【正文】 和 其他取得收入的組織 為企業(yè)所得稅的納稅人。該廠在收到保險(xiǎn)賠償后，不沖減營(yíng)業(yè)外支出，而是轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶，是故意在賬簿上少計(jì)應(yīng)稅收入，減少當(dāng)期計(jì)稅利潤(rùn)，造成少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅 40 000元（ 160 000 25%）。Home 第一節(jié) 企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識(shí) 第二節(jié) 企業(yè)所得稅納稅人、征稅對(duì)象和稅率 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 第五節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠 第六節(jié) 企業(yè)所得稅征收管理 第七章 企業(yè)所得稅 Home 本章要點(diǎn)： 企業(yè)所得稅的概念、征稅對(duì)象、所得來(lái)源的確定、征收管理 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、資產(chǎn)的稅務(wù)處理和應(yīng)納稅額的計(jì)算 熟悉的內(nèi)容 ： 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人、稅率、源泉扣繳和特別納稅調(diào)整 Home 【 案例 】 轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)賠償偷逃所得稅案例 一、基本案情 2021年 8月，因鄰廠失火造成火災(zāi)，某市家俱廠加工車間及倉(cāng)庫(kù)被燒，造成存貨損失 20萬(wàn)元，該廠在報(bào)經(jīng)稅務(wù)等有關(guān)部門審批后，將這部分損失列為營(yíng)業(yè)外支出，并于年末在稅前扣除。該行為違反了 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 第六十三條第一款的規(guī)定，已構(gòu)成偷稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或少繳稅款 百分之五十以上五倍以下 的罰款。 不是所有企業(yè)都交企業(yè)所得稅 —— 如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個(gè)人所得稅）。 納稅人類型 征稅對(duì)象范圍 居民企業(yè) 居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。 ，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。另外，免稅內(nèi)容不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。要求：計(jì)算所得稅前可以扣除的稅金及附加。未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除， 超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除 。 （ 3）職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額 =100 %=（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生 3萬(wàn)元可扣除 ，另 ，且 超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。醫(yī)保：個(gè)人承擔(dān) 2%，單位承擔(dān) 8%； 養(yǎng)老：個(gè)人為 8%，單位承擔(dān) 20%； 失業(yè)：個(gè)人為 1%，單位承擔(dān) 2%； 工傷保險(xiǎn) :個(gè)人無(wú)，單位 1%； 生育保險(xiǎn) :個(gè)人無(wú)，單位 1%； 公積金：個(gè)人 7%,單位 7%。 合計(jì)調(diào)增利潤(rùn)總額＝ 4＋ 1＋ 18＝ 23（萬(wàn)元） 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 利息費(fèi)用 （ 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可 據(jù)實(shí) 扣除。 12＝ （萬(wàn)元） 該企業(yè) 2021年度應(yīng)納稅所得額＝ 20＋ － ＝（萬(wàn)元） 應(yīng)納所得稅＝ 20%＝ （萬(wàn)元） 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home 借款費(fèi)用 —— 資本化與收益性支出 （ 1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用 (費(fèi)用化 利息 )， 準(zhǔn)予扣除 。 12＝ 2（萬(wàn)元） 匯兌損失 —— 準(zhǔn)予扣除 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰ 。 （ 2）應(yīng)納稅所得額 =200+22－ =（萬(wàn)元）。則當(dāng)年企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為： （ 1）經(jīng)營(yíng)性租賃的租賃費(fèi)扣除額 =12247。 【 答案 】 公益捐贈(zèng)的扣除限額＝利潤(rùn)總額 12%＝ 60 12%＝（萬(wàn)元），實(shí)際公益性捐贈(zèng)為 10萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈(zèng)＝ ，調(diào)增利潤(rùn)總額＝ 10－ ＝ （萬(wàn)元），直接捐贈(zèng)不得扣除，調(diào)增利潤(rùn)總額 6萬(wàn)元。 贊助支出 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 【例題 ?計(jì)算題】 年度 1 2 3 4 5 6 7 所得 150 30 20 30 20 40 50 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 年度 2021 2021 2021 2021 2021 所得 100 30 20 60 50 Home 二、各項(xiàng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)的折舊范圍 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： （ 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （ 2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （ 3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （ 4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （ 5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； （ 6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （ 7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的確定 Home （二）無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 無(wú)形資產(chǎn)攤銷的范圍 下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： （ 1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。 【 例題 ?計(jì)算題 】 某市區(qū)的一個(gè)企業(yè)， 2021年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)兩年前購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。 范圍： 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； 租入固定資產(chǎn)的改建支出； 固定資產(chǎn)的大修理支出 —— 大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷 企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出： （ 1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上 （ 2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2年以上。 ②凡按合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間 同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加 5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算 。 【 解析 】 （ 1）計(jì)算加收利息的期間應(yīng)當(dāng)自稅款所屬納稅年度的次年 6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 Home 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題： （ 1）計(jì)算職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額； （ 2）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額； （ 3）計(jì)算折舊費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額； （ 4）計(jì)算所得稅前準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)； （ 5）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額； （ 6）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額。 該企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝ 300＋ ＋ ＋ ＋ 10036＋ 10＋530＝ （萬(wàn)元） （ 6）企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝ 25%＝ （萬(wàn)元） 本年應(yīng)補(bǔ)繳所得稅稅額＝ ＝ （萬(wàn)元） 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 Home 二、境外所得抵免稅額的計(jì)算 抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算的 應(yīng)納稅 總額 來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 247。某納稅年度境內(nèi)所得 100萬(wàn)元，甲國(guó)的分支機(jī)構(gòu)取得所得折合人民幣 50萬(wàn)元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 40萬(wàn)元，已納甲國(guó)企業(yè)所得稅為 12萬(wàn)元；特許權(quán)使用費(fèi)所得10萬(wàn)元，已納甲國(guó)企業(yè)所得稅為 2萬(wàn)元。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 Home （ 4）確定實(shí)際應(yīng)抵免的境外已繳納的所得稅稅額： ①因?yàn)楫?dāng)年已繳納甲國(guó)所得稅稅額大于該國(guó)（地區(qū)）的抵免限額，所以應(yīng)抵免的甲國(guó)已繳納的所得稅稅額為 元，超過(guò)抵免限額的 （ ）萬(wàn)元可以從次年起在連續(xù) 五個(gè) 納稅年度內(nèi)，用該國(guó)每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定，納稅年度該企業(yè)收入總額為 80萬(wàn)元，核定其應(yīng)稅所得率為 12%，所得稅率 20%。 （ 5）營(yíng)業(yè)外支出 14萬(wàn)元，其中通過(guò)縣政府向山區(qū)某農(nóng)村義務(wù)教育捐款 5萬(wàn)元，直接向遭受自然災(zāi)害的學(xué)校捐款 2萬(wàn)元，繳納稅收滯納金 4萬(wàn)元。 （ 7）應(yīng)納稅所得額 =26+5+++2+4=（萬(wàn)元）。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除 相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。 第五節(jié) 稅收優(yōu)惠 Home 一、企業(yè)所得稅的繳納方法 企業(yè)所得稅的繳納年度 企業(yè)所得稅的繳納準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅的預(yù)繳辦法 企業(yè)所得稅的預(yù)算清繳 二、企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn) （一） 居民企業(yè)納稅地點(diǎn) 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外， 居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn) ；但登記 注冊(cè)地在境外 的， 以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地 為納稅地點(diǎn)。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 Home 第五節(jié) 稅收優(yōu)惠 一、居民企業(yè)稅收優(yōu)惠 （一）免征與減征優(yōu)惠 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得 花卉、茶以及其它飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖屬于減半征收，其余是免稅。 （ 2）廣告費(fèi)扣除限額 =1 000 15%=150（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi) 25萬(wàn)元未超標(biāo)準(zhǔn)。 計(jì)算題 】 某廠納稅年度收入總額為 1 500萬(wàn)元，其中到期國(guó)債利息收入 5萬(wàn)元，財(cái)政撥款 30萬(wàn)元，符合稅法規(guī)定的各項(xiàng)扣除額為 800萬(wàn)元， 1— 11月已繳納企業(yè)所得稅 115萬(wàn)元。 （ 5）企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額 =（ 100+50+80） 25%（ +16） =29（萬(wàn)元）。則該公司當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅為： （ 1）已繳納境外所得稅：已繳納甲國(guó)所得稅稅額 14（ 12+2）萬(wàn)元，已繳納乙國(guó)所得稅稅額 16萬(wàn)元