【正文】 而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當 按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 風險提示 ：抵扣依據(jù)的問題：現(xiàn)金折扣是沒有專用發(fā)票的，并且也不能開出收據(jù)（因為沒有收到錢），所以只能根據(jù)當時簽署的 合同、具體收款的時間、以及企業(yè)內(nèi)部自制的審批單據(jù) 作為依據(jù)了。 國稅函【 2023】 159號 納稅申報表中的“不征稅收入”僅在《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細表》中出現(xiàn) 原來以為 企業(yè)不存在不征稅收入的 87號文件：三個條件 一個都不能少 （ 財稅【 2023】 87號文件） 學習感受 該文件是對 財稅【 2023】 151號文件 的補充，是政策的松綁。 財稅 [2023]87號 二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定， 上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 ；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 因此，免稅收入屬于優(yōu)惠政策。 只要不符合下面的三個條件，就不是 不征稅收入 （ 一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的 專項用途 ； （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金 有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出 單獨進行核算 。 國稅發(fā) [2023]82號： 隱含重大優(yōu)惠 關(guān)于 境外注冊中資控股企業(yè) 依據(jù)實際管理機構(gòu)標準認定為 居民企業(yè) 有關(guān)問題的通知 國稅發(fā) [2023]82號 一、境外中資企業(yè)是指由 中國境內(nèi)的企業(yè) 或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國（地區(qū)）法律注冊成立的企業(yè)。 免稅收入不可以 彌補虧損 思考： 應(yīng)稅所得 可以 彌補 免稅虧損 嗎？ 新稅法第 5條 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 (100+10) 不征稅收入 免稅收入 (投資收益 10) 各項扣除 (120) 彌補虧損 (0) 20(擴大當年度虧損 ) 與國稅發(fā)【 2023】 56號比較： 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 (100+10) 各項扣除（ 120） 彌補虧損 （ 0) 免稅收入 （ 18行 負數(shù)時免稅所得不再扣除 ） 10 現(xiàn)場講解 應(yīng)稅所得 怎樣彌補 免稅虧損？ 國稅發(fā)〔 2023〕 111號 企業(yè)所得稅的各類減免稅應(yīng)按照 （國稅發(fā)〔 2023〕129號） 第五條 的相關(guān)規(guī)定辦理。 問題 內(nèi)設(shè)非法人分支機構(gòu)可以享受 稅優(yōu)惠政策嗎？ 國稅函 [2023]567號國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的批復 成文日期： 20231010 江西泰和玉華水泥有限公司旋窯 余熱利用電廠 利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的 余熱發(fā)電 ，其生產(chǎn)活動雖符合《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 （ 2023年版）》的規(guī)定范圍，但由于旋窯余熱利用電廠屬于江西泰和玉華水泥有限公司的 內(nèi)設(shè)非法人分支機構(gòu) ， 不構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人 ，且其余熱發(fā)電產(chǎn)品直接供給所屬公司使用， 不計入企業(yè)收入 ，因此，旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電業(yè)務(wù) 不能享受 資源綜合利用 減計收入 的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 =技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。 現(xiàn)場講解 免稅項目期間共同費用的 合理分攤比例如何確認？ 股權(quán)分置改革中上市公司取得資產(chǎn) 及債務(wù)豁免對價收入 不征稅。 租金收入確訃規(guī)則 根據(jù)租賃合同規(guī)定的付款時間，一次性收取了 3年的租金，每 年租金 100萬元，共 300萬元，如何確訃收入？ 企業(yè)所得稅 （ 1）國稅發(fā) [1997]191號文件第 7條 （ 2）新稅法如何確訃收入？《實施條例》第十九條第二款（ 3）新稅法中對租賃費支出是如何確訃的？《實施條例》第四十七條第 1項。 2023年申報： 附表一第 5行填報 100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第 1行填報 100萬元營業(yè)收入。 因此根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人出租房屋應(yīng)以實際收取的租金收入作為房產(chǎn)稅計稅依據(jù)，該公司收取的 300萬租金， 應(yīng)在出租房屋次月起以全額租金收入計征房產(chǎn)稅 ，應(yīng)為 300 12%=36萬元 另一種觀點： 納稅人一次性收取多年房屋租金的， 可以分攤到所屬年度，按年度申報繳納房產(chǎn)稅。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如， 自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四） 將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 六、納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對 已使用過的固定資產(chǎn) 無法確定銷售額的 ，以 固定資產(chǎn)凈值 為銷售額。 10000） 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 背包 500（ 10000 500247。 而營業(yè)稅同樣要視同銷售，按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第20條順序確定計稅依據(jù) 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按 下列順序確定其營業(yè)額： （一）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定； （二）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定； （三）按下列公式核定： 營業(yè)額 =營業(yè)成本或者工程成本（ 1＋成本利潤率）247。 企業(yè)捐贈后， 必須辦理股權(quán)變更手續(xù) ，不再對已捐贈股權(quán)行使股東權(quán)利， 并不得要求受贈單位予以經(jīng)濟回報。 《土地增值稅暫行條例 實施細則 》 第二條 條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式 有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。 最好處理辦法：可以開在同張發(fā)票上，但是金額是打五折的。 舉例說明，期末會計帳簿顯示： 固定資產(chǎn)科目借方余額： 500萬元 累計折舊科目貸方余額： 300萬 固定資產(chǎn)減值準備科目貸方余額： 50萬元 則： 固定資產(chǎn)的帳面余額 = 500萬元 固定資產(chǎn)的帳面凈值 = 500 300 = 200萬元 固定資產(chǎn)的 帳面價值 = 500 300 50 = 150萬元 例、 A企業(yè)將某設(shè)備直接捐贈給 B企業(yè)，設(shè)備原價 100萬，已提折舊80萬，則 A企業(yè)帳務(wù)處理如下： （ 1） 借 :固定資產(chǎn)清理 20 借 :累計折舊 80 貸 :固定資產(chǎn) 100 （ 2） 借 :營業(yè)外支出 捐贈 20 貸 :固定資產(chǎn)清理 20 企業(yè)確認 20萬元的營業(yè)外支出，但是企業(yè)所得稅要求按公允價值確認收入，假設(shè)該設(shè)備 公允價值 30萬 ，則該企業(yè)應(yīng)確認應(yīng)納稅所得額10萬元，而不是 20萬，調(diào)增 30萬應(yīng)納稅所得額。 購買的 貨物用于 非增值稅應(yīng)稅項目 、 集體福利 或 個人消費 的 增值稅處理 是作為 進項稅額轉(zhuǎn)出處理 ，而企業(yè)所得稅處理 上如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移則要 視同銷售 ，以購買價格作為應(yīng)納稅收入 。 企業(yè)所得稅 視同銷售的原則： 資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變 國稅函【 2023】 828號 文件體現(xiàn)出來 現(xiàn)場講解：內(nèi)部處置資產(chǎn)為什么不 視同銷售？ （國稅函 [2023]828號）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因 資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變 而 不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn) ，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 附表三第 5行“ 未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入 ”第 4列填報 100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第 15行納稅 調(diào)減100萬元。即書面合同規(guī)定的付款日期當天，預(yù)收款模式則是收到預(yù)收款當天。 當?shù)囟悇?wù)機關(guān)對分公司 征企業(yè)所得稅 和 個人所得稅 ， 請問：該稅務(wù)機關(guān)的處理是否正確？ 財稅 [2023]122號 成文日期： 20231111 一、 非營利組織的下列收入為免稅收入： （一）接受其他單位或者個人 捐贈 的收入； （二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的 財政撥款以外的其他政府補助收入 ，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； （三）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費； （四） 不征稅收入和免稅收入 孳生的銀行存款利息收入； （五）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。（但是，這個文件沒有說如何分攤期間費用？） 四、企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至 報送年度納稅申報表以前 ，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅 備案手續(xù) （注意應(yīng)報送的材料） 如： 《納稅人減免稅申請審批表》； 稅務(wù)登記證副本 ； 取得經(jīng)有權(quán)認定機構(gòu)認定登記的技術(shù)合同復印件 ； 實際發(fā)生的技術(shù)性服務(wù)收入明細表 ； 開具的發(fā)票原件及復印件 ； 只有 公共基礎(chǔ)設(shè)施項目三免三減 有參數(shù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施國家 重點扶持 的 公共基礎(chǔ)設(shè)施項目 企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》 國稅發(fā) [2023]80號 六、企業(yè)同時從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營項目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目經(jīng)營所得分開核算， 并合理分攤企業(yè)的期間共同費用； 沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 享受優(yōu)惠的條件要滿足 非法人分支機構(gòu)根本不獨立納稅，當然不可以享受優(yōu)惠， 總局答復并沒有任何問題 企業(yè)就利用該文件好好地籌劃一下 ,馬上成立一個獨立的企業(yè) :辦理獨立的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照 ,帳務(wù)上獨立核算 ,計算收入 , 從形式上滿足條件。 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 ( 國稅發(fā)〔 2023〕 79號 ) 第六條 納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān) 審批、審核或備案的事項 ，應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定， 在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前 及時辦理。 四、 非境內(nèi)注冊居民企業(yè) 從 中國境內(nèi)其他居民企業(yè) 取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照企業(yè)所得稅法第二十六條和實施條例第八十三條的規(guī)定，作為其 免稅收入 。 舊法：國稅發(fā) [2023]118號文件（有稅率差的要補稅》 新法 屬亍免稅收入一律免稅。 （三）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 不征稅收入和免稅收入的區(qū)別： （ 1） 不征稅收入屬于非經(jīng)營活動帶來的收入，原則上不應(yīng)該納稅。 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后， 在 5年（ 60個月） 內(nèi) 未發(fā)生支出且未繳回財政 或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額； 對于不符合 三個條件 的財政性補貼即屬于 征稅收入 （ 應(yīng)稅收入 或 免稅收入 ） 對企業(yè)的財政獎勵屬于補貼收入 A公司系珠海市招商引資的企業(yè)，由于其對地方經(jīng)濟發(fā)展的貢獻，近日，市政府獎勵該公司 300萬元。 2023該公司 收到土地返還款 5000萬元 ， 政府文件指明該公司用于自己開發(fā)土地的基礎(chǔ)設(shè)施和設(shè)備的建設(shè)，該資金有 專項用途 能否享受財稅 [2023]87號的優(yōu)惠？ 不征稅收入，有非常積極的變化 《企業(yè)所得稅法》第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財政撥款； （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； （三） 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 增值稅不承認現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣 (終于修成正果 ) 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額， 現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。 2023年 1月 1日 ,某房地產(chǎn)企業(yè)將房屋銷售給乙企業(yè)，銷售額 5000萬元，合同約定 2年后回購，回購價格 6000萬元。 《把握了真