【正文】 舊”科目，“固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”。 【例題 24：教材例 151】甲公司對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為 100000 元，材料成本差異率為 3%。 （ 2）分次攤銷法。 ①領(lǐng)用時(shí) : 借 :周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 在用 100000 貸 :用轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 在庫(kù) 100000 領(lǐng)用時(shí)攤銷低值易耗品價(jià)值一半 借：制造費(fèi)用 50000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 攤銷 50000 ②報(bào)廢時(shí)： 攤銷低值易耗品另外一半價(jià)值： 借：制造費(fèi)用 50000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值 易耗品 —— 攤銷 50000 同時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 攤銷 100000 貸： 周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 在用 100000 五、委托加工物資 (一 )委托加工物資的內(nèi)容 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 （ 2） 2月 20日，支付商品加工費(fèi) 120200 元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅 660000 元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司是一般納稅人，適用增值稅稅率為 17％。 投資方的處理： 如果是發(fā)行股票： 借：利潤(rùn)分配 —— 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸：應(yīng)付股利 如果是發(fā)行債券： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的債券） 應(yīng)付利息（分次付息一次還本的債券） 固定資產(chǎn)折舊方法總結(jié) 平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。 （ 2）年數(shù)總和法 年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。 （ 2）領(lǐng)用上述專項(xiàng)物資，用于建造倉(cāng)庫(kù)。 要求： （ 1）計(jì)算該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值。 （“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） ①借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 30 ②借：原材料 5 貸：固定資產(chǎn)清理 5 ③借：固定資產(chǎn)清理 2 貸：銀行存款 2 ④借：其他應(yīng)收款 7 貸：固定資產(chǎn)清理 7 ⑤借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 交易性金融資產(chǎn)的總結(jié) ： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本（按公允價(jià)值入賬） 投資收益 （交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸 :銀行存款 （支付的總價(jià)款） ： 當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn) ―― 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn) ―― 公允價(jià)值變動(dòng) 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 借：銀行存款（售價(jià)） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的 凈增值額） 貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額） 投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。 （ 6） 2020 年 12月 31 日，該股票公允價(jià)值為每股 。 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30 （ 6） 2020 年 12月 31 日，該股票公允價(jià)值為每股 。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。假定不考慮營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)。（分錄中的金額單位為萬(wàn)元） 【答案】 （ 1） 2020 年 10 月 1 日，購(gòu)入寫字樓并出租 借：投資性房地產(chǎn) —— 成本 1 000 貸：銀行存款 1 000 （ 2） 2020 年 12月 31日，按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益 借：投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 200 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 （ 3）取得租金收入 50 萬(wàn)存入銀行 借：銀行存款 50 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 （ 4）租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價(jià)款為 1 500萬(wàn)元，乙公司已用銀行存款付清。 【例題 .計(jì)算分析題】 2020 年 10 月 1 日，甲公司用存款支付 1 000 萬(wàn)元購(gòu)入一棟寫字樓用于出租，確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量。 借：銀行存款 （ 510－ 5） 505 投資收益 25 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 500 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 30 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 貸：投資收益 30 投資性房地產(chǎn)成本模式和公允價(jià)值模式 在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固 定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 要求：根據(jù)上述資料（ 1）～（ 7），編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算分析題】甲公司按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。 （ 3）編制甲企業(yè) 2020 年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 4）領(lǐng)用本單位外購(gòu)原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實(shí)際成本為 1 萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的 增值稅額為 萬(wàn)元。 2 100％ 月折舊率＝年折舊率247。計(jì)算公式如下： 年折舊率＝（ 1預(yù)計(jì)凈利殘值率） /預(yù)計(jì)使用年限 100％ 月折舊率＝年折舊率247。 要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（應(yīng)交稅 費(fèi)寫出明細(xì)科目） （ 1）發(fā)出委托加工物資時(shí)： 發(fā)出委托加工材料時(shí)： 借：委托加工物資 6000000 貸：原材料 6000000 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí)： 借：材料成本差異 180000 貸：委托加工物資 180000 （ 2）支付商品加工費(fèi)時(shí)： 借：委托加工物資 120200 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 660000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20400 貸：銀行存款 800400 （ 3）支付運(yùn)雜費(fèi) 借：委托加工物資 10000 貸：銀行存款 10000 （ 4）加工完畢驗(yàn)收入庫(kù) 借：庫(kù)存商品 6500000 貸：委托加工物資 5950000（ 6000000180000+120200+10000） 材料成本差異 550000 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的區(qū)別 判斷成本法核算還是權(quán)益法核算主要有兩條途徑，首先第一條是題目給出投資企業(yè)對(duì)于被投資企業(yè)的影響： 成本法：投資方對(duì)被投資 方不具有共同控制或重大影響，應(yīng)該采用成本法；投資方能夠控制被投資方，也應(yīng)該采用成本法； 權(quán)益法：投資方對(duì)于被投資方具有共同控制或重大影響，應(yīng)該用權(quán)益法； 第二條途徑是給出持股比例： 成本法：持股比例在 20％以下或者 50％以上應(yīng)該采用成本法核算； 權(quán)益法：持股比例在 20％～ 50％之間（包括 20％和 50％）應(yīng)該采用權(quán)益法核算。 需