珠寶行業(yè)作業(yè)成本法--abc研究報告-文庫吧在線文庫
【正文】 的第一份實地研究。 ? 當時的另外兩種制造流派，其一，是“ 戰(zhàn)略管理 ”流派，關(guān)注于識別企業(yè)的核心業(yè)務(wù)；另一個是“ 柔性專門化 ”流派，它建議公司分權(quán)化，同時瞄準小規(guī)模市場。它是一個抽象出來的跨越各大洲的普適性的專家系統(tǒng)，被寫進成百上千的學(xué)術(shù)論文和專業(yè)文章、幾十本研究專著和學(xué)生手冊。因此，當 Kaplan 到達哈佛時，那兒對美國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展道路，已經(jīng)做出診斷，開好藥方了。 ? 他推測這種會計創(chuàng)新滯后的原因有四點： – 缺少起作用的模型； – 具有大量傳統(tǒng)會計程序的計算機系統(tǒng)的流行； – 財務(wù)會計為中心； – 公司的管理高層并不認識到需要改善他們的管理會計系統(tǒng)的相關(guān)性和反應(yīng)能力。由于招標失敗，分部注意研究成本系統(tǒng)，并將其稱為 ABC， 在其中，將原來的兩個間接成本歸集庫 (人工和機器支持 )改為 5個新的作業(yè)成本庫（設(shè)備啟動、生產(chǎn)指令、材料搬運、部件管理、辦公和行政管理）。它與哈佛網(wǎng)絡(luò)的共同之處在于：植根于美國制造業(yè)，批評傳統(tǒng)成本系統(tǒng)并指出它們對新的 AMT環(huán)境的損害。 2023/2/13 13 對 ABC的貢獻 ? 后來， ABC被給與一個較長的（帶有某種含糊不清的）歷史。他認為，為外部報告的成本系統(tǒng)不能給管理者業(yè)績評價和產(chǎn)品成本目的提供相關(guān)的信息。 ……間接地追溯產(chǎn)品消耗的資源成本到最終產(chǎn)品，看起來由兩階段的分配過程構(gòu)成。它的承諾既包括提供更準確的完全成本，也包括引導(dǎo)管理者關(guān)注非增值作業(yè)。 2023/2/13 21 爭論 ? 一個社會 技術(shù)系統(tǒng)的建立需要在許多戰(zhàn)線上奮斗。”（ 1992） ? 后來， Kaplan 解釋在這種差別沒有被充分承認時，提出它是多么困難。 ABC的關(guān)鍵性賣點（ the key selling features） 之一是它能使得成本分配更準確，這種優(yōu)勢是通過它產(chǎn)生的單位產(chǎn)品成本更準確來展示的。 ” 2023/2/13 26 關(guān)于成本習(xí)性 ? 此外，通往變動成本的方式也在變化。 2023/2/13 28 四種反應(yīng) ? 形成和構(gòu)建 ABC第二波的變化顯然是重要的（可能是根本性的）。 …… 2023/2/13 32 戲劇化渲染 ? 第四種反應(yīng)是戲劇化第一波和第二波之間的不同，認為是一個戲劇不同的兩幕， – 第一幕中一個社會 技術(shù)系統(tǒng)把理論和實踐織成一體，產(chǎn)生了完全分配的產(chǎn)品成本系統(tǒng)； – 第二幕展示的是貢獻邊際分析的不同產(chǎn)品， – 把他們聯(lián)系起來構(gòu)成一個戲劇的僅僅是它們都稱作ABC。 2023/2/13 35 咨詢公司的作用 ? 90年代初是管理咨詢者大量銷售新概念的時代。 2023/2/13 36 會計人員的地位 ? Cooper的 ABC引起對組織中會計作用的反思。 ? 在這個過程中，開始時作為成本計算技術(shù)的東西穿上了管理哲學(xué)主張的外衣，成為處理所有的組織管理者面對的關(guān)鍵問題的工具。 2023/2/13 37 實踐的需要 ? ABC出現(xiàn)的背景是生產(chǎn)和銷售的全球性變化和為了應(yīng)對這些變化所做出的管理實踐的處方 。 ABC順應(yīng)了這種潮流。哈佛網(wǎng)絡(luò)在 80年代后期與管理咨詢者建立了聯(lián)盟。 – 但是 1991年他開始傳播對 ABC技術(shù)和潛能的真實性的懷疑： …… – 1992年這種懷疑成為更明顯的否定 …… 2023/2/13 30 忽略 ? 第二種反應(yīng)是忽略這種變化。在第一波，對分配間接費用的傳統(tǒng)方法有很強的批評，但是全然沒有考慮學(xué)術(shù)界提倡邊際成本計算的長期歷史。 ? 在原來的 ABC表述中：“我們用 Allocation 這個詞警告那些一直被告知或現(xiàn)在還在告訴別人的人們，說 allocations是武斷的，因而不能為管理決策提供任何相關(guān)信息。 ……但是現(xiàn)在他們得知，ABC是一種有力的（產(chǎn)品成本計算）工具，不過僅當管理者堅持直覺地從單位產(chǎn)品的層面看待費用消耗 …….管理者必須避免把全部費用分配到每單位產(chǎn)品，而代之以區(qū)分不同的費用并與消耗資源的相應(yīng)作業(yè)的層級相匹配。 – 回憶當時的爭論印象之深就像臨近的絞刑。 2023/2/13 20 進展 ? Kaplan 說（ 1994）： 在 ABC清晰化和實施的最早幾年，它們被描繪為比傳統(tǒng)成本分配更準確的系統(tǒng)并能提供長期運行中的變動成本?！? ? 對 Johnson 來說， 作業(yè)信息的技術(shù)基礎(chǔ)是第二位的，而更重要的普遍的管理目標是消除不增值作業(yè)。 2023/2/13 16
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