【正文】 理論分析與假設(shè)提出 ............................................... ３ 概念界定 ................................................... ３ 內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)概述 .................................. ３ 盈余管理概述 .......................................... ４ 內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用與盈余管理程度的關(guān)系分析 ................... ４ 假設(shè)提出 ................................................... ５ 4 樣本選取、變量設(shè)計(jì)與模型建立 ..................................... ５ 樣本選擇與數(shù)據(jù)來源 ......................................... ５ 變量定義與計(jì)量 ............................................. ５ 被解釋變量 ............................................ ５ 解釋變量 .............................................. ６ 控制變量 .............................................. ６ 模型建立 ................................................... ６ 5 實(shí)證結(jié)果及分析 ................................................... ７ 總體樣本描述性統(tǒng)計(jì)分析 ..................................... ７ 前期數(shù)據(jù)處理 ............................................... ７ 盈余質(zhì)量與內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的回歸結(jié)果與分析 ................. ８ 分組樣本描述統(tǒng)計(jì) ...................................... ８ 獨(dú)立樣本 T檢驗(yàn) ......................................... ８ 多元回歸結(jié)果分析 ...................................... ９ 6 研究結(jié)論及政策性建議 ............................................. ９ ii 研究結(jié)論 ................................................... ９ 政策建議 ................................................. １０ 本文的不足 ............................................... １０ 參考文獻(xiàn) ......................................................... １１ １ 1 引言 研究背景及 意義 研究背景 美國世通、安然等一系列財(cái)務(wù)丑聞暴露出資本市場(chǎng)監(jiān)管形同虛設(shè)，并沒有起到監(jiān)管作用的問題，在管理層施壓下，內(nèi)部控制信息披露無法反映真實(shí)情況。 研究意義 第一， 通過對(duì)我國制造業(yè)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施情況的分析研究，總結(jié) 當(dāng)前 內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)掘 出 現(xiàn)階段 我國上市公司 內(nèi)部控制審計(jì)在實(shí)施過程所中存在的不足和缺陷，得以提出關(guān)于規(guī)范實(shí)施 內(nèi)部控制審計(jì) 的政策性建議。本文對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了總結(jié)，從中找出研究的契機(jī)。 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述 陸建橋 (1999)認(rèn)為，由于我國 證券市場(chǎng)規(guī)定上市公司連續(xù)三年虧損會(huì)收到證監(jiān)會(huì)處罰，所以如果上市公司連續(xù)虧損兩年仍沒有好轉(zhuǎn)跡象時(shí)，上市公司第三年通常會(huì)采取操縱可控性應(yīng)計(jì)利潤來調(diào)整報(bào)表信息，扭轉(zhuǎn)市場(chǎng)劣勢(shì)。這個(gè)信號(hào)表明內(nèi)部控制審計(jì)已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)收費(fèi)的影響因素也因此受到我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司的關(guān)注。不同學(xué)者還在 Jones 模型基礎(chǔ)上針對(duì)不同的非操作應(yīng)計(jì)利潤定義發(fā)展出多種擴(kuò)展模型如修正 Jones 模型、截面 Jones 模型、截面修正 Jones 模型等。 ５ 假設(shè)提出 根據(jù)以上分析，提出本文的研究假設(shè) : 內(nèi)部控制 審計(jì)費(fèi)用較高的上市公司的盈余管理程度越高。 變量定義與計(jì)量 被解釋變量 盈余質(zhì)量 (EQ)，以 |DAt|/At1 表示盈余管理的程度，盈余管理程度正負(fù)沒有太大差異，所以以絕對(duì)值表示即可。在研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)與盈余質(zhì)量關(guān)系時(shí)，控制對(duì)兩者產(chǎn)生影響的這些關(guān)鍵特征很重要。公司進(jìn)行增發(fā)、配股取值為 1，否則為 0。檢驗(yàn)結(jié)果如表 所示： 表 獨(dú)立樣本檢驗(yàn) 該檢驗(yàn)的 F 統(tǒng)計(jì)量的觀察值為 ，對(duì)應(yīng)的概率 P值為 ，在 的顯著性水平下 ， ，可以認(rèn)為兩總體的方差有顯著差異，因此應(yīng)看假設(shè)方差不相等這列，在 盈余 N 極小值 極大值 均值 標(biāo)準(zhǔn)差 內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用高組 364 .06 內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用低組 339 .03 .82336 盈余管理 方差方程的 Levene 檢驗(yàn) F Sig. 均值方程的 t 檢驗(yàn) t df Sig.(雙側(cè) ) 盈余管理程度 假設(shè)方差相等 .032 .670 103 .051 假設(shè)方差不相等 .028 ９ 的顯著性水平下，對(duì)應(yīng)的概率 P值 ，可以認(rèn)為兩總體的 均值存在顯著差異。 政策建議 通過闡述內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用與盈余管理程度的正相關(guān)性，證實(shí)了內(nèi)部控制審計(jì)能對(duì)抑制盈余管理在理論和實(shí)證的作用。公司應(yīng)按照自身的發(fā)展和環(huán)境的變化去不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制，同時(shí)應(yīng)完善內(nèi)部控制信息的披露制度，減少股東與管理層之間的信息不對(duì)稱，減少公司的盈余管理。 第二，由于本文采用截面修正 Jones 模型計(jì)量盈余管理程度，研究了深市 A 股制造業(yè)上市公司在 2021 年、 2021 年兩年的截面數(shù)據(jù)，時(shí)間跨度較短，不能反映上市公司在較長(zhǎng)時(shí)間段內(nèi)的變化趨勢(shì)以及自我調(diào)整，而且得出的研究結(jié)論也僅適用于制造業(yè)，對(duì)其他行業(yè)是否具有適用性還有待考證。在本文研究中內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用實(shí)際上代表的就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)盈余管理行為開展的內(nèi)部控制審計(jì)能力。 多元回歸結(jié)果分析 單變量分析會(huì)忽略可能影響研究結(jié)果的變量，本文根據(jù)設(shè)定的模型 4. 1 對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用與盈余 管理程度 的相關(guān)性進(jìn)行多元回歸分析， 如 表 所示： 表 模型匯總 從表 可 以看出 ,模型 的調(diào)整 R2 為 %，在 的水平下顯著。 2021 及 2021 年度我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的基本情況可見表 ： 表 內(nèi)部控制審計(jì)