【正文】 理論分析與假設提出 ............................................... ３ 概念界定 ................................................... ３ 內部控制審計收費概述 .................................. ３ 盈余管理概述 .......................................... ４ 內部控制審計費用與盈余管理程度的關系分析 ................... ４ 假設提出 ................................................... ５ 4 樣本選取、變量設計與模型建立 ..................................... ５ 樣本選擇與數(shù)據(jù)來源 ......................................... ５ 變量定義與計量 ............................................. ５ 被解釋變量 ............................................ ５ 解釋變量 .............................................. ６ 控制變量 .............................................. ６ 模型建立 ................................................... ６ 5 實證結果及分析 ................................................... ７ 總體樣本描述性統(tǒng)計分析 ..................................... ７ 前期數(shù)據(jù)處理 ............................................... ７ 盈余質量與內部控制審計費用的回歸結果與分析 ................. ８ 分組樣本描述統(tǒng)計 ...................................... ８ 獨立樣本 T檢驗 ......................................... ８ 多元回歸結果分析 ...................................... ９ 6 研究結論及政策性建議 ............................................. ９ ii 研究結論 ................................................... ９ 政策建議 ................................................. １０ 本文的不足 ............................................... １０ 參考文獻 ......................................................... １１ １ 1 引言 研究背景及 意義 研究背景 美國世通、安然等一系列財務丑聞暴露出資本市場監(jiān)管形同虛設，并沒有起到監(jiān)管作用的問題，在管理層施壓下，內部控制信息披露無法反映真實情況。 研究意義 第一， 通過對我國制造業(yè)上市公司內部控制審計實施情況的分析研究，總結 當前 內部控制審計經驗，發(fā)掘 出 現(xiàn)階段 我國上市公司 內部控制審計在實施過程所中存在的不足和缺陷，得以提出關于規(guī)范實施 內部控制審計 的政策性建議。本文對相關文獻進行了總結，從中找出研究的契機。 國內文獻綜述 陸建橋 (1999)認為，由于我國 證券市場規(guī)定上市公司連續(xù)三年虧損會收到證監(jiān)會處罰，所以如果上市公司連續(xù)虧損兩年仍沒有好轉跡象時，上市公司第三年通常會采取操縱可控性應計利潤來調整報表信息，扭轉市場劣勢。這個信號表明內部控制審計已成為注冊會計師的法定審計業(yè)務，審計收費的影響因素也因此受到我國會計師事務所和上市公司的關注。不同學者還在 Jones 模型基礎上針對不同的非操作應計利潤定義發(fā)展出多種擴展模型如修正 Jones 模型、截面 Jones 模型、截面修正 Jones 模型等。 ５ 假設提出 根據(jù)以上分析，提出本文的研究假設 : 內部控制 審計費用較高的上市公司的盈余管理程度越高。 變量定義與計量 被解釋變量 盈余質量 (EQ)，以 |DAt|/At1 表示盈余管理的程度，盈余管理程度正負沒有太大差異，所以以絕對值表示即可。在研究內部控制審計與盈余質量關系時，控制對兩者產生影響的這些關鍵特征很重要。公司進行增發(fā)、配股取值為 1，否則為 0。檢驗結果如表 所示： 表 獨立樣本檢驗 該檢驗的 F 統(tǒng)計量的觀察值為 ，對應的概率 P值為 ，在 的顯著性水平下 ， ，可以認為兩總體的方差有顯著差異，因此應看假設方差不相等這列，在 盈余 N 極小值 極大值 均值 標準差 內部控制審計費用高組 364 .06 內部控制審計費用低組 339 .03 .82336 盈余管理 方差方程的 Levene 檢驗 F Sig. 均值方程的 t 檢驗 t df Sig.(雙側 ) 盈余管理程度 假設方差相等 .032 .670 103 .051 假設方差不相等 .028 ９ 的顯著性水平下，對應的概率 P值 ，可以認為兩總體的 均值存在顯著差異。 政策建議 通過闡述內部控制審計費用與盈余管理程度的正相關性，證實了內部控制審計能對抑制盈余管理在理論和實證的作用。公司應按照自身的發(fā)展和環(huán)境的變化去不斷完善內部控制機制，同時應完善內部控制信息的披露制度，減少股東與管理層之間的信息不對稱，減少公司的盈余管理。 第二，由于本文采用截面修正 Jones 模型計量盈余管理程度，研究了深市 A 股制造業(yè)上市公司在 2021 年、 2021 年兩年的截面數(shù)據(jù)，時間跨度較短，不能反映上市公司在較長時間段內的變化趨勢以及自我調整，而且得出的研究結論也僅適用于制造業(yè)，對其他行業(yè)是否具有適用性還有待考證。在本文研究中內部控制審計費用實際上代表的就是會計師事務所針對盈余管理行為開展的內部控制審計能力。 多元回歸結果分析 單變量分析會忽略可能影響研究結果的變量，本文根據(jù)設定的模型 4. 1 對內部控制審計費用與盈余 管理程度 的相關性進行多元回歸分析， 如 表 所示： 表 模型匯總 從表 可 以看出 ,模型 的調整 R2 為 %，在 的水平下顯著。 2021 及 2021 年度我國上市公司內部控制審計的基本情況可見表 ： 表 內部控制審計