【正文】 本節(jié)以制造業(yè)日常發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，系統(tǒng)地說明如何運(yùn)用賬戶和借貸記賬法進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄為： ?借：銀行存款 60000 ? 貸：短期借款－流動(dòng)資金借款 60000 ?【 例 8】 企業(yè)收到開戶銀行通知，珠江信托投資公司 3年年利率 3％的建設(shè)工程借款240000元已到賬。 借：材料采購 —— D材料 45 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 650 貸：預(yù)付賬款 —— 廣化集團(tuán) 50 000 銀行存款 2 650 采購費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂? 什么是采購費(fèi)用 采購費(fèi)用是企業(yè)采購原材料過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲費(fèi)）、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前的整理挑選費(fèi)用、購入材料負(fù)擔(dān)的稅金及其他費(fèi)用等。 6000+3200+4000+1500） =1 計(jì)算各材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用： A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 =6000 1=6000（元） B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 =3200 1=3200（元） C材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 =4000 1=4000（元） D材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 =1500 1=1500（元） ?編制上述會(huì)計(jì)分錄： ? 借：材料采購 —— A材料 6 000 ? —— B材料 3 200 ? —— C材料 4 000 ? —— D材料 1 500 ? 貸：銀行存款 14 400 ? 庫存現(xiàn)金 300 若采購的 A、 B、 C、 D材料全部驗(yàn)收入庫，則會(huì)計(jì)分錄為 借：原材料 —— A材料 126 000 —— B材料 83 200 —— C材料 16 4 000 —— D材料 46 500 貸：材料采購 —— A材料 126 000 —— B材料 83 200 —— C材料 164 000 —— D材料 46 500 練習(xí) ?購入甲材料 5噸，單價(jià) 1200元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1020元，運(yùn)費(fèi) 600元，均以存款支付，材料未到。 ?向 B企業(yè)購進(jìn)丙材料 ，單價(jià) 800元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 422元，開出支票付訖，材料未到。根據(jù)各種耗費(fèi)與產(chǎn)品生產(chǎn)的聯(lián)系，分為 生產(chǎn)費(fèi)用 和 期間費(fèi)用 兩大類。包含車間管理人員工資、福利費(fèi)；車間的水電費(fèi)、辦公費(fèi)、機(jī)器、房屋的折舊、修理費(fèi)等。 注意： 和之前學(xué)習(xí)的資產(chǎn)類有點(diǎn)不同，它是資產(chǎn)調(diào)整賬戶。 借：庫存商品 20230 貸：生產(chǎn)成本 20230 (三 )、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例 ? 舉例： XX廠生產(chǎn) A產(chǎn)品和 B產(chǎn)品 （ 5月份無在產(chǎn)品 ） 本月計(jì)劃生產(chǎn) A產(chǎn)品100臺 ， B產(chǎn)品 300件 。 借：制造費(fèi)用 2 200 管理費(fèi)用 800 貸：銀行存款 3 000 5月 8日，用銀行存款支付水費(fèi) 100元，其中生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān) 40元，管理部門負(fù)擔(dān) 60元。 不包含增值稅 （ 3）結(jié)構(gòu)： 營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加 結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤” 無余額 營業(yè)稅金及附加 例：某企業(yè)銷售小汽車，本月銷售額為 800000元，消費(fèi)稅稅率為 10%。是屬于期間費(fèi)用。 借：銀行存款 158 535 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 甲產(chǎn)品 87 500 —— 乙產(chǎn)品 48 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷） 23 035 練習(xí) 發(fā)售甲產(chǎn)品 80件給 107工廠，單位售價(jià) 250元，另已存款代墊運(yùn)費(fèi) 500元，貨款及代墊費(fèi)尚未收到。 借：營業(yè)外支出 20230 貸：原材料 20230 投資收益 （ 1）類別：所有者權(quán)益類 （ 2）核算內(nèi)容：企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失 （ 3）結(jié)構(gòu)： 投資取得的收益 投資損失 收益和損失差額轉(zhuǎn)入“本年利潤”后，無余額 投資收益 例：某企業(yè)收到投資企業(yè) A企業(yè)的投資分紅款 10000元，存入銀行 借：銀行存款 10000 貸：投資收益 10000 “所得稅費(fèi)用” （ 1）類別：損益類 （ 2）核算內(nèi)容：計(jì)算出來的利潤總額按規(guī)定應(yīng)交納的所得稅 （ 3）結(jié)構(gòu)： 利潤總額 *所得稅率 結(jié)轉(zhuǎn)入“本年 利潤” 所得稅費(fèi)用 例： 2023年度結(jié)算，收入合計(jì) 100000元，費(fèi)用合計(jì) 60000元，所得稅率 33%，計(jì)算應(yīng)交納的所得稅 借：所得稅費(fèi)用 13200 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 13200 本年利潤（所有者權(quán)益類） 費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外支出 投資收益（借方余額） 所得稅費(fèi)用 收入類賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 投資收益（貸方余額） 本年發(fā)生的虧損 本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤 （ 1）收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 投資收益（貸方余額） 貸：本年利潤 （ 2）費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外支出 投資收益（借方余額） 所得稅費(fèi)用 “利潤分配” （ 1）類別：所有者權(quán)益類 （ 2）核算內(nèi)容：企業(yè)利潤分配或虧損的彌補(bǔ)及歷年分配或彌補(bǔ)虧損的余額。狹義的成本就指產(chǎn)品生產(chǎn)成本。能分清承擔(dān)對象的，直接計(jì)入材料成本，分不清的則按一定方法分配計(jì)入 根據(jù)購買原材料的買價(jià)和采購費(fèi)用編制會(huì)計(jì)分錄（記賬憑證），把購進(jìn)材料所耗費(fèi)的費(fèi)用歸集反映在賬戶中 按購進(jìn)材料的品種設(shè)置明細(xì)賬簿（即根據(jù)“材料采購”下的二級明細(xì)賬戶設(shè)置），將相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄逐筆登記入明細(xì)賬簿中，在明細(xì)賬簿中集中反映出購買該種原材料所發(fā)生的所有費(fèi)用的明細(xì)和總計(jì) P76表 47— 410 按登記的各材料的明細(xì)賬編制“材料采購成本計(jì)算表”，計(jì)算出每種材料的總成本和單位成本。 ② 成本計(jì)算期：即要確定隔多久計(jì)算一次成本，一般理論而言，原材料采購業(yè)務(wù)是當(dāng)材料驗(yàn)收入庫為準(zhǔn)，生產(chǎn)業(yè)務(wù)理論上以產(chǎn)品生產(chǎn)周期，完工為周期，但實(shí)際上，為了反映每個(gè)月的成本數(shù)據(jù)， 一般每月計(jì)算一次成本，成本計(jì)算周期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致。盈余公積按用途不同分為一般盈余公積金和法定公益金。未能彌補(bǔ)虧損的不進(jìn)行下面的分配。 （ 3）結(jié)構(gòu)： 完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品或銷售企業(yè)外購商品的實(shí)際成本 已經(jīng)出售的各種產(chǎn)品的確實(shí)際成本 庫存商品的實(shí)際成本 庫存商品 XX廠甲、乙產(chǎn)品的單位成本分別為 200元和 500元。如材料銷售、代購代銷、包裝物出租、提供非工業(yè)性勞務(wù)。 （ 3）結(jié)構(gòu)： 銷售退回等沖減的收入 結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤” 銷售產(chǎn)品 提供勞務(wù) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 無余額 （二）設(shè)置的主要賬戶 主營業(yè)務(wù)收入 例：企業(yè)本月銷售甲產(chǎn)品合計(jì) 50000元，增值稅率 17%。 借：制造費(fèi)用 750 管理費(fèi)用 219 貸：原材料 969 5月 28日 ， 計(jì)提本月職工工資計(jì) 80000元 。 （ 5）固定資產(chǎn)原值 累計(jì)折舊 =固定資產(chǎn)凈值 例：本月應(yīng)計(jì)提廠房折舊 5000元 廠房折舊是屬于生產(chǎn)的間接費(fèi)用，先在“制造費(fèi)用”歸集 借：制造費(fèi)用 5000 貸：累計(jì)折舊 5000 因出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)而減少的折舊 提取的折舊 提取的折舊累計(jì)數(shù) （ 6）結(jié)構(gòu) 累計(jì)折舊 “管理費(fèi)用”賬戶 （ 1）管理費(fèi)用：是用來歸集企業(yè)為組織商品生產(chǎn)和管理經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的期間費(fèi)用。 （ 3）結(jié)構(gòu) 實(shí)際支付薪酬 應(yīng)付薪酬總額 應(yīng)付未付薪酬 應(yīng)付職工薪酬 例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品使用了 3個(gè)工人，每個(gè)工人每月 1000元，結(jié)算本月應(yīng)付工資。 生產(chǎn)費(fèi)用又分為：直接費(fèi)用與間接費(fèi)用 一般將能夠直接計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，稱為直接費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料、生產(chǎn)工人工資等；需要先歸集、后分配計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，稱為間接費(fèi)用，一般都是 “制造費(fèi)用”如生產(chǎn)車間管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊等 （二）、設(shè)置的主要賬戶 “生產(chǎn)成本”賬戶 （ 1）類別：成本類賬戶 （ 2）核算內(nèi)容：企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性 生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品的制造成本。 ?月末，材料驗(yàn)收入庫，甲材料 16噸，乙材料 2噸，丙材料 4噸。 ?從 A公司購入甲材料 8噸，單價(jià) 1200元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1632元， A公司代墊費(fèi) 400元，材料已到。計(jì)算公式為 某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 =某種物資的總重量（或買價(jià)等） 采購費(fèi)用分配率 賬務(wù)處理 借：材料采購 — 材料（分