【正文】 20 ? 上市公司管理陷阱帶給監(jiān)管機(jī)構(gòu)的啟示 ? 新監(jiān)管法的規(guī)定以及意義 ? 國(guó)內(nèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司內(nèi)部控制的要求 ? 我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司內(nèi)部控制的最新要求 ? 《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》解讀 ? 財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》介紹 ? 共 7章 50條，其內(nèi)容概括如下： ? 1．內(nèi)部控制五要素： ? （ 1）內(nèi)部環(huán)境。 ? （ 5）內(nèi)部監(jiān)督。 ? 內(nèi)部控制的定義 ? 內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、管理當(dāng)局及其他人員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠 ? 性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性和效果性、相關(guān)法律法規(guī)得以遵循等三個(gè)目標(biāo)提供合 ? 理保證的過(guò)程。 50 51 52 53 54 55 56 57 ? （樣式） ? …… ? 一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任 ? 按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部 ? 控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是 ? 企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。根據(jù)審計(jì)我們認(rèn)為會(huì)計(jì)崗位職責(zé)設(shè)計(jì)中 ? 存在缺陷，一是相關(guān)會(huì)計(jì)人員實(shí)施定期輪崗的規(guī)定不明確，也無(wú)法實(shí)施；二 ? 是沒(méi)有明確要求對(duì)銀行往來(lái)的核對(duì)必須由出納以外的人員完成的相關(guān)職責(zé)要 ? 求。 60 ? 根據(jù)對(duì)上述子公司支票領(lǐng)用登記簿的記載進(jìn)行的檢查，我們抽查 ? 了房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 13筆 ,發(fā)現(xiàn)在領(lǐng)用支票時(shí)有一筆領(lǐng)用人 ? 未在支票登記簿上簽字 (但在支票存根聯(lián)上簽了字 ),占 % 。 ? 但我們?cè)趯?duì)上述子公司的內(nèi)控審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，上述子公司均未按獨(dú)立法人的要 ? 求實(shí)施預(yù)算管理，只是按上述制度規(guī)定提供貴公司編制預(yù)算所需的數(shù)據(jù)，實(shí) ? 際工作中并未按預(yù)算管理要求進(jìn)行嚴(yán)格管理。 ? 82 83 ? （ 2）籌資活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)及其控制措施 ? 第一，缺乏完整的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善保管投資合同、協(xié)議、備忘錄、出資證明等重要的法律文書。” ? ? 萬(wàn)科審計(jì)部負(fù)責(zé)人由董事長(zhǎng)任命，直接向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)工作， 保證 ? 了審計(jì)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。包括經(jīng)營(yíng)效率風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、信息處理的可靠性風(fēng)險(xiǎn)等。 ? （ 2）需要執(zhí)行的具體審計(jì)項(xiàng)目，及其先后順序。在外觀形式上， ? 主要審閱資料的完整性、連貫性、統(tǒng)一性和邏輯性。 ? 可歸納為： ? 一看資料的完整性，就是看辦理該筆業(yè)務(wù)應(yīng)該具備的文件是否都具備。因此，審計(jì)人員在監(jiān)盤時(shí)應(yīng)特別注意對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和所有權(quán) ? 另行審計(jì)。 111 ? ? （ 1）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容 ? ①公司基本情況 ? ②基本會(huì)計(jì)政策 ? ③任期內(nèi)公司經(jīng)營(yíng)狀況 ? ④企業(yè)資產(chǎn)盤點(diǎn)情況 ? ⑤任期內(nèi)主要成績(jī) ? ⑥任期內(nèi)主要不足 ? ⑦審計(jì)結(jié)論 112 ? 案例：某公司經(jīng)營(yíng)和預(yù)算環(huán)節(jié)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告 （摘要） ? （一）公司背景 ? （二）目標(biāo)與范圍 ? （三）內(nèi)部控制自我評(píng)估方法 ? （四）內(nèi)部評(píng)估結(jié)果分析 ? 1．整體方面 ? 2．經(jīng)營(yíng)方面 ? 3．信息技術(shù) ? （五）結(jié)論 ? 管理層將致力于內(nèi)部控制環(huán)境的不斷改善于和成熟，他們必須如前所 ? 述，要么采取，要么制訂計(jì)劃準(zhǔn)備采取，針對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的具體改善措 ? 施。 ? 本次審計(jì)范圍僅包括 XX總公司及其子公司，列入審計(jì)范圍的子公司概況如 ? 下： （三）經(jīng)營(yíng)狀況及利潤(rùn)分析 ? 審計(jì)調(diào)整后利潤(rùn)表主要數(shù)據(jù)如下： ? …… ? 權(quán)益變動(dòng)情況分析 （四）內(nèi)部控制制度情況 （五）任期內(nèi)廉政的情況 116 ? 四、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題 ? （一）會(huì)計(jì)核算工作存在薄弱環(huán)節(jié) ? （二）內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理須進(jìn)一步深化 ? （三）三家子公司存在不良資產(chǎn) ? （四）未確定事項(xiàng) ? 我們通過(guò)查閱 XXXX大酒店有限責(zé)任公司第四次董事會(huì)紀(jì)要，發(fā)現(xiàn)該公司原基建時(shí)尚有地方規(guī)費(fèi) ，其中：電力增容費(fèi) 萬(wàn)元；煤氣統(tǒng)籌費(fèi) ；新型墻體材料發(fā)展基金 ；污水建設(shè)費(fèi)用 ；市政基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 100萬(wàn)元。 ? （ 7）管理當(dāng)局已決定不采取行動(dòng)的審計(jì)處理。通常，大中型企業(yè)適合采用該模式。 ? (1)按編制主體分類 ? 被審計(jì)單位或其他第三者提供或代為編制的工作底稿： ? ①被審計(jì)單位設(shè)立有關(guān)的法律性資； ? ②被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料； ? ③重要法律文件、合同、協(xié)議和會(huì)議記錄的摘錄或副本； ? ④對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià)記錄； ? ⑤被審計(jì)單位的未審會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料； ? ⑥被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書。 ? ⑧記錄清晰。 ? (3)審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)點(diǎn)或期間。 ? 取證：該廠有關(guān)負(fù)責(zé)人員說(shuō)：原來(lái)這 4輛客車均由某運(yùn)輸公司購(gòu)買，運(yùn)輸公司 ? 經(jīng)理為增加創(chuàng)收渠道，把車交由汽車修理廠進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。 146 ? 在現(xiàn)金業(yè)務(wù)中建立了嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授 ? 權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金 ? 業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。 147 ? ：訪談出納，了解收入現(xiàn)金是否開具收據(jù)；獲取現(xiàn)金收據(jù)記錄，檢查現(xiàn)金收據(jù)連續(xù)編號(hào)情況；通過(guò)判斷抽樣法，從現(xiàn)金收入賬中抽取 20筆現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，測(cè)試有無(wú)現(xiàn)金收據(jù)附件，收據(jù)上是否加蓋現(xiàn)金收訖章。 ? 審計(jì)結(jié)果 : 有支票登記簿并連續(xù)登記 ,作廢支票有記錄 ,但支票登記不夠規(guī)范 ,有 ? 時(shí)支票領(lǐng)用人未在領(lǐng)用簿上簽字 (在支票存根聯(lián)上簽字 ),有的由出納員直接送 ? 達(dá) 。 ? （ 4）記賬控制點(diǎn)控制措施：賬證核對(duì)、賬表核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。抽取的 5份合同的審批與簽字情況符合制度規(guī)定 。 ? ? 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 4項(xiàng)主要情況概述 ? 集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理制度中具有票據(jù)管理相關(guān)制度 ,有管理層高管簽字 ,經(jīng)董事會(huì)討論通過(guò)后下發(fā)子公司參照實(shí)施 。 ? （ 3）購(gòu)入發(fā)票雖有稅務(wù)部門的登記卡，但也應(yīng)設(shè)登記簿詳細(xì)記載。 ? 歷史記錄不夠齊全，投資流程應(yīng)進(jìn)一步明確責(zé)任。 153 ? （ 7）財(cái)務(wù)信息不正確帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。 154 ? (三 )內(nèi)部控制細(xì)節(jié)測(cè)試 ? 5項(xiàng)、 48筆。 ? 以上審計(jì)結(jié)果 :資金收入的操作符合內(nèi)控制度 ,可以信賴 。 ? 第三章 貨幣資金內(nèi)部控制制度 ? 第一條 “根據(jù)”，應(yīng)將“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范”改為“財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。 ? 第九章 無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)管理 第六條 將“ …… 一次性攤?cè)霌p益” ? 改為：在一定年限內(nèi)分期平均攤銷。 ? (二 )內(nèi)部控制測(cè)試 45項(xiàng)審計(jì)結(jié)果 : ? 貴公司控股的 5家子公司均為獨(dú)立法人 ,但沒(méi)有制定本子公司的相關(guān)管理制度 , ? 統(tǒng)一執(zhí)行于 2023年 1月 1日起實(shí)施的母公司財(cái)務(wù)管理制度 ,以及于 2023年 1月 1日 ? 起實(shí)施的母公司內(nèi)部控制制度。 ? 加密技術(shù)是對(duì)稱的，所簽協(xié)議規(guī)范。 ? 注：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二條 除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司，下同），執(zhí)行本制度。票據(jù)管理中 ,購(gòu)領(lǐng)人與登記人尚 ? 未分開 ,是由出納一人操作 。 ? 8項(xiàng)。對(duì)于更新，沒(méi)有管理層復(fù)核簽字、更新原因和技術(shù)專家意見等情況的書面證據(jù)。 ? （ 3）違反國(guó)家法律，管理者的意圖無(wú)法貫徹執(zhí)行，投資組合不清帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。 實(shí)際投資工作中審批、執(zhí)行和記錄的崗位相互分離。 ? 經(jīng)抽查盤點(diǎn)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的銀行票據(jù)和綠州房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的發(fā)票，由出納員專管，份數(shù)與記錄相符，但存放措施應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)。 ? （ 3）收支控制點(diǎn)控制措施：出納必須根據(jù)審核審批后的相關(guān)收付款原始憑證收款與付款，并加蓋戳記。制度符合法律法規(guī)。 ? :通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)主管的訪談，了解并獲得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批的相關(guān)規(guī)定； ? 通過(guò)判斷抽樣法，從相關(guān)的文件如合同中抽取 5筆業(yè)務(wù)，對(duì)應(yīng)相應(yīng)的規(guī)定檢查 ? 這些業(yè)務(wù)是否按規(guī)定經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批簽字；將樣本中的蓋章與 N 中的留印樣本 ? 相比較。 追蹤調(diào)節(jié)表可見作了及時(shí)跟進(jìn)處理，包括賬務(wù)更新。 ? 財(cái)務(wù)專用章和法人章由會(huì)計(jì)、出納分別保管 。三是缺乏對(duì)微觀環(huán)境 ? 的分析和對(duì)企業(yè)資金現(xiàn)狀的全面認(rèn)識(shí)；四是缺乏明確規(guī)范的授權(quán)審批制度； ? 五是缺乏認(rèn)真審核；六是無(wú)法保證支付籌資成本；七是缺乏嚴(yán)密的跟蹤管理。 ? 2．固定資產(chǎn)登記簿上記載： 2023年 12月 17日購(gòu)某運(yùn)輸公司的 4臺(tái)小額車，金額 20萬(wàn)元。 134 ? (4)審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系 ? 審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)交叉索引及備注說(shuō)明等形式來(lái)反映相關(guān)審計(jì)工作底稿之間的色稽關(guān)系，相互引用時(shí)，應(yīng)交叉注明 ? 索引編號(hào)。 ? ④結(jié)論明確。 ? 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計(jì)當(dāng)。 119 ? ? 銷售專項(xiàng)審計(jì) ? 銷售專項(xiàng)審計(jì)是從銷售環(huán)境分析入手，對(duì)企業(yè)的銷售目標(biāo)、策略、計(jì)劃，銷 ? 售組織與銷售售渠道，促銷手段，產(chǎn)品、商品的組合及定價(jià)政策等方面進(jìn)行 ? 綜合性分析，審計(jì)的目的是發(fā)現(xiàn)存在的缺陷及期對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響程 ? 度，采取有效的促銷措施予以糾正和彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。 118 ? 后續(xù)事項(xiàng) ? 后續(xù)審計(jì)的實(shí)施程序： ? （ 1）仔細(xì)閱讀被審單位的書而回復(fù)； ? （ 2）就書面回復(fù)與被審計(jì)單位進(jìn)行初步溝通； ? （ 3）確定后續(xù)審計(jì)的范圍和內(nèi)容。在支付時(shí)予以扣除；對(duì)于已付完工程款的項(xiàng)目，建議在質(zhì)保金中扣除。 ? ? 前期準(zhǔn)備 ? 設(shè)定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、時(shí)間預(yù)算及人員分工等。 一般而 ? 言，實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券的盤點(diǎn)應(yīng)由被審計(jì)單位進(jìn)行，審計(jì)人員只進(jìn) ? 行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督；對(duì)于貴重的物質(zhì)審計(jì)人員還可進(jìn)行抽查復(fù)點(diǎn)。核對(duì)主要包括證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬 ? 表核對(duì)以及表表核對(duì)等等。 107 ? ? 檢查，是審計(jì)人員對(duì) 會(huì)計(jì) 記錄和其他書面資料可靠程度的審閱與復(fù)核。 106 ? 審計(jì)計(jì)劃的編制 ? 年度審計(jì)計(jì)劃的一般編制程序如下： ? 自上而下逐級(jí)下達(dá)審計(jì)工作要求； ? 自下而上逐級(jí)編報(bào)審計(jì)工作計(jì)劃草案； ? 自上而下逐級(jí)下達(dá)審計(jì)工作計(jì)劃。具體原則：一要依據(jù)法律法規(guī)；二要有助 ? 于實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；三要符合管理控制要求；四要能夠適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化。這 ? 些組織的管理層正在尋找關(guān)于組織活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)、控制及其相關(guān)的效率和效果 ? 等方面的客觀信息。 ? 第五，因無(wú)法保證支付籌資成本導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。 ? 2023年財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》， ? 公司尚未根據(jù)相關(guān)規(guī)定調(diào)整、修訂公司的內(nèi)部控制制度。 61 ? 貴公司制定了預(yù)算內(nèi)部控制制度，其中： ? 第九條 各子公司在集團(tuán)財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)本公司業(yè)務(wù)預(yù)算的編 ? 制、執(zhí)行、控制、分析等工作，并配合