【正文】 為： y = a + bx， a代表著初始量，具有固定成本性質(zhì)的部分；斜率 b表示單位變動(dòng)成本 02023400060008000100000 1000 2023 3000 4000產(chǎn)量（條）工資總額（元） 階梯式半變動(dòng)成本： ? 總成本隨著業(yè)務(wù)活動(dòng)量的增加而呈現(xiàn)階梯性變動(dòng) ?業(yè)務(wù)活動(dòng)量在一定范圍內(nèi)增長時(shí)，其總成本不變；而活動(dòng)量超出一定的限度時(shí)，總成本會(huì)突然上升，而在業(yè)務(wù)活動(dòng)量增長在一定限度內(nèi)又保持不變。反之，則是不可控成本。 付現(xiàn)成本 ? 付現(xiàn)成本是指執(zhí)行某個(gè)方案時(shí)所需要立即支付現(xiàn)金或需要在短時(shí)間內(nèi)支付現(xiàn)金的數(shù)量。 機(jī)會(huì)成本 ? 機(jī)會(huì)成本是指選擇一種行為而放棄另一種行為時(shí)所犧牲的潛在收益。 ? 注意：雖然本節(jié)的題目叫做“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本”，但是其中的一些成本信息在管理會(huì)計(jì)中也經(jīng)常得到應(yīng)用。 ? 制造費(fèi)用包括以下項(xiàng)目 ?間接材料：是指在生產(chǎn)過程中耗用，但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，或者不能夠明確地直接歸屬于某產(chǎn)品的材料 ?間接人工：是指為生產(chǎn)過程服務(wù)，但不直接作用于產(chǎn)品加工過程的人工成本 ?其他制造費(fèi)用：是指不屬于上述兩種的其他各類間接費(fèi)用 期間成本與非制造成本 非制造成本 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 期間成本 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的非制造成本與期間成本 非制造成本： ? 企業(yè)除了產(chǎn)品生產(chǎn)過程會(huì)發(fā)生成本外，在進(jìn)行日常管理、產(chǎn)品營銷以及籌資活動(dòng)都會(huì)發(fā)生相應(yīng)的成本，如：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 成本的含義 ? 最基本、最廣泛的定義 ?成本：為達(dá)到某一特定目的而作出的犧牲，一般通過為之放棄的資源來衡量。同時(shí)，由于其與產(chǎn)品缺乏明確的聯(lián)系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般將這類成本與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，將其作為期間成本處理。 變動(dòng)成本和固定成本 ? 成本變動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)量變動(dòng)之間的關(guān)系被稱為成本性態(tài)。 沉沒成本 ? 沉沒成本是指已經(jīng)發(fā)生，而且無法挽回的成本。 ? 邊際成本的概念在短期經(jīng)營決策常常發(fā)揮十分重要的作用，而長期決策中平均成本概念應(yīng)用更為普遍。 ? 按照成本性態(tài)的不同，成本可以分為三大類： ?固定成本 ?變動(dòng)成本 ?半變動(dòng)成本 固定成本 ? 固定成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，總發(fā)生額不受業(yè)務(wù)活動(dòng)量變動(dòng)影響的成本項(xiàng)目。 高低點(diǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)量之差 ? 固定成本 = 最高點(diǎn)成本 單位變動(dòng)成本 最高點(diǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)量 或者 ? 固定成本 = 最低點(diǎn)成本 單位變動(dòng)成本 最低點(diǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)量 2月份產(chǎn)量 1800條為最高點(diǎn)，對(duì)應(yīng)管理費(fèi)用為 5830元； 7月份產(chǎn)量 1050條為最低點(diǎn)，對(duì)應(yīng)管理費(fèi)用為 5070元。 ? 缺點(diǎn)：目測、人為畫出的成本趨勢線具有較大的主觀性，因此其精確性較差 回歸分析法： ? 常用最小二乘回歸法 ?原理是：在成本與業(yè)務(wù)活動(dòng)量存在線性關(guān)系時(shí)，找出一條直線，使得所有數(shù)據(jù)點(diǎn)到該直線距離的平方和最小。 賬戶分析法 ? 將會(huì)計(jì)賬戶中的成本科目按成本性態(tài)劃分為固定成本、變動(dòng)成本或是半變動(dòng)成本的方法。 ?完全成本計(jì)算法下， 500條圍巾的存貨反映在資產(chǎn)負(fù)債表上就是 13900元（ 500） ?變動(dòng)成本計(jì)算法下，存貨價(jià)值反映為 11500元（ 23 500） ?差異 2400元就是完全成本計(jì)算法下存貨中包含的部分固定性制造費(fèi)用 2400元（ 500）。表49列示了紡織廠某年第四季度圍巾的產(chǎn)量以及銷量：進(jìn)入秋冬季節(jié)后，圍巾銷量持續(xù)增長；企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃要走在市場之前，因此紡織廠增加 10月、 11月的產(chǎn)量，而預(yù)計(jì)到下一年 1月份開始，銷量將會(huì)減少，因此削減 12月的產(chǎn)量，避免造成產(chǎn)品的積壓。可是從損益表來看，雖然 12月份銷量比11月份有了 14%的增長，可是利潤卻下降了約20%。 ? 熟悉盈虧理解圖的三種形式，能夠運(yùn)用盈虧臨界圖進(jìn)行簡單的分析。 盈虧臨界點(diǎn)的銷售量＝固定成本／單位貢獻(xiàn)毛益 ＝固定成本／（單價(jià)－單位變動(dòng)成本） ? 兩邊同時(shí)乘以單價(jià)，則： 盈虧臨界點(diǎn)的銷售量單價(jià)＝固定成本／（單位貢獻(xiàn)毛益／單價(jià)） ? 盈虧臨界點(diǎn)的銷售額＝固定成本／貢獻(xiàn)毛益率 盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算 —— 單一品種 另外一種計(jì)算思路： ? 利潤＝銷售量單價(jià)－銷售量單位變動(dòng)成本－固定成本 ? 銷售量＝（固定成本＋利潤）／（單價(jià)－單位變動(dòng)成本） ＝（固定成本＋利潤）／單位貢獻(xiàn)毛益 ? 當(dāng)達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)時(shí)，利潤為 0，即： ? 銷售量＝固定成本／（單價(jià)－單位變動(dòng)成本） ＝固定成本／單位貢獻(xiàn)毛益 可見，兩種計(jì)算方法所得到的結(jié)論是一致的 ［例 5－ 1］ A公司生產(chǎn)并銷售甲產(chǎn)品（產(chǎn)銷平衡）。若下一年度計(jì)劃實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤 3500元，則在不考慮所得稅的情況下，應(yīng)達(dá)到的銷售量為： ? （ 10000+3500） /（ ） =27000（件） ? 若考慮到下一年度的所得稅率為 30%，則應(yīng)達(dá)到的銷售量為： ? ［ 10000+3500 /（ 1 30%）］ / （ ） = 30000（件） 5. 3 相關(guān)因素變動(dòng)影響及敏感性分析 ? 相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響 ? 相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)目標(biāo)利潤的影響 ? 敏感性分析 相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響 ? 盈虧臨界點(diǎn)的銷售量＝固定成本／（單價(jià)－單位變動(dòng)成本） ? 會(huì)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)產(chǎn)生影響的因素 ?單價(jià)變動(dòng) ?單位變動(dòng)成本變動(dòng) ?固定成本變動(dòng) ?產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng) ? 單價(jià)變動(dòng)的影響 ? 若甲產(chǎn)品的單價(jià)由２０元提高到２２元 ? 盈虧臨界點(diǎn)的銷售量由原來的２５００件減少到2023件 ［2023０／（２２－１２）＝2023］ ? 利潤也由１2023元增加到2023０元 ［（２２－１２）（４０００－2023）＝2023０］。則總成本線與銷售收入線的交點(diǎn)下移，即盈虧臨界點(diǎn)降低。 本－量－利分析的應(yīng)用 ? 考慮哪個(gè)方案能夠?yàn)槠髽I(yè)提供最多的貢獻(xiàn)毛益，能夠在最大程度上彌補(bǔ)發(fā)生的固定成本，從而使企業(yè)獲得最大的利潤。 兩年之后 ， 為了滿足市場的需求 ， 該廠對(duì)原來的產(chǎn)品在不同的方面進(jìn)行了改進(jìn) ， 開發(fā)出了新產(chǎn)品甲和新產(chǎn)品乙 。經(jīng)過市場調(diào)查，該廠認(rèn)為新產(chǎn)品甲這一類型的產(chǎn)品將逐步取代原有產(chǎn)品，成為今后市場上的主流產(chǎn)品。 采用差量分析，過程如下： ? 由此可見，該廠應(yīng)該選擇營銷方案三，因?yàn)槠湓黾拥亩惽袄麧欁疃唷? ?方案二：在報(bào)紙和雜志上刊登廣告，這將增加廣告支出 40000元。 其他有關(guān)資料如表５－６所示： 表５－６ 分析過程如下： ? 因?yàn)樾庐a(chǎn)品的投產(chǎn)減少了原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，所以原有產(chǎn)品因此而減少的貢獻(xiàn)毛益為投產(chǎn)新產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本，應(yīng)在決策時(shí)予以考慮。 兩種生產(chǎn)線生產(chǎn)出來的產(chǎn)品型號(hào) 、 質(zhì)量相同 ， 市場售價(jià)為５０元 。將所有的變動(dòng)情況都集中到一張表上，就是敏感分析表。 盈虧臨界圖 銷售量 銷售額與成本 產(chǎn)品單位變動(dòng)成本增加，圖中表現(xiàn)為總成本線的斜率變大。年度總的固定成本為57800元。 概述 ? 何為“本 量 利分析”？ ?對(duì)成本、產(chǎn)量（或是銷售量）、利潤三者之間相互關(guān)系分析的簡稱，也叫ＣＶＰ分析（ CostVolumeProfit Analysis） ?歸納了一個(gè)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)量（例如產(chǎn)量或銷量）的變化對(duì)其成本、收入和利潤的影響 ? 基本公式 ?利潤 = 銷售量單價(jià) — 銷售量單位變動(dòng)成本 — 固定成本 本 量 利分析的適用范圍 ? 產(chǎn)銷平衡 ? 銷售收入與銷售量呈完全線性的關(guān)系 ? 總成本的內(nèi)容可分為固定成本和變動(dòng)成本 ? 若分析涉及銷售多種產(chǎn)品的企業(yè)，則在銷售中各種產(chǎn)品的比例關(guān)系不會(huì)發(fā)生變化 ? 產(chǎn)品的價(jià)格和成本是確定的 盈虧臨界點(diǎn) ? 盈虧臨界點(diǎn) ? 安全邊際 ? 目標(biāo)利潤分析 盈虧臨界點(diǎn) ? 盈虧臨界點(diǎn)是指企業(yè)經(jīng)營達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)，此時(shí)總收入等于總成本，利潤為０。利潤數(shù)據(jù)的變化也完全反映了銷售量的變化 兩種成本計(jì)算法的優(yōu)劣： ? 變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn) ?簡化部分成本核算步驟 —— 不必將固定性制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品中分?jǐn)?，避免了產(chǎn)品的間接費(fèi)用分?jǐn)偛粶?zhǔn)確所引起的產(chǎn)品成本信息扭曲問題 ?有利于加強(qiáng)各項(xiàng)成本費(fèi)用的控制以及評(píng)價(jià)相關(guān)部門降低成本的業(yè)績。 ? 紡織廠將圍巾的售價(jià)定為每條 40元。因此，按照變動(dòng)成本計(jì)算法編制的損益表稱為“貢獻(xiàn)式損益表” 基于變動(dòng)成本法編制損益表 ? 銷售收入 — 變動(dòng)成本 = 貢獻(xiàn)毛益 ? 貢獻(xiàn)毛益 — 固定成本 = 營業(yè)利潤 ?其中，變動(dòng)成本包括制造成本、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用中所有的變動(dòng)成本部分。