【正文】 來成本 ， 如專屬成本 、 機(jī)會成本 、 重置成本等 ， 無關(guān)成本則是與決策無關(guān)的已發(fā)生的成本 ， 如沉沒成本 、 聯(lián)合成本等 ， 該種分類有利于正確決策的進(jìn)行 。主要有以下幾種分類： 按成本的經(jīng)濟(jì)用途分為制造成本和非制造成本，制造成本包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，非制造成本分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。也就是說，即使是不同競爭戰(zhàn)略指導(dǎo)下的企業(yè)成本管理系統(tǒng)，也有許多共性的方面。業(yè)績評價采用的最主要的財務(wù)指標(biāo)是目標(biāo)利潤 (%)。而導(dǎo)致成本高、成本亂的原因很多，歸納起來有： （ 一 ） 成本管理觀念落后 降低成本、提高管理水平，首先要改變成本管理的觀念。第八章 戰(zhàn)略成本問題研究 第一節(jié) 我國企業(yè)成本管理的現(xiàn)實分析 一 、 成本管理的理論研究滯后 總體上講 ， 我國成本管理的理論研究與改革前相比有了長足的進(jìn)步 ， 但在以下幾個方面表現(xiàn)出滯后性： （ 一 ） 成本管理課程的學(xué)科屬性不明確 人們一致認(rèn)為成本管理是會計類的課程，但成本管理到底應(yīng)單獨(dú)成科還是放在財務(wù)管理或管理會計中卻沒有一致的認(rèn)識。成本管理的現(xiàn)狀可以用六個字集中表現(xiàn)：成本高、成本亂，說明我國企業(yè)成本降低的潛力很大。最廣泛采用的成本動因是總額、直接人工小時和直接材料成本。但是成本管理系統(tǒng)作為企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，又有其完整的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和共同的特點(diǎn)。 （ 一 ） 基于成本計算和確定損益為目的的分類 成本分類的首要目的（或說傳統(tǒng)目的）是在對外報告時確定一定期間的損益，基于此目的的成本分類是為了正確地歸集和分配費(fèi)用和準(zhǔn)確地計算成本。 按成本決策相關(guān)性分為相關(guān)成本和無關(guān)成本 。 按照成本會計制度計算出的財務(wù)成本信息往往不能滿足管理的需要 ， 而按照管理要求單獨(dú)計算管理成本 ， 又會額外增加許多成本 。 成本計算的目標(biāo) 成本計算的最終目標(biāo)是為所有信息使用者包括外部和內(nèi)部使用者提供成本信息 。 在競爭性經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，成本控制目標(biāo)因競爭戰(zhàn)略而異。管理成本是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要而計算的，沒有固定的計算原則，計算的成本可以是歷史成本，也可以是現(xiàn)在和未來的成本。利用經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行約束激勵，要求解決好評價結(jié)果的量化及與獎懲的掛鉤問題，尤其是非財務(wù)指標(biāo)的量化。 形態(tài)二：財務(wù)報告目的驅(qū)動下的成本管理系統(tǒng)。因此除了計算財務(wù)成本外，還要計算管理成本，而管理成本的計算與應(yīng)用都是針對企業(yè)實際情況設(shè)計的，與管理目的具有高度的相關(guān)性 形態(tài)四：將成本管理和財務(wù)報告整合于一體的成本管理系統(tǒng)。這種多樣性適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多樣性，也就要求每個企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況為自己的成本管理系統(tǒng)功能定位，并及時根據(jù)企業(yè)的成長情況和需求進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。因此，降低成本工作的重點(diǎn)在于分析、區(qū)分作業(yè)類型并且衡量各種作業(yè)所耗資源的價值，這就要求成本管理追蹤資源到每一項作業(yè)，選擇合適的標(biāo)準(zhǔn)并將資源耗費(fèi)價值計入每個作業(yè)，并以此作為比較作業(yè)耗費(fèi)、進(jìn)而尋求降低成本方法的直接依據(jù)。當(dāng)作業(yè)成本計算法將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等概念引入成本控制時，就形成了一個完整的作業(yè)成本體系。具備如下特征： (1)作業(yè)是以人為主體的工作。作業(yè)中心既是成本匯集中心，也是責(zé)任考核中心。在作業(yè)成本計算法下價值歸集的方向受兩方面的限制，一是資源種類；二是作業(yè)中心種類。這樣，我們可以為每個作業(yè)庫按資源類別設(shè)立作業(yè)資源要素，將每個作業(yè)庫各作業(yè)資源要素價值相加就形成了作業(yè)成本庫價值。為便企業(yè)產(chǎn)品在市場上取得強(qiáng)大的競爭力， EPW廠跳出傳統(tǒng)的以生產(chǎn)制造過程為重點(diǎn)的成本管理范圍，應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理原理指導(dǎo)成本管理工作。生產(chǎn) 5000只不銹鋼蓋，約耗用邊角料 ，材料費(fèi)約 08萬元左右。 二、戰(zhàn)略定位 進(jìn)行戰(zhàn)略定位分析，選擇競爭戰(zhàn)略。樣本選擇及數(shù)據(jù)來源 選擇 EPW廠的 A部門作為 ABC法研究的樣本。 A部門人員經(jīng)過多次精簡 ， 直接人工成本在產(chǎn)品成本中的比例小于 20%。 (二 )驗證 2023年 3月份 A部門生產(chǎn)了 ZH型產(chǎn)品 400只 ， 同時生產(chǎn)了 H型產(chǎn)品 6000只 ， 有關(guān)這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料如表 1所示 : 成本項目 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計 H型產(chǎn)品 116, 76, 341, 533, ZH型產(chǎn)品 8, 8, 37, 55, 合 計 124, 85, 379, 589, 按傳統(tǒng)成本法計算 H型產(chǎn)品和 ZH型產(chǎn)品的單位成本 ， 計算結(jié)果如表 2所示 : EPW廠 A部門產(chǎn)品單位成本表 單位 :元 成本項目 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計 H型產(chǎn)品 （ 6000只 ） ZH型產(chǎn)品 （ 400只） 上述傳統(tǒng)成本計算法，按直接人工成本比例分配制造費(fèi)用，而制造費(fèi)用是直接人工成本的 445 (3)H型進(jìn)料 12批 /月 ， 每批移動 4次 ， ZH型進(jìn)料 4批 /月 ， 每批移動 4次 。計算過程如表 5: 產(chǎn)品名稱 準(zhǔn)備次數(shù) 分配比率 分配額 H型產(chǎn)品 1000次 ZH型產(chǎn)品 400次 7， 合 計 1400次 25， 表 5:準(zhǔn)備成本分配表 單元：元 (2)材料處理成本以材料移動次數(shù)為基礎(chǔ)分配 ， 計算過程如表 6: 表 6:材料處理成本分配表 單位：元 產(chǎn)品名稱 批次 每批移動次數(shù) 合計 分配比率 分配額 H型產(chǎn)品 12 4 48 ZH型產(chǎn)品 4 4 16 合計 64 24, （ 3） 產(chǎn)品檢驗成本按照檢驗次數(shù)分配 。32%和 55 ABC法揭示了低產(chǎn)、有復(fù)雜要求的產(chǎn)品成本比人們想象的更高，這里 ZH型產(chǎn)品的產(chǎn)品成本是原來成本的 2 首先，利用 ABC法提供的詳細(xì)資料在同質(zhì)性作業(yè)中對比分析，立刻發(fā)現(xiàn) ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器動力成本和生產(chǎn)設(shè)備折舊成本明顯偏高，明確了降低 ZH型產(chǎn)品的成本，主要應(yīng)抓住這兩個關(guān)鍵作業(yè)進(jìn)行 。同時裝備人員通過工裝改迸力爭每批出產(chǎn) 3只 ZH型產(chǎn)品。 :08:3919:08Mar2327Mar23 1故人江海別，幾度隔山川。 19:08:3919:08:3919:083/27/2023 7:08:39 PM 1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 , March 27, 2023 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 2023年 3月 27日星期一 7時 8分 39秒 19:08:3927 March 2023 1一個人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 2023年 3月 27日星期一 下午 7時 8分 39秒 19:08: 1楚塞三湘接，荊門九派通。 2023年 3月 下午 7時 8分 :08March 27, 2023 1行動出成果，工作出財富。在此基礎(chǔ)上該廠結(jié)合市場情況對定價重新決策， H型產(chǎn)品由原來售價 150元冶調(diào)整為 135元 /只， ZH型產(chǎn)品由原來售價 250元 /只調(diào)整為 288元 /只。經(jīng)分析和研究發(fā)現(xiàn) ZH型產(chǎn)品機(jī)器小時數(shù)為 H型產(chǎn)品的 12倍，是兩個因素的乘數(shù)作用使然 。28倍，達(dá) 31414%。 表 10 管理級總成本分配表 單位：元 產(chǎn)品 單位產(chǎn)品直接成本 產(chǎn)量 總計 分配率 分配額 H產(chǎn)品 6000 192660 72, ZH產(chǎn)品 400 17,356 6, 合計 210,016 78, 注：管理級總成本歸集如下： 管理人員工資 6, 房屋占用 34, 設(shè)備折舊的 20% 20, 211. 71（ 由101, 20%計算所得 ） 通風(fēng) 、 照明 12, 材料儲存和領(lǐng)用的管理 4, 合計 78, 在以上成本動因分析 ， 并 ABC法對四個作業(yè)層次的作業(yè)分配制造費(fèi)用后 ， H型和 ZH型產(chǎn)品的總成本和單位成本匯總?cè)绫?11: 表 11 EPW廠 A部門產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 單位：元 作業(yè)成本項目 H型產(chǎn)品