【正文】 2023年的現(xiàn)金股利，每股 ，會計(jì)處理如下 購入時(shí)（ 10萬＋ 6400）： Dr 長期股權(quán)投資－ C公司 1218400 Cr 銀行存款 1218400 C宣告分派股利時(shí)： Dr 應(yīng)收股息 20230 Cr 投資收益 20230 3/11/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 長期股權(quán)投資－權(quán)益法 ? 權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法 ? P41五（二）每個(gè)會計(jì)期末按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額 實(shí)現(xiàn)凈利潤： Dr 長期股權(quán)投資 Cr 投資收益 凈虧損： Dr 投資收益 Cr 長期股權(quán)投資 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： Dr 應(yīng)收股息 Cr 長期股權(quán)投資 收到現(xiàn)金股利： Dr 銀行存款 Cr 應(yīng)收股息 3/11/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 長期股權(quán)投資－權(quán)益法舉例 ? 10元（含 取的現(xiàn)金股利）購入乙公司股票 200萬股（占乙公司股份的 25％，準(zhǔn)備長期持有并對乙公司施加重大影響），另支付相關(guān)費(fèi)用 20萬。（ P49二、四） ? P49五盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人的賠償部分，工程尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入營業(yè)外收支 3/11/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 在建工程 ? P49 ? 核算小企業(yè)進(jìn)行建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實(shí)際成本 ? 核算的內(nèi)容不再包含“工程物資” ? 注意：在建工程領(lǐng)用材料，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，記入在建工程成本。 （二）應(yīng)由采購、銷售費(fèi)用開支的人員工資，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 3/11/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ? P66：新增，捐贈的過渡科目，期末轉(zhuǎn) ? 設(shè)置以下明細(xì)科目： （一）接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值； （二）接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 接受捐贈時(shí)： Dr 接受的資產(chǎn)（如現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、材料等） Cr 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 期末結(jié)轉(zhuǎn)： Dr待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 Cr 應(yīng)交所得稅、資本公積 3/11/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－舉例 ? 甲公司 2023年 12月將其部分庫存商品捐贈，該部分捐出庫存商品的實(shí)際成本為 100萬元，銷售價(jià)格為 150萬元。當(dāng)月取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì) 80 000元，上月期末留抵稅額為 0元。 ?“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出” ? 行業(yè)制度：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也是記入到“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出” ? 稅法：合同年限、法律年限都無，不得少于 10年。如采用加速折舊，需報(bào)批 折舊年限：房屋建筑物 20年；火車輪船機(jī)器機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 10年；運(yùn)輸工具、電子設(shè)備、器具、工具 5年。 ? 權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法 ? 例如：被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤 100萬，如果占有該投資單位有表決權(quán)股份的 30％。 ? P四（三）企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份 ? P20五、應(yīng)在期末時(shí)，對短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。 會計(jì)應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備 :（ 800+100) 10%(50+2040)=60萬 Dr 管理費(fèi)用 60萬 Cr 壞帳準(zhǔn)備 60萬 稅法應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備： (800100+100) %(400 %+2040)=22萬 納稅調(diào)整： 6022＝ 38萬 3/11/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 在途物資 ? P29 ? 原“在途材料” 3/11/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 材料 ? P29 ? P29一、核算原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等 ? P29二購入材料的實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成 （一）買價(jià)； （二）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額）； （三）運(yùn)輸途中的合理損耗 （非合理損耗 ?“營業(yè)外支出” ） ； （四）入庫前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值 ）（入庫后的進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用） ； （五）購入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用。 ? P23（五） ，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用 3/11/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 應(yīng)收票據(jù) ? P23五：小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ? 企業(yè)擁有，即使不擁有，也要控制：如融資租賃不擁有但能夠控制，確認(rèn)為資產(chǎn)；經(jīng)營租賃資產(chǎn)不能控制，因此不視為企業(yè)的資產(chǎn)。 ， 可設(shè)置“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目。 如固定資產(chǎn)修理與固定資產(chǎn)改良支出。會計(jì)期末：年末和月末 ? 貨幣計(jì)量：人民幣為記帳本位幣 3/11/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 會計(jì)核算原則（ 1） ? P3（十一） ? 增加一項(xiàng)，修改一項(xiàng) ? 新增（第 2點(diǎn)）：實(shí)質(zhì)重于形式原則（如融資租賃承租人法律形式無所有權(quán)，但是按照租賃合同能夠控制資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)作為公司資產(chǎn)核算，計(jì)提折舊） ? 修訂（第 10點(diǎn)）：其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。 ? “不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指 不公開發(fā)行股票或債券 ，符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局 2023年制定的《 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定 》（ P200）（國經(jīng)貿(mào)中小企［ 2023］ 143號）中界定的小企業(yè)， 不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)（參照執(zhí)行） 。至此我國會計(jì)制度體系由13個(gè)行業(yè)會計(jì)制度簡化為 3個(gè)企業(yè)會計(jì)制度。 ? 2023年，頒布《金融企業(yè)會計(jì)制度》。 3/11/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 使用規(guī)定（ 3） ? 集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行（如計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備等）。 3/11/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 兩個(gè)重要概念 ? P5（十四） ? 賬面余額，是指某科目的 賬面實(shí)際余額 ，不扣除作為該科目的備抵項(xiàng)目（如壞賬準(zhǔn)備等） ? 賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額 減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目 后的金額 ? 應(yīng)收賬款帳面余額 100萬，相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備 5萬，則賬面價(jià)值為 95萬。 ，可以增設(shè)“勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本。劃出資金時(shí)， Dr其他貨幣資金， Cr“銀行存款” ；購買股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額， Dr“短期投資”等科目， Cr其他貨幣資金。 2023年末應(yīng)收款項(xiàng)余額 50萬元（應(yīng)收關(guān)聯(lián)方 100萬），壞帳準(zhǔn)備余額 50萬。 3/11/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 第 3講 資產(chǎn)（下） 3/11/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 投資 ? 涉及科目 ? 短期投資：核算小企業(yè)購入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1年（含 1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等 ? 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備：小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了按照總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 應(yīng)收股息：核算小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息 ；應(yīng)收被投資單位的利潤，以及購入股權(quán)投資時(shí)包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ? 長期股權(quán)投資：核算小企業(yè)投出的期限在 1年以上（不含 1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等 ? 長期債權(quán)投資：小企業(yè)購入的在 1年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資 ? 投資收益：核算小企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失 3/11/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資 ? P19 ? 核算小企業(yè)購入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1年（含 1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等 ? 購入不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的投資，在“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目核算 3/11/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資 ? P19二取得成本：全部價(jià)款（含稅金、手續(xù)費(fèi)）－應(yīng)收股息（已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ） ? P19四（一）購入處理： Dr 短期投資 （應(yīng)收股息） Cr 銀行存款 /其他貨幣資金 3/11/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資 ? 光華企業(yè) 2023年 2月 20日以已存入到證券公司的款項(xiàng)購入下列公司的股票作為短期投資處理 Dr 短期投資－股票 A 70400 －股票 B 90550 Cr 其他貨幣資金－存出投資款 160950 假設(shè)股票 A單價(jià)中包含 ，股權(quán)截止日 。 3/11/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 短期投資－舉例 ? 公司已宣告但未分派現(xiàn)金股利的股票 10萬股，作為短期投資管理。 購入時(shí)（ 10 200－ 200＋ 20）： Dr 長期股權(quán)投資－乙公司 1980萬 應(yīng)收股息 40萬 Cr 銀行存款 2023萬 利 Dr 銀行存款 40萬 Cr 應(yīng)收股息 40萬 3/11/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 長期股權(quán)投資－權(quán)益法舉例 ? 2023年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 800萬，不分配 Dr 長期股權(quán)投資（ 800 25％） 200萬 Cr 投資收益 200萬 2023年度乙公司發(fā)生凈虧損 200萬元 Dr 投資收益 50萬 Cr 長期股權(quán)投資（ 200 25％） 50萬 ，收到價(jià)款凈額1900萬，款項(xiàng)已由銀行收妥 Dr 銀行存款 1900萬 投資收益 230萬 Cr 長期股權(quán)投資 1230萬 3/11/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 長期股權(quán)投資－成本法與權(quán)益法區(qū)別 項(xiàng)目 成本法 權(quán)益法 會計(jì)期末被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或者凈虧損 不作處理 實(shí)現(xiàn)凈利潤： Dr 長期股權(quán)投資 Cr 投資收益 凈虧損： Dr 投資收益 Cr 長期股權(quán)投資 宣告分派股利 Dr 應(yīng)收股息 Cr 投資收益 Dr 應(yīng)收股息 Cr 長期股權(quán)投資 其他的處理相同：如取得的處理、收到現(xiàn)金股利的處理、處置的處理 3/11/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 長期股權(quán)投資－差異 ? 與行業(yè)制度的差異：行業(yè)制度中占有 50％的股份才能采用權(quán)益法 ? 稅法：投資收益的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（稅法要求在實(shí)際收到被投資單位分回的利潤按照稅率差補(bǔ)所得稅，權(quán)益法下在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或者凈虧損時(shí)即確認(rèn)投資損益） 3/11/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 長期債權(quán)投資 ? P42 ? 核算小企業(yè)購入的在 1年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資 ? P42二（一）債券投資明細(xì) ； ； 計(jì)利息 ? P43企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 （財(cái)務(wù)費(fèi)用） ? P43三（一）取得成本：總價(jià)款 －稅費(fèi) －應(yīng)收利息 3/11/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 長期債權(quán)投資 ? P43四（一）購入長期債券 Dr 長期債權(quán)投資－債券投資（面值） （按面值） －債券投資（溢折價(jià)） （成本 面值部分） 應(yīng)收股息 （實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （支付的稅金、手續(xù)費(fèi) ） Cr 銀行存款 長期債權(quán)投資－債券投資（溢折價(jià)） （成本面值部分） 3/11/2023 《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn) 長期債權(quán)投資 ? P43四（三）長期債券應(yīng)按期計(jì)提利息 Dr 長期債權(quán)投資－債券投資（應(yīng)計(jì)利息） （一次還本付息）/應(yīng)收股息 （分期付息） 長期債權(quán)投資－債券投資（溢折價(jià)） （折價(jià)攤銷部分） Cr 投資收益 （應(yīng)計(jì)利息＋折價(jià)攤銷 (－溢價(jià)攤銷 )）