【正文】 1年、 1年 ≤ T ≤ 5年）等規(guī)定確定納稅義務(wù)。 2/17/2023 62 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 職工收入部分，除免稅所得或不征稅項目外，都應(yīng)并入當月工薪所得征稅。具體情形： —— 據(jù)實扣除地區(qū)（天津、吉林、上海、江蘇、浙江、廣東、渝、青島、陜西、大連）； —— 稅務(wù)機關(guān)審核合理部分予以扣除地區(qū)（北京、江西、魯、湖南、廣西、云南）； —— 其他省市不予扣除。（國稅發(fā) [1998]101號） 2/17/2023 74 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 2）補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險征稅問題；（國稅函 [2023]388號）。 ? 執(zhí)行中分段處理， 2023年 7月 1日前執(zhí)行所在省級政府規(guī)定的標準； 2023年 7月 1日后執(zhí)行財稅 [2023]10號文件。 ? 政策評價：一是執(zhí)行范圍放得過寬；二是優(yōu)惠力度有限。（國稅發(fā) [2023]121號） 2/17/2023 82 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 計算方法：全年一次性獎金單獨作為一個月的收入，先除以 12，查找相對較低的適用稅率和速算扣除數(shù)。 1）日常稅負要基本均衡； 2）所有工資、津貼、獎金、福利等綜合考慮； 3）日常平均稅率與全年一次性獎金的適用稅率相等（或接近）。上述個人來華后收到的數(shù)月獎金，凡能夠提供雇傭單位有關(guān)獎勵制度，證明上述數(shù)月獎金含有屬于該個人來華之前在我國境外工作月份獎金的，在申報納稅時，應(yīng)就取得的上述不予征稅的獎金做出說明，并附送雇傭單位有關(guān)獎勵制度，證明其上述獎金有屬于來我國之前在我國境外工作月份獎金的，可以扣除并不予征稅。 2/17/2023 89 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 9）單位為個人代付稅款問題。（重要） ? 個人對四川地震捐贈的個人所得稅扣除問題。有的單位此類數(shù)額較大，以此方式發(fā)放福利或搞公款旅游； ? 會議費列支過多，偷逃企業(yè)所得稅和個人所得稅；（資金往來） ? 廣告費列支，通過廣告代理方式轉(zhuǎn)移收入。 ? 勞務(wù)報酬所得屬于營業(yè)稅計稅項目。 2/17/2023 101 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 征稅方法： （ 1）劃分 29個類別，每一類別獨立計稅；（可能有交叉、重復(fù)）影響稅負公平。 工程、合同多次分包、轉(zhuǎn)包取得的差價收入，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項目征稅； 保險營銷員收入征稅，允許減去 40%展業(yè)成本。 ? 外籍人員：國稅發(fā) [1993]045號、財稅字 [1994]020號、國稅函發(fā) [1994]440號。 （ 10）科研機構(gòu)、高等學校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果，以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員獎勵，暫不征收個稅，但計稅成本為 0 ； ? 納稅義務(wù)遞延，應(yīng)要求被投資方登記股東投資計稅成本，以與其他股份相區(qū)別； ? 其他企業(yè)和其他情形不得比照； 2/17/2023 114 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 11）集體企業(yè)改制量化資產(chǎn)、只作為分紅依據(jù)，個人不能轉(zhuǎn)讓所量化資產(chǎn)的，可以暫不征稅，但所量化資產(chǎn)個人所得稅的計稅成本為 0； ? 納稅義務(wù)遞延，應(yīng)要求被投資方登記此部分股權(quán)投資計稅成本，以與其他股份相區(qū)別； ? 僅適用于集體企業(yè)；（不含股份制） 2/17/2023 115 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 個人投資者稅收管理的問題 （ 1）財稅 [2023]158號、財稅 [2023]83號； （ 2）主要內(nèi)容： ? 個人獨資、合伙企業(yè)以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付消費性支出、購買財產(chǎn)，并入個人投資者所得，按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”征稅； ? 其他企業(yè)按得、股、紅征稅； ? 如果人人有份，則屬于職工薪酬； ? 企業(yè)發(fā)生上述支出，不準企業(yè)所得稅前扣除（含外資企業(yè)）。 2/17/2023 121 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 —— 個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。 2/17/2023 124 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 —— 對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進行分配的，應(yīng)納 應(yīng)納稅所得額 =原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入 原股東承擔公司債務(wù)支出 原股東向公司投資成本。 2/17/2023 122 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 5）個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)征稅，應(yīng)納稅所得額的確定 ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔 2023〕 244號）； ? 基本案情：某溫泉公司原全體股東，通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負責，協(xié)議約定時間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負責。 ? 其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓（發(fā)起人股、限制流通股、可以轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)）都要征稅； ? 個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，扣繳義務(wù)人的界定，稅源的管理問題；（工商信息） ? 境外所得回境后要申報（ H股）；個人炒 H股的信息交換需建立。 2/17/2023 110 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 3）資本公積的特點：非經(jīng)營因素產(chǎn)生，一般很少進行分配，但可用于轉(zhuǎn)增資本； （ 4）企業(yè)向個人股東分配盈余公積、未分配利潤，以及用盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，按利股紅項目征稅； ? 企業(yè)對外投資實行權(quán)益法核算，用權(quán)益法核算的利潤轉(zhuǎn)增股本，照樣征稅。 銀行儲蓄利息所得稅，減按 5%征稅；但證券公司委托征人賬戶資金利息仍按 20%征稅。 2/17/2023 102 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 4） 勞務(wù)報酬征稅時，加成征收的操作； ? 應(yīng)納稅所得額（ 2萬元至 5 萬元）的部分，加收五成，超過 5萬元的部分加收十成； ? 是按應(yīng)納稅所得額決定是否加成，而非按收入額。 B、其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的勞務(wù)報酬是按相對的小時、周、月或一次性計算支付。 2/17/2023 97 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （四）勞務(wù)報酬所得項目的政策及管理 概念。（手法很簡單，毫無風險意識）。 6）對中華慈善總會、中國法律援助基金會、中華健康快車基金會、見義勇為基金會、孫冶方經(jīng)濟科學基金會；（財稅 [2023]204號） 7）宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中國環(huán)境保護基金會；（財稅 [2023]172號） 2/17/2023 92 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 8）中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會；（財稅 [2023]66號） 9）中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會；（財稅 [2023]67號） 10）中國教育發(fā)展基金會；（財稅 [2023]68號） 11）企業(yè)、社會組織和團體捐贈、贊助第 29屆奧運會的資金、物資支出，在計算應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。 ? 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知 》（財稅 [2023]13號）； ? 國家機關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織（以下簡稱單位）在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算。 12，查找適用稅率 A和速算扣除數(shù) A； 2）含稅一次性獎金收入 =（不含稅獎金－速算扣除數(shù) A ） 247。 —— 高級專家延長離休退休期間取得的工資薪金所得，其免征個人所得稅政策口徑按下列標準執(zhí)行：一是對高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；二是除上述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。（國稅發(fā)[1995]115號）（適用于外資企業(yè)雇員） 2/17/2023 77 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 5）買斷工齡支付的一次性補償金政策 ? 根據(jù)財稅 [2023]157號文件規(guī)定，個人與用人單位解除勞動關(guān)系，而取得的一次性補償金，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍以內(nèi)的部分，免征個人所得稅； ? 國有企業(yè)破產(chǎn)職工取得的補償金免征個人所得稅； ? 此前曾明確過退職費計征個人所得稅文件， 157號文件發(fā)放后，比原退職費政策更為優(yōu)惠，原退職費政策名存實亡。（ 2023年后，不再有補充養(yǎng)老保險的叫法，統(tǒng)一改為企業(yè)年金基金） ? 實際征管中的具體問題：一是應(yīng)量化到具體人；二是團體補充保險的征稅問題；（平均征稅）；三是因各種原因造成退保的，可以退還已征稅款。 2/17/2023 72 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 4）對于雙重國籍人員的扣除問題： ? 稅收居民身份的認定； ? 境內(nèi)外所得的費用扣除額；（稅收抵免分別計算） （ 5）向外籍教師（含研究人員）支付薪金適用稅收協(xié)定的問題。 2/17/2023 65 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 子女教育費補貼： —— 主管稅務(wù)機關(guān)審核后據(jù)實扣除的地區(qū)（天津、內(nèi)蒙、遼寧、滬、江蘇、寧波、廈門、青島、重慶、寧夏）； —— 主管稅務(wù)機關(guān)審核合理部分給予扣除的地區(qū)（京、河北、山西、大連、浙江、江西、魯、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、云南、陜西、青海）； —— 不允許扣除地區(qū)；（吉林、黑龍江、安徽、福建、河南、湖北、海南、貴州、西藏、甘肅、新疆） 2/17/2023 66 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 管家費（房屋維護費）、房屋汽車變賣損失補貼；服務(wù)期滿回國安家補貼： —— 基本限于主管稅務(wù)機關(guān)對 外籍人員 費用進行審核并予以合理扣除的地區(qū)。（應(yīng)按工資征稅） 2/17/2023 58 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 5）根據(jù)國稅函 [1999]284號規(guī)定， 外國企業(yè)董事或合伙人擔任該企業(yè)設(shè)立在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所的職務(wù)，或者名義上不擔任該機構(gòu)、場所的職務(wù)，但實際上從事日常經(jīng)營、管理工作，但其申報僅以董事費名義或分紅形式取得收入。 2/17/2023 52 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 5）不滿一個月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計算 ? 屬于上述情況中的個人，凡應(yīng)僅就不滿一個月期間的工資薪金所得申報納稅的，均應(yīng)按全月工資薪金所得計算實際應(yīng)納稅額。 2/17/2023 45 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的個人，事先可預(yù)定在一個納稅年度中連續(xù)或累計居住超過 90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間連續(xù)或累計居住超過 183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報納稅； ? 對事先不能預(yù)定在一個納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間連續(xù)或累計居住超過 90日或 183日的，可以待達到 90日或 183日后的次月 7日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報繳納。 ? 中國居民到國外居住一段時間后，可能同時屬于境外稅收居民，此時需按稅收協(xié)定判斷其為某一國家稅收居民。（其中涉及常設(shè)機構(gòu)的判定） 2/17/2023 38 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 國稅發(fā) [2023]80號規(guī)定，納稅義務(wù)人在境內(nèi)、境外同時取得工資、薪金所得的，應(yīng)根據(jù)條例第五條規(guī)定原則，判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來源于一國的所得。 ? 個人所得稅改革，不能再簡單地以調(diào)整費用扣除標準的方式進行。 在我國正式實施綜合與分類稅制模式前，為緩和對現(xiàn)行稅制存在的諸多矛盾和問題，所作的多次小幅調(diào)整，是個人所得稅法改革史上的承前啟后、繼往開來的多次立法修訂，屬于“微調(diào)”，既緩和矛盾，又保證了稅法模式的穩(wěn)定轉(zhuǎn)型。 2/17/2023 25 一、個人所得稅法改革問題研究 （三）我國稅制改革的目標模式是建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式。 （ 2）所得稅與整個國家經(jīng)濟發(fā)展情況息息相關(guān)，以所得稅為中央財政收入，而且在民主程度較高的國度中，中央政府對經(jīng)濟發(fā)展承擔較大責任，同時，其個人所得稅政策也與個人利益“掛鉤”。 ? 在對銀行收支信息有效監(jiān)控以前，對跨地區(qū)收入項目難以有效監(jiān)管；綜合項目匯算期限為一年，可能出現(xiàn)對稅源監(jiān)控不力，誘發(fā)偷逃稅問題。 2/17/2023 14 一、個人所得稅法改革問題研究 綜合與分類相結(jié)合稅制模式。 2/17/2023 8