【正文】 72 重要性 程度 不高 (不重大 ) 高 (重大 ) 概率 沒有實質(zhì)商業(yè)成分 有實質(zhì)商業(yè)成分 ? ? ? ? 169。 74 保險風險的定義為什么那么重要？ 金融風險 保險風險 保險合同 (第一及第二期 ) 金融工具 (《國際會計準則 第 32 號及 39 號》 ) 服務合同 (《國際會計準則》 第 18 號 ) 傳統(tǒng)壽險 及產(chǎn)險 兩全險 萬能壽險 延期年金 基金投資連結 169。 76 決策樹 ?? 合同的分類 財務風險？ 投資合同 服務合同 否 是 否 是 是否有任何 自主性分紅成分？ 《 國際會計準則》 第 18 號 收入于賺取時確認 儲蓄成分：《國際會計準則》 第 39 號 “保險” ?? 本地 公認會計原則 重大保險風險？ 合同成分 《 國際財務報告準則》 第 4 號 “保險合同” 否 是 本地公認 會計原則 分拆？ 《國際會計準則》 第 39 號 公允價值或攤銷成本 否 會計處理：《國際財務報告準則》第 4 號 披露：《國際會計 準則》第 32 號 是 169。 78 投資合同：保險風險不足的合同 (《國際會計準則》第 39 號 ) ? 計量：公允價值或攤銷成本 ? 確認： 沒有 在損益表確認但在資產(chǎn)負債表確認為儲蓄負債的保費 ? 收入：管理費 ? 開支：交易成本 ? 其他特征： ? 續(xù)保選擇權 ? 自主性分紅成分 169。 80 按《國際財務報告準則》第 4 號分拆保險合同 ? 在以下情況下 準許 分拆儲蓄成分： ? 儲蓄成分可獨立衡量 ? 在以下情況下 需要 分拆儲蓄成分： ? 儲蓄成分可獨立衡量；及 ? 分拆后的權利及義務按保險公司的會計政策無法用其他方法確認 ? 在以下情況下 不準 分拆儲蓄成分： ? 保險公司不能獨立衡量儲蓄成分 169。 82 準備金計提政策 169。 84 負債充足率測試 ? 必須于每個報告日按目前對保險合同的未來現(xiàn)金流量預估，評估確認的保險負債是否充足 ? 《 國際財務報告準則》第 4 號只列出最低要求 ? 必須按現(xiàn)有假設作出評估，考慮所有約定現(xiàn)金流量，包括： ? 理賠處理成本；及 ? 選擇權及保證產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 169。 86 《 國際會計準則》第 39 號可能會破壞資產(chǎn)及 負債之間的平衡 保險企業(yè)的資產(chǎn)負債表 持有至到期 = 攤銷成本 傳統(tǒng)保險合同 = 本地公認會計原則 貸款及應收款 = 攤銷成本 與基金投資連結的保險合同 = 連結投資的市值 可供銷售 = 公允價值 在損益表按公允價值列賬 = 公允價值 資產(chǎn) 負債 169。 88 投資房地產(chǎn) 《 國際會計準則》第 40 號 “投資房地產(chǎn)” 已修訂 ? 讓保險公司為作為保險負債抵押的投資房地產(chǎn)選擇采用與其他投資房地產(chǎn)不同的衡量基準 ? 所有者占用的房地產(chǎn)不可作出這種選擇 ? 修訂后的 《 國際會計準則》第 40 號不允許內(nèi)部房地產(chǎn)基金持有的房地產(chǎn)部分按成本、部分按公允價值衡量 169。 90 對財務方面的影響 ? 把某些保險合同重新分類，列為投資合同或服務合同 ? 就視作保險合同的保單而言，須考慮以下各方面： ? 分拆某些保險合同 ? 對某些內(nèi)含衍生工具采用公允價值的會計處理方法 ? 某些準備提撥處理方法，如不再允許巨災賠款準備及理賠均等化準備 ? 影子會計 ? 采購會計方法的所有規(guī)定均適用 ? 某些再保規(guī)定，如抵銷、再保資產(chǎn)減值 ? 就《國際財務報告準則》第 4 號涵蓋的其他方面，允許保持不變，直至《保險合同》第二期征求意見稿之工作完成 169。 92 保險合同產(chǎn)生的金額 為了符合第一項規(guī)定，保險企業(yè)需披露： ? 其會計政策 ? 資產(chǎn)、負債、收入及開支方面的重大金額 ? 制定重大假設使用的流程 ? 假設變動的影響 ? 保險負債、再保資產(chǎn)及遞延保單獲取成本方面的重大變動 169。 94 未來現(xiàn)金流量金額、產(chǎn)生時間及不確定性 (續(xù) ) 為了符合第二項規(guī)定，保險企業(yè)需披露： ? 風險管理目標及政策 ? 對現(xiàn)金流量有重大影響的保險合同細節(jié) ? 有關保險風險的資料 ? 有關利率風險及信用風險的資料 ? ―內(nèi)含衍生工具” 對利率風險及信用風險的敏感度 169。 96 第二期的具體發(fā)展 169。 98 業(yè)務影響 169。 100 保險企業(yè)行政總監(jiān)需考慮的問題 ? 我們的產(chǎn)品組合及設計是否應改變？ ? 我們是否需要改善資產(chǎn)負債匹配情況？ ? 我們是否應改變投資策略？ ? 我們現(xiàn)有的信息技術及會計系統(tǒng)是否能追蹤合同定義及產(chǎn)品分類變動后的資料？ ? 香港及中國的保險業(yè)和稅務機關如何對保險合同的新定義作出詮釋？ 169。 102 國際貨幣基金組織建議采用的保險公司業(yè)績指標 ? 于 2020 年 7 月發(fā)表 ? 衡量保險公司的財務穩(wěn)健程度的： ? 主要指標 ? 建議采用的額外財務指標 169。 104 保險公司財務穩(wěn)健程度指標 主要指標 (續(xù) ) ? 資本充裕度 非壽險 壽險 凈保費收入 總資產(chǎn) ? 總資本 總資產(chǎn) ? ? 總資本 保險準備金 ? ? ? ? 169。 106 保險公司財務穩(wěn)健程度指標 主要指標 (續(xù) ) ? 再保險及精算事項 非壽險 壽險 凈保費收入 總保費收入 ? ? 凈保險準備金 過去三年之平均凈賠款支出 ? 凈保險準備金 過去三年之平均凈保費收入 ? ? ? 自留風險比率 = ? 169。 108 保險公司財務穩(wěn)健程度指標 主要指標 (續(xù) ) ? 盈利水平 非壽險 壽險 凈賠款支出 凈賺保費收入 ? 支出 凈賺保費收入 ? ? ? 綜合率 = 損失率 + 支出比率 ? 保險準備金變動 保險準備 ? ? 損失率 = ? 支出比率 = ? 169。 110 保險公司財務穩(wěn)健程度指標 主要指標 (續(xù) ) ? 變現(xiàn)能力 非壽險 壽險 流動資產(chǎn) 流動負債 ? ? ? 169。 112 保險公司財務穩(wěn)健程度指標 建議采用額外財務指標 ? 資本充裕度 非壽險 壽險 ? 償付能力保證金 ? ? ? 以風險為基準的資本充足率 ? ? ? 資產(chǎn)質(zhì)量 ? 投資 ? 不同地區(qū)的分布情況 ? ? ? 投資 ? 不同行業(yè)的分布情況 ? ? 169。 114 保險公司財務穩(wěn)健程度指標 建議采用額外財務指標 (續(xù) ) ? 盈利水平 非壽險 壽險 凈利潤 員工人數(shù) ? ? ? 資產(chǎn)報酬率 ? ? 凈收入 總收入 ? ? ? 169。 116 業(yè)績指標之案例分析 中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司 (―PICC‖) (香港上市 ) 169。 118 PICC 背景 ? 主要業(yè)務為財產(chǎn)保險業(yè)務 ? 1949 年開業(yè) ? 2020 年 11 月在香港聯(lián)合交易所上市 ? 會計制度遵照香港會計實務準則 169。 120 業(yè)績指標之案例分析 資本充裕度 (續(xù) ) 說明： ? 由本身資本抵償資產(chǎn)風險的能力 ? 2020年的資本對資產(chǎn)比率跟 2020年相若，表示其資本抵償資產(chǎn)風險的能力穩(wěn)定。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。 2020 畢馬威會計師事務所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。 2020 畢馬威會計師事務所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。 2020 畢馬威會計師事務所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。 2020 畢馬威會計師事務所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。 2020 畢馬威會計師事務所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。 2020 畢馬威會計師事務所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。 2020 畢馬威會計師事務所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。 2020 畢馬威會計師事務所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。 2020 畢馬威會計師事務所是瑞士合作組織畢馬威國際的香港成員。版權所有，不得轉(zhuǎn)載。版權所有，不得轉(zhuǎn)載。版權所有，不得轉(zhuǎn)載。版權所有，不得轉(zhuǎn)載。版權所有，不得轉(zhuǎn)載。版權所有，不得轉(zhuǎn)載。版權所有，不得轉(zhuǎn)載。版權所有，不得轉(zhuǎn)載。版權所有，不得轉(zhuǎn)載。版權所有，不得轉(zhuǎn)載。版權所有，不得轉(zhuǎn)載。版權所有，不得轉(zhuǎn)載。版權所有，不得轉(zhuǎn)載。版權所有，不得轉(zhuǎn)載。版權所有，不得轉(zhuǎn)載。版權所有，不得轉(zhuǎn)載。版權所有，不得轉(zhuǎn)載。版權所有，不得轉(zhuǎn)載。版權所有，不得轉(zhuǎn)載。版權所有，不得轉(zhuǎn)載。版權所有，不得轉(zhuǎn)載。版權所有，不得轉(zhuǎn)載。版權所有，不得轉(zhuǎn)載。版權所有，不得轉(zhuǎn)載。版權所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。 55 審計風險 (續(xù) ) 業(yè)務流程：核保批準及再保流程 (續(xù) ) 流程風險 主要成效指標 可導致的審計風險 ? 對財務分保安排 (見注 ) 管理不善 (例如：對其潛在風險評估欠審慎和對潛在負債沒有作出完善的數(shù)據(jù)統(tǒng)計 ) ? 反映財務分保安排的潛在負債，并計算股本負債比率、流動比率等 ? 過度依賴財務分保作為融資工具可使保險公司過度貸款 / 負債過重 ，繼而使其出現(xiàn)資不抵債和財務困難 注： 一般分保會涉及風險轉(zhuǎn)移，但財務分保不涉及風險轉(zhuǎn)移，而是以達到一些財務目標為目的，例如減輕新業(yè)務的壓力、改善風險資本、保費盈余比率或償付能力額度等重要的財務指標。 53 審計風險 (續(xù) ) 流程風險 主要成效指標 可導致的審計風險 ? 現(xiàn)有的行政架構、會計制度、精算制度或財務匯報系統(tǒng)無法支援新產(chǎn)品 ? 新產(chǎn)品需求不大 ? 新產(chǎn)品無法反映環(huán)境及經(jīng)濟情況的變動 ? 提供給銷售人員的新產(chǎn)品培訓課程并不足夠 ? 定價及未來現(xiàn)金流量預測不當 ? 銷售毛利率 ? 退保率 ? 經(jīng)驗死亡率 ? 產(chǎn)品開發(fā)所需時間 ? 產(chǎn)品的預計現(xiàn)金流量 ? 產(chǎn)品銷售情況 ? 產(chǎn)品市場占有率 ? 有關的資本性支出及固定資產(chǎn)可能需要減值 ? 影響企業(yè)未來償付能力狀況 ? 增加提取保費不足準備金 業(yè)務流程：產(chǎn)品開發(fā)流程 169。 51 審計風險 (續(xù) ) ? 一般保險公司的主要業(yè)務流程： (1) 產(chǎn)品開發(fā)流程 (2) 核保批準及再保流程 (3) 精算估值流程 (4) 資產(chǎn)管理流程 (5) 日常保單處理流程 (6) 索賠處理流程 (7) 代理人管理流程 169。 49 審計風險 169。 47 6. 制定其余審核工作 (續(xù) ) ? 其他審核工作包括： (續(xù) ) 2) 關聯(lián)方及其交易 3) 正常保險業(yè)務以外的重大訴訟及索賠 4) 期后事項 5) 持續(xù)經(jīng)營基礎 保險公司的審計 審計流程 (續(xù) ) 169。 45 6. 制定其余審核工作 ? 個別會計項目之審核程度是取決于如果該項目出錯對財務報表的影響程度，及企業(yè)對該項目監(jiān)控的完善程度 保險公司的審計 審計流程 (續(xù) ) 169。 43 4. 了解管理層實施的監(jiān)控措施 ? 主要監(jiān)控措施包括： ? 招聘優(yōu)質(zhì)員工 ? 要求各部門管理層作定期匯報 ? 定期審閱企業(yè)業(yè)績 ? 內(nèi)部審計 ? 訂明員工實務手冊 ? 設立明確的溝通渠道 保險公司的審計 審計流程 (續(xù) ) 169。 41 保險公司的審計 審計流程 (續(xù) ) 1. 了解企業(yè)業(yè)務 (續(xù) ) ? 管理形式 1) 分散式或集中式管理 2) 縱向或橫向結構 3) 授權層級 4) 管理層的誠信 169。 39 了解管理層實施的監(jiān)控措施 找出對財務報表有重大影響的業(yè)務風險 了解主要工作流程 評估管理層實施的監(jiān)控措施 保險公司的審計 審計流程 了解企業(yè)業(yè)務 制定其余審核工作 評估審核結果，并提出最終審計意見 169。 37 我們是根據(jù)以下風險處理方法