【正文】 職業(yè)道德準(zhǔn)則 加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部管理 加強(qiáng)獨(dú)立 審計(jì)作用，提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量 二、內(nèi)容摘要 隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會(huì)計(jì)信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視，它成為了政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)造假已成為了一個(gè)社會(huì)問題，會(huì)計(jì)造成主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （ 1）會(huì)計(jì)法制觀念淡薄，違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作。要找出會(huì)計(jì)造假的原因，并研究行之有效的治假措施已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。一些上市公司因自身存在的暗點(diǎn)，把信息披露看成是一種額外的負(fù)擔(dān)，而非一種其應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和股東應(yīng)獲得的權(quán)利，在面對自愿性信息披露時(shí)往往采取一種回避的態(tài)度。部分處罰決定沒有公之于眾，部分處罰決定不夠具體，我國《證券法》中缺乏民事責(zé)任的規(guī)定，在實(shí)踐中，對信息披露違規(guī)行為一般都采用行政處罰的辦法解決，對違規(guī)信息披露者難以起到有效的震懾作用。因此從我國改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)的歷史進(jìn)程和發(fā)展趨勢來看，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)、糾正行業(yè)不正之風(fēng)，便成為我們做出的合乎時(shí)代潮流，順乎人民意志的戰(zhàn)略抉擇。要求會(huì)計(jì)人員在履行會(huì)計(jì)職能時(shí)應(yīng)保持客觀公正，摒棄個(gè)人私利，避免各種可能影響其履行職能的利益沖突；以中立的態(tài)度客觀、真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)信息 (3)保守秘密 會(huì)計(jì)人員處于單位資金運(yùn)動(dòng)的中心，掌握著大量的秘密資料，一旦泄漏將給單位造成損失或引起混亂，因此要求會(huì)計(jì)人員不得任意 泄漏工作中所了解的秘密資料， (4)保持職業(yè)謹(jǐn)慎和維護(hù)職業(yè)聲譽(yù) 會(huì)計(jì)活動(dòng)中存在許許多多不確定因素， 6 存在各種各樣的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求會(huì)計(jì)人員在職業(yè)活動(dòng)中，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和勤勉作風(fēng)，對會(huì)計(jì)活動(dòng)中的不確定性，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，以確保所提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。通過教育和引導(dǎo)，將外在的職業(yè)道 德要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的要求，通過潛移默化會(huì)計(jì)人員的道德意志，提高會(huì)計(jì)人員的道德覺悟，促使會(huì)計(jì)人員自覺遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，進(jìn)一步達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)人員職業(yè)行業(yè)行為的目的。可以結(jié)合從業(yè)資格證的年度檢查，對全國的持證會(huì)計(jì)人員進(jìn)行注冊登記，建立道德行為檔案。并且發(fā)揮輿論的社會(huì)公眾效應(yīng)，對違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，法律法規(guī)的事件進(jìn)行曝光。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原理，與其他管理控制交織進(jìn)行，在企業(yè)內(nèi)部控制中占著重要地位。沒有有效的監(jiān)督和控制，會(huì)計(jì) 核算的質(zhì)量難以保證。 （ 4）加大監(jiān)管力度，促進(jìn)企業(yè)建立并認(rèn)真貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。但目前我國的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)入審查往往流于形式， 有些地方對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法人代表是否具備注冊會(huì)計(jì)師資格審查不嚴(yán)，各種尋租行業(yè)滋生泛濫，嚴(yán)重地破壞了會(huì)計(jì)市場的秩序。會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制后，會(huì)計(jì)市場上出現(xiàn)了 “ 僧多粥少 ” 的局面，而被審單位管理當(dāng)局掌握著會(huì)計(jì)事務(wù)所的選聘、續(xù)聘和更換的權(quán)力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為得到審計(jì)項(xiàng)目，而順從管理當(dāng)局的旨意，并受其指使進(jìn) 行偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為，徇私舞弊、玩忽職守，違背《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，出具虛假的審計(jì)結(jié)論。雖然《證券法》規(guī)定了民事賠償責(zé)任優(yōu)先承擔(dān)的原則，但在司法實(shí)踐中，由于現(xiàn)有法律中缺乏適當(dāng)?shù)脑V訟機(jī)制，致使投資者的損失事實(shí)上得不到賠償。 會(huì)計(jì)信息尤其是上市公司的會(huì)計(jì)信息，關(guān)系到社會(huì)資源的配置，關(guān)系到國家、人民的前途，保持審計(jì)的獨(dú)立性、提高審計(jì)的質(zhì)量，關(guān)系到社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，完善相關(guān)法律、法規(guī)體系。建立好會(huì) 計(jì)誠信建設(shè)，只有全面提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，防范會(huì)計(jì)信息失真，加強(qiáng)會(huì)計(jì)國際交流和合作，建立和完善會(huì)計(jì)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，加快推進(jìn)內(nèi)部控制制度，創(chuàng)新思維，更好發(fā)揮會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)改革和發(fā)展中的指導(dǎo)作用。因此必須盡快出臺(tái)《民事責(zé)任賠償法》，降低訴訟門檻，采取舉證到置的方法，由審計(jì)人員承擔(dān)舉證責(zé)任。對于上市公司，這一權(quán)力可收歸證監(jiān)所，采用目錄管理方法。目前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量過多，規(guī)模過小，一方面容易在客戶市場上形成惡性的低價(jià)競爭，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利潤得不到保證時(shí)，必然會(huì)降低審計(jì)成本，損害審計(jì)質(zhì)量；另一方面在給第三者造成損失時(shí)無力賠償，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的擁有者構(gòu)不成足夠的壓力。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立與執(zhí)行需要單 位內(nèi)外部形成合力予以監(jiān)督方能奏效，外部由財(cái)政部門、注冊會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所，上級主管單位及企業(yè)資產(chǎn)管理部門對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管檢