【正文】 是各不相同的，不同地區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所具有的風險和回報的具體情況，就必須借助分部報告按不同業(yè)務(wù)部門或不同的地區(qū)提供的收入、費用、經(jīng)營成果以及資產(chǎn)占用等較為詳細的分部信息。具體來說，分部報告的作用主要表現(xiàn)為以下兩方面： ，可以更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績。 利潤分配表一般有表首、正表兩部分。多步式利潤表是通過對當期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標，如主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤，分步計算當期凈損益。具體來說，利潤表通常包括五部分：營業(yè)收入、營業(yè)支出、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。營業(yè)利潤在主營業(yè)務(wù)利潤的基礎(chǔ)上，加其他業(yè)務(wù)利潤 ，減營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用后得出。這一將收入與相關(guān)的費用、損失進行對比，結(jié)出當期的凈利潤。 股東權(quán)益增減 變動表各項目應(yīng)根據(jù) “股本 ”、 “資本公積 ”、 “盈余公積 ”、 “未分配利潤 ”等科目的發(fā)生額分析填列。每個項目中，又分為年初余額、本年增加數(shù)、本年轉(zhuǎn)回數(shù)、年末余額四欄，分別列 示其年度變化過程或結(jié)果。 主要表現(xiàn)為適當增加了 “預(yù)計負債 ”和 “已歸還投資 ”兩個項目，分別反映企業(yè)預(yù)計負債的期末余額和中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者 的投資。如 “短期投資 ”項目，根據(jù) “短期投資 ”科目的期末余額，減去 “短期投資跌價準備 ”備抵科目余額后的凈額填列；又如， “無形資產(chǎn) ”項目，根據(jù) “無形資產(chǎn) ”科目的期末余額，減去 “無形資產(chǎn)減值準備 ”備抵科目余額后的凈額填列。如 “應(yīng)收票據(jù) ”項目，根據(jù) “應(yīng)收票據(jù) ”總賬科目的期末余額直接填列； “短期借款 ”項目，根據(jù) “短期借款 ”總賬科目的期末余額直接填列。報告式資產(chǎn)負債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負債和所有者權(quán)益。 在資產(chǎn)負債表中，企業(yè)通常按資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益分類分項反映。例如，公歷每年 12 月 31日的財務(wù)狀況，由于它反映的是某一時點的情況，所以，又稱為靜態(tài)報表。它反映的是企業(yè)資產(chǎn)、負責、所有者權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)。其中，表首概括地說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。每個項目又分為 “年初數(shù) ”和 “期末數(shù) ”兩欄分別填列。 。例如， “短期投資 ”、“應(yīng)收賬款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”、 “存貨 ”、 “長期股權(quán)投資 ”、 “長期債權(quán)投資 ”、 “在建工程 ”、 “無殂資產(chǎn) ”等項目，都是以其賬面余額扣除計提的減值準備后的金額填列。為了全面反映企業(yè)各項資產(chǎn)的減值情況，給會計信息使用者提 供決策有用的信息，便于深入分析資產(chǎn)減值情況，對企業(yè)的未來發(fā)展前景作出預(yù)測，要求企業(yè)編制資產(chǎn)減值準備明細此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 表。 股東權(quán)益增減變動表包括表首、正表兩部分。通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況，即，實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入有 多少、實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入有多少、實現(xiàn)的投資收益有多少、實現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少等等；可以反映一定會計期間的費用耗費情況，即，耗費的主營業(yè)務(wù)成本有多少、 主營業(yè)務(wù)稅金有多少、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用各有多少、營業(yè)外支出有多少等等；可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即，凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。 通常，利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容： (1)構(gòu)成主營業(yè)務(wù)利潤的各項要素。 在利潤表中，企業(yè)通常按各項收入、費用以及構(gòu)成利潤的各個項目分類分項列示。其中，表首說明報 表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是利潤表的主體，反映形成經(jīng)營成果的各個項目和計算過程，所以，曾經(jīng)將這張表稱為損益計算書。本表 “本年累計數(shù) ”欄反映各項目自年安裝起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。 五、分部報告 (一 )分部報告的概念 分 部報告，是指企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分 (業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部 )提供的各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負債等有關(guān)信息的報告。 ，可以更好地評估企業(yè)的風險和回報。 通常情況下，企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時，應(yīng)當考慮以下因素； (1)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì) 如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)的性質(zhì)相同，其風險、回報率及其成長率通 ?？赡茌^為接近，一般情況下，可以將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部中。對于購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的不同類型或類別的客戶，其銷售條件不盡相同，由此產(chǎn)生的計算機分為商用計算機和個人用計算機。對不同環(huán)境的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供進行分類，向會計信息使用者提供不同法律環(huán)境下產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的信息，有利于會計信息使用者對企業(yè)未來發(fā)展作出判斷和預(yù)測。在經(jīng)濟和政治情況基本相似的國家和地區(qū)，其生產(chǎn)經(jīng)營活動所面臨的經(jīng)濟和政治環(huán)境基本相當、經(jīng)營風險基本相當，所以，在確定地區(qū)分部時應(yīng)將經(jīng)濟和政治環(huán)境相似的國家和地區(qū)，歸并為一個地區(qū)分部。在外匯管制的國家或地區(qū)，從其轉(zhuǎn)移資金相對較為困難，承受著較大的資金風險；而外匯可以自由流動的國家或地區(qū)，轉(zhuǎn)移資金則較為容易，其資金風險相對較小。 報告分部，是指按確定的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，對其相關(guān)信息予以披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。 (3)分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的 10%或以上。不作為主要分部報告形式披露的分部信息，屬于次要分部報告形式，也可以采用地區(qū)分部作為主要分部報告形式。因此，企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)及其內(nèi)部財務(wù)會計報告制度，通常是確定企業(yè)面臨風險的主要來源和性質(zhì)以及不同回報率的基礎(chǔ)，也是確定采用何種報告形式為主要報告形式、何種報告形式為次要報告形式的基礎(chǔ)。它包括歸屬于某一分部的營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用，不包括所得稅費用以及其他與整個企業(yè)相關(guān)的費用等。 第八章 財務(wù)會計報告 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 第三節(jié) 現(xiàn)金流量表 為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法及其應(yīng)提供的信息，提高會計信息質(zhì)量，財政部制定了《企業(yè)會計準則 ——現(xiàn)金流量表》，從 1998 年 1 月 1 日起在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。通過它，可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況和費用耗費情況，從而反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即，凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。企業(yè)現(xiàn)金充裕，就可以及時購入必要的材料物資和固定資產(chǎn)、及時支付工資、償還債務(wù)、支付股利和利息；反之，輕則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，重則危及企業(yè)的生存。通過現(xiàn)金流量表所反映的企業(yè)過去一定期間的現(xiàn)金流量以及其他生產(chǎn)經(jīng)營指標，可以了解企業(yè)現(xiàn)金的來源和用途是否合理，了解經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有多少，企業(yè)在多大程度上依賴外部資金，就可以據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，從而為企業(yè)編制現(xiàn)金流量計劃、組織現(xiàn)金調(diào)度、合理節(jié)約地使用現(xiàn)金創(chuàng)造條件，為投資者和債權(quán)人評價企業(yè)的未來現(xiàn)金流量、作出投資和信貸決策提供必要信息。 二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款以及現(xiàn)金等價物。如果管理部門在存款到期前取回，實際上是投資的收回。其中，期限短、流動性強，強調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險較小，則強調(diào)了支付能力的大小。它產(chǎn)生于不同的來源，也有不同的用途 ，如工業(yè)企業(yè)可通過銷售商品、提供勞務(wù)收回現(xiàn)金，通過向銀行借款收到現(xiàn)金等；為生產(chǎn)產(chǎn)品購買原材料、固定資產(chǎn)需要用現(xiàn)金支付，職工工資也需要用現(xiàn)金進行支付等。對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費等等。 (三 )籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動是指導(dǎo) 致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。捐贈收入和支出，可以列入經(jīng)營活動。 (二 )間接法 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 間接法是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 補充資料有三項，一是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也就是說，要在補充資料中采用間接法報告經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息；二是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。本項目可根據(jù) “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”、 “補貼收入 ”、 “應(yīng)收補貼款 ”等科目的記錄分析填 列。 (2)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實 際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。本項目可根據(jù) “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅金 ”等科目的記錄分析填列。 需要注意的是，長期債權(quán)投資收回的利息，不在本項目中反映，而在 “取得投資收益所收到的現(xiàn)金 ”項目中反映。本項目可根據(jù) “現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”、 “固定資產(chǎn)清理 ”等科目的記錄分析填列。 (2)投資所支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等附加 費用。 (三 )籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (1)吸收投資所收到的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資 金實際收到的款項凈額 (發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額 )。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可根據(jù) “管理費用 ”、 “投資收益 ”、“營業(yè)外支出 ”等科目的記錄分析填列。計入管理費用、營業(yè)費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。發(fā)生待攤費用時，需要支付現(xiàn)金，但是，卻沒從凈利潤中扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以扣除。使用預(yù)提費用時，需要支付現(xiàn)金，但是，卻沒有從凈利潤中扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以扣除。 本項目反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動或籌資活動的財務(wù)費用。 (減：借項 ) 本項目反映企業(yè)本期遞延稅款凈增增加凈減少。如果某一期間經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)收項目期初余額，說明本期銷售。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中 “遞延稅款借項 ”、 “遞延稅款貸項 ”項目的期初、期末余額的差額填列。其中，屬于經(jīng)營活動的部分，本身就應(yīng)該在計算凈利潤的予以扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，不需要調(diào)節(jié)。 、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失 (減：收益 ) 本項目反映企業(yè)本期由于處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表 “待攤費用 ”項目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以 “－ ”號填 列。這兩個項目可根據(jù) “無形資產(chǎn) ”、 “長期待攤費用 ”科目的貸方發(fā)生額分析填列。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管 理費用中，有的包括在制造費用中。 需要說明的是，修訂前的會計準則中的 “發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金 ”、 “融資租賃所支付的現(xiàn)金 ”、 “減少注冊資本所支付的現(xiàn)金 ”項目，現(xiàn)包括在 “支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項目中。本項目可根據(jù) “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “短期借款 ”、 “長期借款 ”等科目的記錄分析填列。 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌資資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不在本項目中反映，而在 “支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 “項目中反映。本項目可根據(jù) “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “長期股權(quán)投資 ”、“長期債權(quán)投資 ”、 “短期投資 ”等科目的記錄分析填列。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。股票股利不在本項目中反映，包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項目中反映。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。支付的離退休人員的各項費用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用，在 “支付的其他與經(jīng)濟活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項目中反映；支付的在建工程人員的工資，在 “購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 ”項目中反映。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。正表中的第 五項，與補充資料中的第三項，存在勾稽關(guān)系，即金額應(yīng)當一致。所以，現(xiàn)金流量表會計準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求提供在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息。 (五 )特殊待業(yè)現(xiàn)金流量的歸類 一般情況下所講的現(xiàn)金流量分類，主要是針對一般工商企業(yè)的，而就銀行、保險等特殊行業(yè)來說，其經(jīng)營活動很大程度上屬于資金的融通、許多投融資業(yè)務(wù)，對于工商企業(yè)來說，屬于投資活動和籌資活動，而對于銀行和保險企業(yè)來說，則屬于經(jīng)營活動，所以，金融、保險等特殊行業(yè)應(yīng)當根據(jù)其實際情況對現(xiàn)金流量進行合理歸類。應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。 (二 )投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括實物資產(chǎn)的投資，也包括金融資產(chǎn)投資。如果是正數(shù)，則為凈流入；如果是負數(shù)，則為凈流出。其中所稱的期限短，一般是指從購買之日起，三個月內(nèi)到期。而對于通知存款來說，企業(yè)與銀行達成協(xié)議，當企業(yè)在存款到期前提取現(xiàn)