【正文】 （ 6月份利息的計算和處理方法與 4月份相同 ，但利息金額各是 5 000元） 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算?（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算v （ 3）支付利息v [例 ]承前例，企業(yè)在 6月末用銀行存款支付利息 12500元。一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積資本公積增加的數(shù)額一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二） 資本公積 業(yè)務(wù)的核算 4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用? [例 ]某企業(yè)委托某證券公司發(fā)行普通股 300萬股，每股 面值 1元，發(fā)行 價格 每股 8元，按發(fā)行收入的2% 支付發(fā)行手續(xù)費。 v （一）實收資本業(yè)務(wù)的核算v 4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用v 設(shè)置 “ 實收資本 ” 賬戶v “ 實收資本 ” 賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)實收資本的增減變動情況及其結(jié)果。包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。v v 企業(yè)的資本 按照投資主體的不同 ，分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。 v借：銀行存款 500000 固定資產(chǎn) 40000 貸：實收資本 —— 甲 500000 —— 乙 40000 （二）資本公積業(yè)務(wù)的核算v 、來源及用途v 資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于所有者共同享有的資本。v 目的 ： 滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。v 目的 :滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴建工程等。有三個特征：v 、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有v v 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算v （二）取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定v 一般應(yīng)按取得時的 實際成本 （即原始價值）入賬，實際成本是指為購建某項固定資產(chǎn)達到 預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出， 包括買價、運雜費、包裝費、保險費、增值稅和安裝費等。 購入每種材料的實際成本 =實際買價 +各種采購費用。 結(jié)構(gòu)如下：借 應(yīng)付賬款 貸應(yīng)付供應(yīng)單位款項的增加應(yīng)付供應(yīng)單位款項的增加償還的應(yīng)付款項償還的應(yīng)付款項余額余額 :尚未償還的應(yīng)付款項按 供應(yīng)單位 （債權(quán)人）設(shè)三欄式明細(xì)賬 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 應(yīng)付賬款明細(xì)賬供應(yīng)單位 :v 月 日憑證號數(shù) 摘 要 借 方 貸 方 借或貸 余 額年 （ 4） “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶 性質(zhì)： 資產(chǎn)賬戶 ； 用途 ： 核算企業(yè)因向供應(yīng)單位預(yù)付購買材料等款項，而與供應(yīng)單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)情況的賬戶。 ? 增值稅稅率：一般為 17%。計算公式：v 不含稅價款 =價稅款總額 247。v ※ 結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 結(jié)構(gòu) 如下： 制造費用本期本期 實際發(fā)實際發(fā)生生 的各項制的各項制造費用造費用轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入 ““ 生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本 ““ 賬戶賬戶 ,分配分配計入計入 各種產(chǎn)品各種產(chǎn)品成本的制造費成本的制造費用用一般無余額 按車間設(shè)多欄式明細(xì)賬按車間設(shè)多欄式明細(xì)賬生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 “ 管理費用 ” 賬戶 用途：用途： 屬于損益類科目，用來核算企業(yè)屬于損益類科目，用來核算企業(yè) 行政管理部門 為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 例：企業(yè)以現(xiàn)金 360萬元發(fā)放職工工資、獎金、津貼等。就需要 專門設(shè)置一個用來反映固定資產(chǎn) 損耗價值（即折舊） 的賬戶，就是 “ 累計折舊 ” 賬戶 。為了反映和監(jiān)督預(yù)提費用的提取和支用情況，應(yīng)設(shè)置 “ 預(yù)提費用 ” 賬戶。三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 v 547 000 = /小時A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 =6000=328 000 元B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 =4 000=218 800 元借：生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 328 200 ——B 產(chǎn)品 218 800 貸：制造費用 547 000制造費用分配率制造費用分配率 = （三）制造費用的核算6000 + 4000三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 生產(chǎn)成本明細(xì)賬v產(chǎn)品名稱 :A產(chǎn)品 單位 :元摘 要憑證號數(shù) 年 月 日 直接材料 直接人工 制造費用 合計月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用合 計完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本320230 1869600 328200 生產(chǎn)成本明細(xì)賬v產(chǎn)品名稱 :B產(chǎn)品 單位 :元摘 要憑證號數(shù) 年 月 日 直接材料 直接人工 制造費用 合計月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用合 計完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本330000 1630200 218800 2179000（四）完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)v 月末在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中計算出完工產(chǎn)品成本，將其轉(zhuǎn)入 “ 庫存商品 ” 賬戶。v （ 3）與交易相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。v 借：銀行存款 20230v 貸：預(yù)收賬款 20230 例 :5月 25日 甲企業(yè)按合同規(guī)定向預(yù)付貨款的乙公司發(fā)出 B產(chǎn)品 6件，每件售價 2500元，價款共計15000元，增值稅 2550元 .v 借 ：預(yù)收賬款 17550v 貸 ：主營業(yè)務(wù)收入 15000v 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2550（二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理v v 假定 ： 甲企業(yè)按合同規(guī)定向預(yù)付貨款的乙公司發(fā)出B產(chǎn)品 10件 ,增值稅率為 17%.則 會計分錄為 :v 借 ：預(yù)收賬款 29250v 貸 ： 主營業(yè)務(wù)收入 25000v 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4250 如果如果 “預(yù)收賬款預(yù)收賬款 ”出現(xiàn)借方余額，表示應(yīng)收賬款出現(xiàn)借方余額，表示應(yīng)收賬款v 從理論上講也可以采用下列處理方法 : v 借：預(yù)收賬款 20230v 應(yīng)收賬款 9250v 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25000v 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4250 （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理v （ 2）預(yù)收貨款銷售商品v 預(yù)收貨款時 ：v 借：銀行存款 500000v 貸：預(yù)收賬款 500000v 銷售已預(yù)收貨款的商品時：v 借：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000v 銀行存款 1 138 000v 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000v 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 238 000v v 對銷售商品來講，主營業(yè)務(wù)成本是指已銷售商品的成本。其他業(yè)務(wù)收入取得的各項其他業(yè)務(wù)收入數(shù)取得的各項其他業(yè)務(wù)收入數(shù)期末轉(zhuǎn)到期末轉(zhuǎn)到 “本年利潤本年利潤 ”科目的數(shù)額科目的數(shù)額 結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬例題例題（二）其他業(yè)務(wù)成本的核算（二）其他業(yè)務(wù)成本的核算 包括與其他業(yè)務(wù)有關(guān)的成本和費用。v 財務(wù)費用 是企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費用，如借款利息支出。另外用銀行存款支付印花稅 2800元。 借：管理費用 126 320 貸：庫存現(xiàn)金 126 320三、營業(yè)利潤形成過程的核算v（一）期間費用的核算【 例 】 攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報刊費。二、利潤的構(gòu)成與計算營業(yè)利潤利潤總額營業(yè)外收入營業(yè)外支出= + 銷售費用管理費用財務(wù)費用 營業(yè)收入 營業(yè)稅金 及附加營業(yè)成本 凈利潤 = 利潤總額 所得稅資產(chǎn)減值損失 公允價值變動收益 + 投資收益三、營業(yè)利潤形成過程的核算v （一）期間費用的核算v v 期間費用是指不能直接歸屬于某個特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各種費用，包括管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。v 設(shè)置 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 賬戶，性質(zhì)： 損益類賬戶， 用途： 核算企業(yè)主營和附營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加的計算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。 結(jié)構(gòu)如下 ：v 借 主營業(yè)務(wù)收入 貸本期已實現(xiàn)的銷售收入本期已實現(xiàn)的銷售收入 （（ 1）銷貨退回和銷）銷貨退回和銷售折讓沖減的收入售折讓沖減的收入“ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶按產(chǎn)品類別 (或勞務(wù) )設(shè)置明細(xì)賬 .（（ 2）期末轉(zhuǎn)入）期末轉(zhuǎn)入 ““ 本本年利潤年利潤 ”” 賬戶的收賬戶的收入入結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計處理 （ 2） “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶 性質(zhì)： 資產(chǎn)賬戶， 用途： 核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。上述各項業(yè)務(wù)就構(gòu)成了產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。這些費用在發(fā)生時，直接計入“ 制造費用 ” 賬戶的借方，有關(guān)賬戶的貸方 。為了反映和監(jiān)督待攤費用的支付和攤銷，應(yīng)設(shè)置 “ 待攤費用 ” 賬戶 。v 例： 列支職工福利費。 結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu) 如下如下管理費用管理費用發(fā)生的各項管理費用發(fā)生的各項管理費用 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入 “本年利潤本年利潤 ”賬戶的管理費用賬戶的管理費用結(jié)轉(zhuǎn)后無余額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 ※ 制造費用與管理費用的區(qū)別 ““ 待攤費用待攤費用 ”” 、 ““ 預(yù)提費用預(yù)提費用 ”” 、 ““應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 ”” 、 ““ 累計折舊累計折舊 ”” 、 ““ 庫存商品庫存商品 ” 等等賬戶賬戶 。第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)過程的核算v 一 、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述v v 生產(chǎn)費用： 制造業(yè)一定時期在生產(chǎn)過程中發(fā)生的用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費 。 （小于預(yù)付金額）v 按材料 實際價款及稅金 沖銷 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶，編制會計分錄 ：v 借：在途物資 — 材料 8 000 v 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1360 v 貸： 預(yù)付賬款 9360 v v 如果 收到已預(yù)付貨款的材料，價款 12023元，增值稅 2040元，不足款項本期未及時支付。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 =銷項稅額 進項稅額 v （ 1）購進材料支付價稅款v 例例 1. 某企業(yè)向友誼工廠購買甲、乙兩種材料 ,甲材料數(shù)量 5 000千克 ,單價 24元；乙材料 數(shù)量 2 000千克， 單價 19元 ，增值稅率 17%,全部款項已通過銀行存支付 . 【 例 518】v 借：在途 物資 — 甲材料 120 000v — 乙材料 38 000v 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ） 26 860 v 貸： 銀行存款 184 860 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （ 2）支付材料采購費用 例 7000元支付上述甲、乙兩種材料的外地運雜費。 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。如果不設(shè)置 “物資采購 ”賬戶對于尚未到達或尚未驗收入庫的材料，應(yīng)設(shè)置 “在途物資 ”賬戶。v 借：固定資產(chǎn) 18360v 貸：銀行存款 18360 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算v （四）核算實例（以購入機器設(shè)備為例）v v 例：企業(yè)購入需要安裝的機器設(shè)備一臺，用銀行存款支付買價和稅金 26000 元 ,包裝費和運雜費420元；在安裝過程中用銀行存款支付安裝費 1900元；設(shè)備安裝完畢 ,交付使用。v 借：銀行存款 5 000 000v 貸：長期借款 5 000 000二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算v （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算v v （ 2）按