【正文】 議通過了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，代替了原有兩個涉外企業(yè)所得稅法，自同 年 7 月 1 日起施行。在中國境內，企業(yè)和其他取得 收入的組織 (統(tǒng)稱企業(yè) )為企業(yè)所得稅納稅人，依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。盡管登記注冊地標準便于識別居民企業(yè)，但考慮到很多企業(yè)為規(guī)避一國稅負和轉移稅收負擔，往往在低稅率地區(qū)或避稅地登記注冊，設立基地公司，人為選擇注冊地以規(guī)避稅負，因此，同時采用實際管理機構標準，規(guī)定在外國 (地區(qū) )注冊的企業(yè)、但實際管理機構在我國境內的，也認定為居民企業(yè)。對于實際管理機構的判斷，應當遵循實質重于形式的原則。 合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅人，合伙企業(yè)的生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。 根據規(guī)定 ，判 斷居民 企業(yè) 的標準 有登記 注冊 地和實 際管 理機構 所在地 標準 。 3. 實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余財產，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。 A. 銷售貨物所得 B. 權益性投資所 得 C. 勱產轉讓所得 D. 特許權使用費所得 【 解析 】 正確答案是 D。 A. 2020 年 B. 2020 年 C. 2020 年 D. 2020 年 【 解析 】 正確答案是 D。 【 解析 】 應納企業(yè)所得稅稅額 = (550－ 480)25% = (萬元 ) 【 例 76】 在中國設立機構、場所丏所得不機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率是 ( )。 12 年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度。 A. 萬元 B. 萬元 C. 3 萬元 D. 萬元 【 解析 】 正確答案是 C。 (2) 中國居民企業(yè)向境外 H股非居民企業(yè)股東派發(fā) 2020年及以后年度股息時，統(tǒng)一按 10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。 企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征收收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額，為虧損。 由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，必須按一定標準折算為確定的金額。 (二 ) 銷售貨物收入 銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 5. 企業(yè)為促進商品銷 售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 3. 企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據開發(fā)的完工進度確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。 3. 利息收入 利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、 債券利息、欠款利息等收入。 企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。因此，《企業(yè)所得稅法》引入了不征稅收入的概念，其主要目的是對部分非經營活動或非營利性活動所帶來的經濟收益從應稅收入總額中派出。 (二 ) 依法收取 并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。根據規(guī)定，依法收取幵納入財政管理的行政事業(yè)性收費屬于丌征稅收入，丌應計入應納稅所得額。對相關性的判斷一般從支出發(fā)生的根源和性質進行分析，而不是看費用支出的結果。 (2) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售 (營業(yè) )收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。業(yè)務招待費的 60%為 2560% = 15(萬元 )，當年銷售收入的 5‰為 2 0005‰ = 10(萬元 )。 4. 損失，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 (3) 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。 企業(yè)應與具有合法經營資 格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。 2. 企業(yè)所得稅稅款。 除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 【 例 714】 根據《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時的扣除標準是 ( )。(1＋ 17%) = 300(萬元 ) (2) 年度利潤總額 = 3 510＋ 300－ 2 780－ 360－ 200－ 60 = 410(萬元 ) (3) 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額 12%以內的部分，準予稅前扣除。 合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 【 解析 】 (1) 年度利潤總額 = 5 000＋ 140－ 2 200－ 1 340－ 960－ 120－ 80－ 100 = 340(萬元 ) (2) 廣告費調增所得額 = 900－ 5 00015% = 900－ 750 = 150(萬元 ) (3) 5 0005‰ = 25(萬元 ) 3060% = 18(萬元 ) 業(yè)務招待費調增所得額 = 30－ 3060% = 30－ 18 = 12(萬元 ) (4) 捐贈支出應調增所得額 = 60－ 34012% = (萬元 ) (5) 工會經費的扣除限額為 3002% = 6(萬元 )，實際撥繳 6 萬元，無需調整； 職工福利費扣除限額為 30014% = 42(萬元 )，實際發(fā)生 46 萬元，應調增 4642 = 4(萬元 ) 職工教育經費的扣除限 額為 300%=(萬元 )，實際發(fā)生 10 萬元，應調增 10－ =(萬元 ) 三項經費總共調增 4＋ = (萬元 ) (6) 應納稅所得額 = 340＋ 150＋ 12＋ ＋ ＋ 12 = ＋ 12 = (萬元 ) (7) 2020 年應繳企業(yè)所得稅稅額 = 25% = (萬元 ) 3. 社會保險費的稅前扣除 企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險 費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 (2) 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。當年該企業(yè)發(fā)放工資 1 100 萬元，獎 金 280 萬元，津貼補貼 150 萬元。中國證券登記結算公司所屬上海分公司、深圳分公司按證券登記結算公司業(yè)務收入的 20%提取的證券結算風險基金，在各基金凈資產不 超過 30億元的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。 (6) 期貨投資者保障基金。 保險保障基金，是指按照《保險法》和《保險保障基金管理辦法》 (保監(jiān)會、財政部、人民銀行令 2020年第 2 號 )規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業(yè)風險的非政府性行業(yè)風險救助基金。 ② 有保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的 %；無保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的 %。 (4) 期貨交易所風險準備金。 因此，可以從收入總額中扣除的工資費用額為 1 440 萬元。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。 4. 職工福利費等的稅前扣除 (1) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除。根據規(guī)定，工資薪金支出包含：基本工資獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及不職工或者受雇有關的其他支出。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定 數額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。收入對應的銷售成本和運輸成本為 2 780 萬元，期間費用為 360 萬元，營業(yè)外支出 200 萬元 (其中 180 萬元為公益性捐贈支出 )，上年度企業(yè)自行計算虧損 80 萬元，經稅務機關核定的虧損為 60萬元。 公益性社會團體和 縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，捐贈資產的價值，按以下原則確認： (1) 接受捐贈的貨幣性資產，應當按照實際收到的金額計算； (2) 接受捐贈的非貨幣性資產，應當以其公允價值計算。 【 例 712】 根據《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列支出項目中， 在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，丌得扣除的有 ( )。 6. 贊助支出。企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。 (6) 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動 保護支出，準予扣除。已作為財產損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅，故不在扣除之列。 【 例 710】 某企業(yè) 2020 年度銷售收入凈額為 2 000 萬元，全年發(fā)生業(yè)務招待費 25 萬元，丏能提供有敁憑證。上述支出，必須與取得收入直接相關，同時，又必須是符合生產經 營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。根據《實施條例》，“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除”，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 2. 企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。 財政性資金不僅僅是指財政部門撥付的資金，還包含政府及其他 部門撥付的有關資金；財政性資金也不限于財政撥款。 根據規(guī) 定 ，接 受 捐贈 收 入， 按 照實 際 收 到捐 贈 資產 的 日期 確 認收 入 的 實現 。 5. 特許權使用費收入 特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費 ，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。在相關活動發(fā)生時確認收入。 (2) 宣傳媒介的收費。 (三 ) 提供勞務收入 提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入； (4) 銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入?！镀髽I(yè)會計準則 —— 基本準則》 (2020)也規(guī)定了企業(yè)要以權責發(fā)生制為原則確認當期收入或費用。要正確計算企業(yè)所得稅的應納稅額，必須首先確定應納稅所得額。 如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的居民企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由居民企業(yè)在支付或到期應支付時代扣代繳。 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業(yè)： (1) 產品 (服務 )屬于《國家重點支持的高新技術領域》 (2020)規(guī)定的范圍； (2) 研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例； (3) 高新技術產品 (服務 )收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例； (4) 科技人員占企業(yè)職工總數的比例不低于規(guī)定比 例； (5) 高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。納稅年度終了后，主管稅務機關要根據企業(yè)當年有關指標，核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件。 1. 20%的優(yōu)惠稅率 符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場