【正文】 果同時涉及一個總分類賬戶所屬的明細分類賬戶，則在總分類賬戶中登記的金額與在其所屬明細分類賬戶中登記的金額之和應該相等。當社會生產(chǎn)發(fā)展到一定水平，出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品之后，會計逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，成為一種獨立的職能。會計是在人們的生產(chǎn)實踐中產(chǎn)生和發(fā)展的，并隨著經(jīng)濟的發(fā)展變得越來越重要。（運用一套專門的方法，把各單位的經(jīng)濟活動及其經(jīng)營給予連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映――定期編制并提供財務會計報告及其他內(nèi)部管理所需要的會計信息資料）（二）監(jiān)督職能監(jiān)督職能，是指根據(jù)會計反映出來的經(jīng)濟信息，檢查這些經(jīng)濟活動是否遵守國家的有關財經(jīng)法規(guī)、制度，是否具有合理性、可行性，是否按照管理者的預期目標進行，以便防止不必要的損失和浪費，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。用貨幣來計量，有助于會計將各種性質不同的經(jīng)濟內(nèi)容統(tǒng)一起來，進行綜合的反映。三、會計信息的使用者外部人員及企業(yè)內(nèi)部管理人員：會計信息的外部使用者亦即企業(yè)利害關系人，包括：①作為宏觀經(jīng)濟管理者的國家。五、會計的對象要發(fā)揮會計的職能，必須要有它作用的對象，否則其目標也就無法實現(xiàn)。將產(chǎn)品銷售，收回貨款，得到新的貨幣資金。第三節(jié)會計核算的前提條件和一般原則一、會計核算的基本前提會計核算的基本前提，即會計基本假設、會計基本假定。會計主體與法人的關系：法人是會計主體，但會計主體并不一定都是法人。按照持續(xù)經(jīng)營基本前提，一個企業(yè)將要按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，要最終確定企業(yè)的經(jīng)營成果，只能等到若干年后歇業(yè)的時候核算一次盈虧。④ 貨幣計量和幣值穩(wěn)定：兩層含義，一是以貨幣為主要計量單位，二是貨幣本身的價值是穩(wěn)定不變的或變化的幅度可忽略。相關性原則指會計核算提供的信息應當反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，以滿足投資者、債權人和其他部門和人員等信息使用者的需要。其內(nèi)容包括：① 會計預測決策方法（因果分析法、趨勢分析法、決策樹方法、差量分析法等）；② 會計核算方法，即會計信息處理的方法。⑥財產(chǎn)清查。（三）會計信息的報告階段這一階段運用的會計方法有：編制財務報告。②、該項資源必須為企業(yè)所擁有或控制，指企業(yè)享有該項資源的所有權，或雖不享有所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。長期投資：準備持有一年以上，不隨時變現(xiàn)的股票、債券和其他投資固定資產(chǎn)：使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物型態(tài)的資產(chǎn)。③、流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量④、負債有確切的債權人和償還日期，或者債權人和償還日期可以合理加以估計。除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需償還所有者權益。主要用來彌補企業(yè)以前的虧損和轉增資本。④收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。不是日?；顒影l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出則稱為損失（營業(yè)外支出）。（六）利潤利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是一定會計期間收入、費用相抵后的差額。該會計基本等式實際上表達了企業(yè)的財務狀況。“收入費用”即利潤，是所有者權益的內(nèi)容之一，因此，一定會計期間的終點資源仍表現(xiàn)為“資產(chǎn)=負債+所有者權益”，只是一定會計期間始點和終點的同一會計等式所表現(xiàn)的資源總額是不等的。資產(chǎn)＝負債＋所有者權益 ①++ ②③+④+資產(chǎn)＝負債＋所有者權益①＋+ ②＋＋③－－④－－⑤＋－⑥＋－⑦＋－⑧＋－⑨－＋①一項資產(chǎn)增加，一項負債增加；②一項資產(chǎn)增加，一項所有者權益增加；③一項資產(chǎn)減少，一項負債減少；④一項資產(chǎn)減少，一項所有者權益減少；⑤一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少；⑥一項負債增加，另一項負債減少；⑦一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少。（四）會計科目的級次總分類科目——一級科目（財政部統(tǒng)一制定）明細分類科目——二級子目（按基本要求，自行設定）——三級細目（按基本要求，自行設定）例：某生產(chǎn)紅木家具的企業(yè)，生產(chǎn)用材料有：紅木、普通木頭、輔助用的鐵釘、油漆。通常，我們把賬戶分成左右兩部分，在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤賬戶名稱⑤利潤類：－＋注：一般來說，資產(chǎn)類賬戶有期末借方余額、負債和所有者權益類賬戶有期末貸方余額，收入和費用類賬戶在期末結轉后無期末余額。二、記賬方法的種類收付記賬法單式記賬法增減記賬法復式記賬法借貸記賬法1．單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務通常只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。由于經(jīng)濟業(yè)務事項的雙重性（即每一筆經(jīng)濟事項的發(fā)生，一定會引起資金的兩個或兩個以上項目的增減變動）且資產(chǎn)與權益之間存在著自然的平衡關系，人們利用這一事實指導會計實踐，便成為復式記帳的理論基礎。隨后，隨著商業(yè)的發(fā)展，賬戶由人名設置擴大到物名設置，再逐步擴展到全面設置，根據(jù)資產(chǎn)、權益之間恒等關系，建立借貸平衡關系，形成有借必有貸，借貸必相等的記帳規(guī)則。5）損益類賬戶的結構：收益是所有者權益的增項，費用是所有者權益的減項，故損益類賬戶可歸屬于所有者權益賬戶。會計分錄三要素：賬戶名稱、記賬方向、金額。通過賬戶對應關系，可以檢查賬務處理是否合理合法。對于股份有限公司的實收資本的核算，應將“實收資本”賬戶改為“股本“賬戶。借方長期借款貸方 長期借款的減少額長期借款的增加額期末余額：尚未歸還的長期借款額2．“短期借款”賬戶161。該賬戶按費用項目設置明細賬戶，進行明細核算。為計算不同物資的采購成本，應按供應單位和物資品種或類別設置明細賬戶，并按采購成本項目分設專欄。該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司與稅務機關之間有關各種稅金（印花稅等不需要預計稅額的稅金除外）及按規(guī)定計算應上交的費用的應交和實際繳納的結算情況，其貸方登記應交的各種稅金、費用，包括增值稅、消費稅、所得稅、營業(yè)稅等，借方登記實際上交的各種稅費。新星公司是一般納稅人，公司購進材料時除支付價款和采購費外，還應按現(xiàn)行稅法規(guī)定正確核算其進項稅額，并根據(jù)供應單位開來的增值稅專用發(fā)票上指明的增值稅額記入“應交稅金－應交增值稅（進項稅額）”借方。在這一階段中，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品要發(fā)生各種人力、物力、財力上的耗費，統(tǒng)稱為生產(chǎn)費用。生產(chǎn)成本借方貸方為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用結轉的完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（二）“制造費用”賬戶161。借方管理費用貸方發(fā)生的各項管理費用期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用（四）“庫存商品”賬戶161。借方應付職工薪酬貸方 實際支付給職工的工資額月末計算分配的工資額期末余額：多發(fā)的工資額期末余額：應付未付的工資額三、生產(chǎn)加工業(yè)務核算舉例2003年12月，新星股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務如下：［例6—1］倉庫發(fā)出材料一批，材料領用情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領用甲、乙材料，材料共計4 290元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領用甲、丙材料，材料共計11 675元，車間和廠部行政管理部門分別領用甲材料，價款各是1 575元和945元，經(jīng)計算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計11 972元，乙材料共耗用200公斤，計1 140元，丙材料共耗用500公斤，計5 375元。借方庫存商品貸方完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結轉的已發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：庫存商品的成本（五）“應付職工薪酬”賬戶161。該賬戶應按不同車間設置明細賬戶，并按費用項目設置專欄，進行明細核算。（二）產(chǎn)品制造成本的計算產(chǎn)品制造成本的計算就是按照所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，歸集和分配各項生產(chǎn)費用，并分別按成本項目計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。材料已運達公司但尚未驗收入庫，采購過程還不能確定已完成，因此，會計分錄編制如下：期末余額：未交稅費的結余額 借：物資采購－甲材料120貸：現(xiàn)金120采購材料的運費分配［例5—7］新星公司以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運輸費用計11000元，其中甲材料60000公斤，乙材料50000公斤。假定新星股份有限公司2003年12月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：［例5—5］向異地新達公司購入甲材料150件，每件30元，價款共計4500元，增值稅額765元，已收到對方開來的增值稅專用發(fā)票。為反映和監(jiān)督各類材料的收、發(fā)、結存情況，該賬戶應按材料的保管地點（倉庫）、材料類別、品種和規(guī)格設置明細賬戶，進行明細核算。這筆業(yè)務的發(fā)生，一方面反映企業(yè)銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面反映長期借款的增加，應記入“長期借款”的貸方。借方短期借款貸方 短期借款的減少額短期借款的增加額期末余額：尚未歸還的短期借款額3．“財務費用”賬戶161。會計分錄編制如下：借：銀行存款400000貸：股本400000二、借入資金的核算（一）籌集借入資金應設置的主要賬戶1．“長期借款”賬戶161。借：應付工資000貸：現(xiàn)金000根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務的會計處理，編制試算平衡表如下： 賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額銀行存款500 000 10 000實收資本500 000應付賬款 10 000應付工資 4 000現(xiàn)金000合計 514 000第五講 借貸記帳法的應用（上）目的、要求：通過本章教學，使學生了解企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務，掌握企業(yè)籌集資金、材料采購、及其成本計算的賬務處理方法，并能熟練運用有關賬戶。最后，根據(jù)個賬戶的性質及結構確定各賬戶的增減方向，將增減換成記賬符號借和貸，再以分錄的形式記錄下來。試算平衡公式：發(fā)生額平衡法：所有賬戶本期借方發(fā)生額合計=所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計余額平衡法：所有賬戶期末借方余額合計=所有賬戶期末貸方余額合計例：將現(xiàn)金2000元存入銀行。賬戶設置和結構會計準則應用指南規(guī)定了健全的會計科目體系，企業(yè)按此根據(jù)自己的情況開設即可。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸復式記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展借貸復式記賬法產(chǎn)生于12世紀末與13世紀初的歐洲，嚴格地講是產(chǎn)生于歐洲的意大利。2．復式記賬法復式記賬法是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的記賬方法。（注意：賬戶和會計科目在理論上既有聯(lián)系又有區(qū)別，但在會計實際工作中二者是不加區(qū)別、相互通用的）第四講復式記賬目的、要求：復式記賬是會計核算方法的核心。②負債類、所有著權益類：賬戶名稱－＋期初余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額=期末余額余額一般在貸方。增減變動及變動結果：①本期發(fā)生額：一定時期內(nèi)的變化情況，包括本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。，其中流動負債包括短期借款、應付及預收款項、應付工資、稅金及利潤，以及預提費用等科目。每一會計科目都規(guī)定了各自所要核算的內(nèi)容，不能相互混淆。根據(jù)各項經(jīng)濟業(yè)務引起會計要素變動的規(guī)律，可以將之進行分類，歸納可知，使會計等式左右兩方發(fā)生增減變動的經(jīng)濟業(yè)務不外乎以下四種類型：第一類經(jīng)濟業(yè)務，會計等式左右兩方同時等額增加，會計等式仍保持平衡。該會計基本等式表達了企業(yè)的經(jīng)營成果。由此可見，企業(yè)獲得資產(chǎn)的同時，有關方就獲得了權益，二者在數(shù)量上是相等的，即資產(chǎn)=權益。但與向企業(yè)所有者分配利潤時的支出無關。例：某百貨公司本月銷售商品10萬元，出租包裝物租金收入1萬元，獲得某企業(yè)贊助捐贈5萬元，出售固定資產(chǎn)獲收入3萬元。具有以下特點：①收入是在企業(yè)日常經(jīng)濟活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。所有者權益的內(nèi)容包括：①實收資本：所有者按出資比例實際投入到企業(yè)的資本。如應付債券、長期借款、長期應付款等。流動資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應收帳款、短期投資、存貨等等資產(chǎn)長期資產(chǎn)：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)。④、該資源的成本或價值能夠可靠地計量。二、會計要素的內(nèi)容財政部2006年2月15日頒發(fā)的《企業(yè)會計準則》明確規(guī)定了企業(yè)會計要素為：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大基本會計要素。期終經(jīng)過財產(chǎn)清查，核對帳實相符，確認帳簿記錄正確后編制報表，為報表使用者提供決策所需的會計信息。②復式記賬。謹慎性原則指會計核算不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，要充分預計各種風險和損失。它確定本期的收入和費用，是以款項的應收應付為標準，或說是按照收入和費用的歸屬期來確定收入和費用。以一年確定的會計期間稱為會計。該前提的確定，才能保證會計反映的信息具有連續(xù)性、一致性和穩(wěn)定性。會計工作目的是反映一個單位的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。對資金運動進行的分類。資金運動的主要有以下三種表現(xiàn)形式：①資金進入企業(yè)：企業(yè)通過吸收投資、銀行借入、發(fā)行股票或債券來籌集資金，引起企業(yè)資金的增加。四、會計的作用①會計信息是經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。連續(xù)性是指會計核算在時間、程序和步驟上保持前后一貫；系統(tǒng)性是指會計對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動既要相互聯(lián)系的紀錄，又要進行科學的分類紀錄；全面性是指會計對核算的內(nèi)容要充分完整，防止片面；綜合性是指會計要總括的反映經(jīng)濟活動的價值指標。隨著生產(chǎn)的發(fā)展、經(jīng)濟關系的復雜化和管理理論的提出、會計職能得到不斷的充實，出現(xiàn)了會計多功能論，除傳統(tǒng)的職能外還包括預測、決策、控制、評價等方面職能。為了使閱讀人看懂財務報表，報表的編制原則、所使用的會計術語和會計方法就必須是社會通行的、為一般人接受的，傳統(tǒng)會計中各行其是的做法已無法適應需要了。到了西周，出現(xiàn)了會計的正式命名，“會計，以參是考日成，以月要考月成，以歲會考歲成。如果生產(chǎn)所得抵償消耗，恰恰足敷生活消費之用，生產(chǎn)就只能照原來的規(guī)模重復進行；如果生產(chǎn)所得抵償消耗，不夠生活消費之用，生產(chǎn)就只能在縮小的規(guī)模上進行；唯有在生產(chǎn)所得抵償消耗及生活消費之后還有剩余，生產(chǎn)才得以在擴大的規(guī)模上重復進行。如果同時涉及幾個明細分類賬戶，則應分別在有關的幾個明細分類賬戶中進行登記。應該改正為：配比原則是指企業(yè)在確定某一個會計期間的經(jīng)營成果時，必須把今年的營業(yè)收入與當期發(fā)生的成本、費用相互配比。10．結轉完工的A產(chǎn)品的總成本890 000元。(1)本月負擔以前月份已經(jīng)