跡象時，上市公司第三年通常會采取操縱可控性應(yīng)計利潤來調(diào)整報表信息，扭轉(zhuǎn)市場劣勢。這個信號表明內(nèi)部控制審計已成為注冊會計師的法定審計業(yè)務(wù)，審計收費的影響因素也因此受到我國會計師事務(wù)所和上市公司的關(guān)注。不同學(xué)者還在 Jones 模型基礎(chǔ)上針對不同的非操作應(yīng)計利潤定義發(fā)展出多種擴展模型如修正 Jones 模型、截面 Jones 模型、截面修正 Jones 模型等。 ５ 假設(shè)提出 根據(jù)以上分析，提出本文的研究假設(shè) : 內(nèi)部控制 審計費用較高的上市公司的盈余管理程度越高。 變量定義與計量 被解釋變量 盈余質(zhì)量 (EQ)，以 |DAt|/At1 表示盈余管理的程度，盈余管理程度正負沒有太大差異，所以以絕對值表示即可。在研究內(nèi)部控制審計與盈余質(zhì)量關(guān)系時，控制對兩者產(chǎn)生影響的這些關(guān)鍵特征很重要。公司進行增發(fā)、配股取值為 1，否則為 0。檢驗結(jié)果如表 所示： 表 獨立樣本檢驗 該檢驗的 F 統(tǒng)計量的觀察值為 ，對應(yīng)的概率 P值為 ，在 的顯著性水平下 ， ，可以認為兩總體的方差有顯著差異，因此應(yīng)看假設(shè)方差不相等這列，在 盈余 N 極小值 極大值 均值 標準差 內(nèi)部控制審計費用高組 364 .06 內(nèi)部控制審計費用低組 339 .03 .82336 盈余管理 方差方程的 Levene 檢驗 F Sig. 均值方程的 t 檢驗 t df Sig.(雙側(cè) ) 盈余管理程度 假設(shè)方差相等 .032 .670 103 .051 假設(shè)方差不相等 .028 ９ 的顯著性水平下，對應(yīng)的概率 P值 ，可以認為兩總體的 均值存在顯著差異。 政策建議 通過闡述內(nèi)部控制審計費用與盈余管理程度的正相關(guān)性，證實了內(nèi)部控制審計能對抑制盈余管理在理論和實證的作用。公司應(yīng)按照自身的發(fā)展和環(huán)境的變化去不斷完善內(nèi)部控制機制，同時應(yīng)完善內(nèi)部控制信息的披露制度，減少股東與管理層之間的信息不對稱，減少公司的盈余管理。 第二，由于本文采用截面修正 Jones 模型計量盈余管理程度，研究了深市 A 股制造業(yè)上市公司在 2021 年、 2021 年兩年的截面數(shù)據(jù)，時間跨度較短，不能反映上市公司在較長時間段內(nèi)的變化趨勢以及自我調(diào)整，而且得出的研究結(jié)論也僅適用于制造業(yè)，對其他行業(yè)是否具有適用性還有待考證。在本文研究中內(nèi)部控制審計費用實際上代表的就是會計師事務(wù)所針對盈余管理行為開展的內(nèi)部控制審計能力。 多元回歸結(jié)果分析 單變量分析會忽略可能影響研究結(jié)果的變量，本文根據(jù)設(shè)定的模型 4. 1 對內(nèi)部控制審計費用與盈余 管理程度 的相關(guān)性進行多元回歸分析， 如 表 所示： 表 模型匯總 從表 可 以看出 ,模型 的調(diào)整 R2 為 %，在 的水平下顯著。 2021 及 2021 年度我國上市公司內(nèi)部控制審計的基本情況可見表 ： 表 內(nèi)部控制審計