【正文】 關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào) “ 期間 ” 。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【 例 531】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 — 福利費(fèi) 504 000 貸：銀行存款 504 000 銀行存款等 使用數(shù) 應(yīng)付職工薪酬 使用數(shù) 提取數(shù) 應(yīng)付職工薪酬 賬戶性質(zhì)： 負(fù)債類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減 生產(chǎn)成本 提取福利費(fèi) 制造費(fèi)用 提取福利費(fèi) 管理費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生數(shù) ★ 福利費(fèi)的使用，也是對(duì)職工負(fù)債的了結(jié) 練習(xí)： ?1. 計(jì)提本月應(yīng)付職工工資 20 000元。 12)。 而財(cái)政部于 2023年 10月 30日下發(fā)的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄 ── 會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理 》 （“管理費(fèi)用”科目）規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，在“管理費(fèi)用”科目中核算。 每月計(jì)提折舊額＝固定資產(chǎn)賬面原值（歷史成本） 選定的折舊方法所確定的折舊率 ● 折舊 核算上的特殊做法 ： 設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已計(jì)提的折舊額（而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶貸方）。 分配標(biāo)準(zhǔn) 【 例 539】 本月發(fā)生的制造費(fèi)用按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入 A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 ? 1. 本月投產(chǎn) A產(chǎn)品 100件、 B產(chǎn)品 50件，生產(chǎn) A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料 10000元，生產(chǎn) B產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料 8000元；兩種產(chǎn)品生產(chǎn)共同領(lǐng)用丙材料 4500元，共同領(lǐng)用材料按產(chǎn)品投產(chǎn)量比例分配。 ? 8. 假定上述車間發(fā)生的間接費(fèi)用是為了管理和組織 A、 B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的。 1)所 有權(quán)上的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移 2)與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與控制權(quán)的喪失 銷售商品 A 企業(yè) B 企業(yè) 【 例 】 購貨方已交款但暫未提取的商品。 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000 ★ 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)預(yù)收到的款不能直接確認(rèn)為企業(yè)的收入。另用銀行存款為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi) 1 500元。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。 其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)業(yè)務(wù)。 【 例 554】 結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。價(jià)稅款合計(jì) 87 750元，貨款尚未收到。假定 A產(chǎn)品的實(shí)際成本為 32 720元；乙產(chǎn)品的實(shí)際成本為 52 460元。價(jià)稅款合計(jì) 35 100元。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅 3 060元。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 ★ 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，參見 例 555。 ① 應(yīng)交消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅稅率 ② 應(yīng)交城建稅額＝ (當(dāng)期營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）城建稅 稅率 7% ③ 應(yīng)交教育費(fèi)附加＝ (當(dāng)期營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）教育費(fèi)附加 稅率 3% （ 1）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) 交納數(shù) 應(yīng)交數(shù) 營業(yè)稅金及附加 賬戶性質(zhì)： 費(fèi)用 (損益 ) 類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減，期末一般無余額 本年利潤 銀行存款 營業(yè)稅金及附加 應(yīng)交稅費(fèi) 期末結(jié)轉(zhuǎn) 期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額 ★ 費(fèi)用類賬戶 ★ 不同于增值稅的賬務(wù)處理：應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入本期損益 ★ 負(fù)債類賬戶 增值稅賬務(wù)處理： 通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算 (進(jìn)項(xiàng)稅額記入借方；銷項(xiàng)稅額記入貸方 ),不計(jì)入當(dāng)期的成本或費(fèi)用 （ 2）核算 舉例： 見教材 【 例 549】 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。 ★ 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等。存入銀行。 商品銷售凈收入＝不含稅單價(jià) 銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣 （ 1）賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入 本年利潤 應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款等 實(shí)現(xiàn)數(shù) 應(yīng)交數(shù) 應(yīng)收賬款 (票據(jù) ) 應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù) 期末余額： (未收回?cái)?shù) ) 實(shí)現(xiàn)數(shù) 應(yīng)交數(shù) 預(yù)收賬款 供貨數(shù) 預(yù)收數(shù) 期末余額： (預(yù)收數(shù) ) 實(shí)現(xiàn)數(shù) 應(yīng)交數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn) 主營業(yè)務(wù)收入 賬戶性質(zhì)： 收入 (損益 )類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減，期末一般無余額 結(jié)算方式 1： 現(xiàn)金結(jié)算 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減 結(jié)算方式 2： 信用結(jié)算 結(jié)算方式 3： 預(yù)收賬款 預(yù)收賬款 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減 ★ 貨款結(jié)算方式 ! （ 2）核算舉例： 【 例 541】 銷售 A產(chǎn)品 50臺(tái) ,收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票，票面額 280 800元（ 應(yīng)收票據(jù) ）。 負(fù)債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲(chǔ)備 資金 固定 資金 繳納稅費(fèi) 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲負(fù)債投入資本資金投入 資金使用 繳稅等 貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣資金 資金 運(yùn)動(dòng) 商品銷售收入的確認(rèn) 何時(shí)確認(rèn)？ ★ 符合收入的定義及確認(rèn)的條件；遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的要求 ★ 生產(chǎn)企業(yè)日?；顒?dòng)實(shí)現(xiàn)的主要收入 應(yīng)否確認(rèn)？ ★ 收入是指企業(yè)在 日?；顒?dòng) 中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。車間生產(chǎn)工人薪酬按 A、 B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配，已知 A、 B兩種產(chǎn)品所耗工時(shí)分別是 1000小時(shí)、 5 00小時(shí)。但未交代具體的計(jì)算過程。 12 小資料 ◆ 按此折舊率計(jì)提折舊時(shí)，各月額相同 ：是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)其各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。 ? 【 例 537】 月末計(jì)算 提取 （計(jì)算并計(jì)入本期成本或費(fèi)用）本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊各為 8 600元、 4 500元。 【 例 536】 用銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)用 3 500元。包括車間管理人員工資、辦公費(fèi)和設(shè)備使用費(fèi)等。應(yīng)按規(guī)定根據(jù)各類人員工資總額的一定比例計(jì)算提取。 二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 （一）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”（見下頁），并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 （二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 以上內(nèi)容分別見第三章第三、四節(jié)。 ◆ 生產(chǎn)成本是為生產(chǎn)一定的產(chǎn) 品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成 本強(qiáng)調(diào)成本計(jì)算 “ 對(duì)象 ” 。 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 【 例 532】 分配 本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和企業(yè)管理人員工資。其中：制造 A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 8 000元；制造 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 9 000元；車間管理人員工資 3 000元。 長期待攤費(fèi)用 付款額 攤銷額 銀行存款 制造費(fèi)用等 【 例 535】 假定某年 12月，攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。 也就是說，企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用化的修理費(fèi)用不再計(jì)入“制造費(fèi)用── 修理費(fèi)”科目，而是直接計(jì)入“管理費(fèi)用 ── 修理費(fèi)”科目。 ● 年限平均法、工作量法等 ◆ 特別提示 ★ 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ★ 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法 。其中 A產(chǎn)品工時(shí) 6000個(gè)， B產(chǎn)品工時(shí) 4000個(gè) 月末 分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 ? 2. 用現(xiàn)金購買辦公用品 450元，其中車間辦公用品 200元，企業(yè)管理部門辦公用品 250元。將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按 A、 B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配。 ★ 商品銷售收入的確認(rèn)條件（續(xù)） 1)所有權(quán)上的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移 2)與 所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與控制權(quán)的喪失 3)收入的 金額能夠可靠計(jì)量 4)相 關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 5)相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量 銷售商品 A 企業(yè) B 企業(yè) ★ 必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！ 【 例 】 購貨方已交款但暫未取走的商品。 【 例 543】 賒銷 機(jī)車廠 A產(chǎn)品 120臺(tái)，貨款 673 920元暫未收到。 借：應(yīng)收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務(wù)收入 258 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 43 860 銀行存款 1 500 【 例 547】 因質(zhì)量問題正大工廠 (見 例 544)退貨 B產(chǎn)品 10件，貨款已用銀行存款支付。 ★ 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！ （ 1）賬戶設(shè)置 庫存商品 入庫成本 銷售成本 期末余額： (結(jié)存數(shù) ) 主營業(yè)務(wù)成本 銷售成本 期末結(jié)轉(zhuǎn) 主營業(yè)務(wù)成本 賬戶性質(zhì)： 費(fèi)用 (損益 )類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)