【正文】 會(huì)計(jì)處理：《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號(hào) 披露：《國(guó)際會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則》第 32 號(hào) 是 169。 72 重要性 程度 不高 (不重大 ) 高 (重大 ) 概率 沒有實(shí)質(zhì)商業(yè)成分 有實(shí)質(zhì)商業(yè)成分 ? ? ? ? 169。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。 1 內(nèi)容簡(jiǎn)介 1. 保險(xiǎn)主要原則和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn) 2. 保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)流程 3. 保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成部分 4. 保險(xiǎn)公司的審計(jì) 5. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 6. 《 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 》 第 4 號(hào) ―保險(xiǎn)合同” 7. 國(guó)際貨幣基金組織建議采用的保險(xiǎn)公司業(yè)績(jī)指標(biāo) 8. 業(yè)績(jī)指標(biāo)之案例分析 9. 審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享 10. 答問(wèn)時(shí)間 169。香港印刷。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。 58 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (續(xù) ) 業(yè)務(wù)流程：日常保單處理流程 流程風(fēng)險(xiǎn) 主要成效指標(biāo) 可導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 欠完善的保單資料管理系統(tǒng) ? 沒有足夠的監(jiān)控措施以確保按時(shí)準(zhǔn)確修訂有效保單及投保人的記錄 ? 沒有足夠人手處理日常保單事項(xiàng) ? 保戶流失數(shù)量 ? 更改保單資料所需時(shí)間 ? 保戶投訴宗數(shù)及其所需解決時(shí)間 ? 投保人保單資料錯(cuò)誤，影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度 169。 62 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (續(xù) ) 其他資源流程：遵例管理流程 流程風(fēng)險(xiǎn) 主要成效指標(biāo) 可導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 監(jiān)管機(jī)構(gòu)的規(guī)定十分復(fù)雜，而且不斷改變 ? 業(yè)務(wù)環(huán)境有不可預(yù)見的變動(dòng)，使保險(xiǎn)公司容易違反監(jiān)管機(jī)構(gòu)的規(guī)定 ? 與監(jiān)管機(jī)關(guān)的溝通渠道不足 ? 符合保監(jiān)會(huì)所訂立的各項(xiàng)規(guī)則 ? 影響審計(jì)意見 ? 需要在財(cái)務(wù)報(bào)表及其它報(bào)告內(nèi)作進(jìn)一步披露 169。 66 我們?yōu)槭裁葱枰秶?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號(hào)？ ? 現(xiàn)有的準(zhǔn)則不足以處理某些保險(xiǎn)問(wèn)題 ? 有必要分辨保險(xiǎn)合同與金融工具之間的差異 ? 全球各地的實(shí)際做法不一 ? 缺乏透明度 ?? 某些本地規(guī)定要求的披露不足 ? 因應(yīng)監(jiān)管方面的要求 ? 企業(yè)的業(yè)績(jī)有時(shí)得不到真實(shí)的反映 169。 70 保險(xiǎn)合同的定義 一方 (保險(xiǎn)公司 ) 接受來(lái)自另一方 (投保人 ) 的 重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 的合同 ， 如果所指定的 不確定的未來(lái)事故 (承保事故 ) 對(duì)投保人造成不利的影響 ， 保險(xiǎn)公司同意向投保人作出賠償 。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。 69 《國(guó)際 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號(hào) 時(shí)間表 31/12/02 31/12/07 31/12/03 31/12/04 歐洲按《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號(hào)結(jié)算的資產(chǎn)負(fù)債表期初結(jié)余 第一期 的征求 意見稿 31/12/06 31/12/05 首次按《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號(hào)編制的 財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)蓋的期間 第二期？ 首次按《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號(hào)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表 《 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 》第 4 號(hào) 在二零零五年一月一日期初結(jié)余確認(rèn)的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號(hào)累積影響 保險(xiǎn)負(fù)債的公允 價(jià)值披露 第二期 的征求 意見稿 ？ 首次采用新準(zhǔn)則不需按《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》 第 4 號(hào)，以及《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 32 號(hào)及 39 號(hào)重報(bào)比較資料 于香港實(shí)施 《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告 準(zhǔn)則》第 4 號(hào) 31/12/08 169。 65 《 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 》 第 4 號(hào) ―保險(xiǎn)合同” 169。 61 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (續(xù) ) 其他資源流程：信息系統(tǒng)管理流程 流程風(fēng)險(xiǎn) 主要成效指標(biāo) 可導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 使用不同供應(yīng)商的套裝軟件，使整合困難，也缺乏靈活性 ? 災(zāi)難修復(fù)計(jì)劃不適當(dāng)或不存在 ? 由于科技成本高昂或缺乏對(duì)用戶需要的了解，不能提供用戶所需 ? 處理系統(tǒng)用戶要求所需時(shí)間 ? 系統(tǒng)所需費(fèi)用 ? 系統(tǒng)是否正常運(yùn)作 ? 數(shù)據(jù)紀(jì)錄并不準(zhǔn)確 ? 有關(guān)信息系統(tǒng)的資本性支出及固定資產(chǎn)可能需要減值 169。 57 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (續(xù) ) 業(yè)務(wù)流程：資產(chǎn)管理流程 流程風(fēng)險(xiǎn) 主要成效指標(biāo) 可導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 投資策略不當(dāng) ? 處理投資交易出現(xiàn)錯(cuò)誤或延誤 ? 投資收益、利率及貼現(xiàn)率的假設(shè)不當(dāng)，以致錯(cuò)誤預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量 ? 定價(jià)假設(shè)不當(dāng) ? 資產(chǎn)、負(fù)債未能匹配 ? 投資回報(bào)率 ? 投資到期情況 ? 對(duì)有問(wèn)題的投資作減值準(zhǔn)備 ? 企業(yè)償付能力出現(xiàn)問(wèn)題 ? 資產(chǎn)、負(fù)債未能匹配 169。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。 2 保險(xiǎn)主要原則和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn) 169。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。 73 不確定的未來(lái)事故 ? 以下一項(xiàng)或以上必須顯示不確定性： ? 未來(lái)事故是否會(huì)發(fā)生 ? 未來(lái)事故將于何時(shí)發(fā)生 ? 如果承保事故發(fā)生，保險(xiǎn)公司將需支付多少金額 169。 77 服務(wù)合同：《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 18 號(hào) ? 計(jì)量：應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基準(zhǔn) ? 確認(rèn)：在交易的結(jié)果可以可靠地衡量時(shí)，按已完成階段確認(rèn) 收入 ? 收入：服務(wù)費(fèi) 未來(lái)提供服務(wù) 時(shí)確認(rèn) 未來(lái)服務(wù)的一部分 執(zhí)行重大行動(dòng) 現(xiàn)在確認(rèn) 169。 81 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 39 號(hào)中的內(nèi)含衍生工具 ? 內(nèi)含衍生工具為混合性 (綜合 ) 保單的組成部分，包括衍生工具及主合同 ? 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 39 號(hào)適用，在某些情況下，內(nèi)合衍生工具可分拆，并按公允價(jià)值衡量 ? 如果該成分存在與否取決于承保事故，該成分將視作獨(dú)立保險(xiǎn)合同而非衍生工具 ? 有按固定金額 (或本金加利息 ) 退保的選擇權(quán)指定豁免條款 169。 85 財(cái)務(wù)影響 169。 89 如果保險(xiǎn)企業(yè)想改變會(huì)計(jì)政策 在以下情況下可改變會(huì)計(jì)政策： ? 變動(dòng)后使財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 對(duì)使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的需要更 相關(guān) ? 不會(huì)更不 可靠 或更 可靠 ，并不會(huì)對(duì)以上需要更不相關(guān) ? 保險(xiǎn)企業(yè)須按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 8 號(hào)的準(zhǔn)則判斷相關(guān)性和可靠性 169。 93 未來(lái)現(xiàn)金流量金額、產(chǎn)生時(shí)間及不確定性 按第二項(xiàng)規(guī)定作出的披露： ? 披露風(fēng)險(xiǎn)可讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解保險(xiǎn)企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)的 性質(zhì)及可能帶來(lái)的影響 ? 在定量及定性資料之間取得平衡 ? 詳細(xì)程度取決于特定的綜合程度的風(fēng)險(xiǎn)重大性 169。 97 《保險(xiǎn)合同》第二期征求意見稿預(yù)期將有什么規(guī)定？ ? 保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的資產(chǎn)及負(fù)債需按公允價(jià)值計(jì)量 ? 計(jì)量保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的約定權(quán)利，如內(nèi)含價(jià)值 ? 使用現(xiàn)有的精算假設(shè) ?? 不用 “鎖定” 假設(shè) ? 確認(rèn)內(nèi)含選擇權(quán)及擔(dān)保 ? 計(jì)算準(zhǔn)備金時(shí)采用概率加權(quán)預(yù)期價(jià)值而非預(yù)估點(diǎn)數(shù) ? 準(zhǔn)備貼現(xiàn) ? 資產(chǎn)的預(yù)期業(yè)績(jī)不應(yīng)算進(jìn)保險(xiǎn)合同中 169。 101 國(guó)際貨幣基金組織建議采用 的保險(xiǎn)公司業(yè)績(jī)指標(biāo) 169。 105 保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)穩(wěn)健程度指標(biāo) 主要指標(biāo) (續(xù) ) ? 資產(chǎn)質(zhì)量 非壽險(xiǎn) 壽險(xiǎn) (房地產(chǎn) + 非上市公司股票投資 + 應(yīng)收款 ) 總資產(chǎn) ? ? 應(yīng)收款 總保費(fèi)收入 + 攤回分保賠款 ? ? 股票投資 總資產(chǎn) ? ? ? ? ? 169。 109 保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)穩(wěn)健程度指標(biāo) 主要指標(biāo) (續(xù) ) ? 盈利水平 (續(xù) ) 非壽險(xiǎn) 壽險(xiǎn) 投資收入 凈保費(fèi)收入 ? 投資收益 投資 ? ? 凈資產(chǎn)收益率 ? ? ? ? 169。 113 保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)穩(wěn)健程度指標(biāo) 建議采用額外財(cái)務(wù)指標(biāo) (續(xù) ) ? 再保險(xiǎn)及精算事項(xiàng) 非壽險(xiǎn) 壽險(xiǎn) ? 承保業(yè)務(wù)的地區(qū)分布 ? ? ? 承保業(yè)務(wù)的行業(yè)分布 ? ? ? 管理層表現(xiàn) 營(yíng)運(yùn)支出 總保費(fèi)收入 ? ? 員工薪酬 總保費(fèi)收入 ? ? ? ? 169。 117 PICC ? 背景 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表中的比率分析 (根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織建議采用的指標(biāo) ) ? 資本充裕度 ? 資產(chǎn)質(zhì)量 ? 再保險(xiǎn)及精算事項(xiàng) ? 管理層表現(xiàn) ? 盈利水平 ? 變現(xiàn)能力 169。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。 2020 畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的香港成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。香港印刷。香港印刷。香港印刷。香港印刷。 54 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (續(xù) ) 業(yè)務(wù)流程：核保批準(zhǔn)及再保流程 流程風(fēng)險(xiǎn) 主要成效指標(biāo) 可導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 核保指引不當(dāng) ， 造成定價(jià)不正確或承擔(dān)過(guò)高的風(fēng)險(xiǎn) ? 未能充分利用分銷系統(tǒng) ? 再保安排不當(dāng) (例如：分出保金比例過(guò)多或過(guò)少或分保給財(cái)政不穩(wěn)健的再保公司 ) ? 各類產(chǎn)品的新保戶數(shù)量及年保費(fèi) ? 各分銷系統(tǒng)所產(chǎn)生的保費(fèi)額 ? 產(chǎn)品市場(chǎng)占有率 ? 各類產(chǎn)品的續(xù)保率 ? 收回?cái)偦胤直Ｙr款所需的時(shí)間 ? 分保公司的信貸評(píng)級(jí)及信譽(yù) ? 保費(fèi)收入、分出保費(fèi)及攤回分保賠款的完整性 ? 增加提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金及保費(fèi)不足準(zhǔn)備金 ? 有關(guān)分銷系統(tǒng)的資本性支出及固定資產(chǎn)可能需要減值 ? 攤回分保賠款的回收性可能出現(xiàn)問(wèn)題 169。 50 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 主要工作流程 流程風(fēng)險(xiǎn) 169。 46 6. 制定其余審核工作 (續(xù) ) ? 其他審核工作包括： 1) 有否違反法規(guī)行為 ? 管理層的責(zé)任是確保企業(yè)完全符合法