【正文】 提折舊。 （ 5） 2020 年 1月至 3月，應(yīng)付工程人員工資 2萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用 萬元。 （ 4）編制甲企業(yè) 2020 年 12 月 31 日清理該倉庫的會計(jì)分錄。 （ 1） 2020 年 3月 6日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票 100 萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為 元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為 元，另支付交易費(fèi)用 5萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。（分錄中的金額單位為萬元） 【答案】（ 1） 2020 年 3月 6日甲公司以 賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票 100 萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為 元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為 元，另支付交易費(fèi)用 5 萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。 （ 1）折舊或攤銷時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） （ 2）取得的租金收入 借： 銀行 存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （ 3）投資性房地產(chǎn)提取減值時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （ 1）采用公允價(jià)值模式的前提條件 企業(yè)只有存在確鑿證 據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定租賃期為 10 年。假定不考慮營業(yè)稅等稅費(fèi)。 2018 年 10 月 1日，租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合 同價(jià)款為 1500 萬元，乙公司已用銀行存款付清。 ① 原則 企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）。 借：應(yīng)收股利 30（ 100 ） 貸：投資收益 30 （ 5） 2020 年 3月 21日，收到現(xiàn)金股利。 （ 5） 2020 年 3月 21日，收到現(xiàn)金股利。 ①借：工程物資 貸：銀行存款 ②借：在建工程 貸：工程物資 ③借：在建工程 貸：庫存商品 2 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ④借：在建工程 貸：原材料 1 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ⑤借：在建工程 2 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 ⑥借：在建工程 貸：銀行存款 或：借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 銀行存款 ⑦借：固定資產(chǎn) 30 貸：在建工程 30 ⑧借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 （ 4）編制甲企業(yè) 2020 年 12 月 31日清理該倉庫的會計(jì)分錄。甲公司確認(rèn)了該倉庫的毀損損失。相關(guān)資料如下： （ 1） 2020 年 1月 5日，購入工程用專項(xiàng)物資 20萬元，增值稅額為 萬元，該批專項(xiàng)物資已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)用銀行存款付訖。 12 月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 這種方法沒有考慮固 定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。分錄是： 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益（凈虧損做相反分錄） 被投資方除凈損益以外的其他權(quán)益變動： 成本法下：不做 處理 權(quán)益法下：確認(rèn)為資本公積 —— 其他資本公積，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資，處置時(shí)應(yīng)該將這部分資本公積轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入投資收益。 借：委托加工物資 貸：原材料 材料成本差異（如果節(jié)約此科目就在借方） （ 2）支付加工費(fèi)用及運(yùn)雜費(fèi)等的會計(jì)處理 ①支付加工費(fèi) 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸 ：銀行存款 ②支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí) 借：委托加工物資 貸：銀行存款 ③消費(fèi)稅的處理 ⅰ ：如果委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工，消費(fèi)稅可以抵扣 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 ⅱ ：如果委托加工物資收回后直接銷售，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本中 借：委托加工物資 貸：銀行存款 （ 3）加工物資入庫的會計(jì)處理 借：周轉(zhuǎn)材料或原材料等（計(jì)劃成本） 貸：委托加工物資（實(shí)際成本） 借貸差額計(jì)入“材料成本差異”，超支計(jì)入借方，節(jié)約計(jì)入貸方 【例題 28：教材 158】 甲公司（商品流通企業(yè)）委托丁公司加 工商品一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品） 100000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （ 1） 1月 20日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本為 6000000 元，材料成本差異率為 3％。應(yīng)作如下會計(jì)處理。 在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次、全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益的一種攤銷方法。 （ 1）確認(rèn)銷售收入 借：銀行存款（應(yīng)收賬款等） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際銷售成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 （ 包裝物實(shí)際成本） 貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物 材料成本差異（如果節(jié)約此科目就在借方） 4．出租或出借給購買單位使用的包裝物。 要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會計(jì)分錄。如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場 的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值； 筆者認(rèn)為學(xué)習(xí)是一個(gè)探索的過程，而不是一個(gè)死 記硬背的過程。 ② 前者 后者，將（前者－后者－以前已沖減投資成本）沖減投資成本。 “當(dāng)年分以前，直接沖成本”：在我國由于當(dāng)年的盈余一般在下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利。 要求： （ 1）逐筆編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。2020 年 12 月 1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為 500 萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為 25 萬元，企業(yè)通過對應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的 5％。2020《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)總結(jié) 資產(chǎn)的特征 ； ； 。 12 月份，甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （ 1） 12 月 5 日，向乙企業(yè)賒銷商品 — 批，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為 1 000 萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè) 10％的商業(yè)折扣。 （ 2）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會計(jì)分錄。因此，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或者現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤分配來的，故一般作為沖減投資成本處理。 將（前者投資比例）計(jì)入應(yīng)收股利 將兩者的差額計(jì)入投資收益。在學(xué)習(xí)過程中具體的知識和技能并不是最重要的，最重要的是知識和技能的學(xué)習(xí)方法。若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。 【答案】按 照新會計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)盤盈屬于會計(jì)差錯(cuò)，該企業(yè)的有關(guān)會計(jì)處理為： （ 1）借：固定資產(chǎn) 70 000 貸：以前年度損益調(diào)整 70 000 （ 2）借：以前年度損益調(diào)整 23 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 23 100 （ 3）借：以前年度損益調(diào)整 46 900 貸：盈余公積 4 690 利潤分配 —— 未分配利潤 42 210 （ 2）盤虧固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，“累計(jì)折