【正文】 的“返程投資”方式，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。 3．利用外資的新階段對企業(yè)所得稅改革的要求 ? 經濟全球化背景下 ， 國際生產能力轉移和全球范圍產業(yè)結構調整不斷加速 ， 發(fā)達國家將大量技術含量較低的初級加工業(yè) ， 尤其是資源消耗大 、 環(huán)境污染重的 低端產業(yè) ， 向發(fā)展中國家轉移的趨勢越來越明顯 ， 如法國 、 日本等國相繼停止了本國的焦炭和煤炭的生產 ， 轉而向發(fā)展中國家進口 。 現實問題：發(fā)文之日起執(zhí)行；溯及既往的現象 。 2023年以來 ， 國民經濟運行在某些領域出現資源性產品供不應求的狀況 ， 主要是煤 、 油 、 電 、 運等 。新企業(yè)所得稅法 實施條例解讀 ?企業(yè)所得稅改革的背景 ?企業(yè)所得稅改革的進程及主要爭論 ?企業(yè)所得稅改革的主要內容 ?新企業(yè)所得稅法實施條例解讀 一 、 企業(yè)所得稅改革的背景 （ 一 ） 宏觀經濟環(huán)境發(fā)展的需要 （二）稅收制度發(fā)展的需要 （三）稅收管理現代化的需要 （ 一 ） 宏觀經濟環(huán)境發(fā)展的需要 1． 市場經濟體制的新發(fā)展對企業(yè)所得稅改革的要求 2． 加入 WTO的新形勢對企業(yè)所得稅改革的要求 3． 利用外資的新階段對企業(yè)所得稅改革的要求 1． 市場經濟體制的新發(fā)展對企業(yè)所得稅改革的要求 （ 1） 經濟所有制結構的發(fā)展變化 最近十年來 ， 我國非國有經濟迅速發(fā)展 ， 占國民經濟的比重不斷上升 ， 以公有制為主體 、 多種所有制經濟共同發(fā)展的格局越來越明顯 。 （ 3） 市場供求關系的發(fā)展變化 近年來 ， 我國主要商品供求情況基本處于供過于求的狀態(tài) 。 （ 2） 透明度原則對稅收的要求 突出政策的可預見性 一是稅收政策應及時公告周知 。 WTO爭端解決中的被動：美方拿出地方性文件。 ? 二是現行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經營行為，造成國家稅款的流失。 ? 五是世界性稅制改革浪潮的驅動。 ? 歷時十三年 ， 歷經十余稿 ， 過程艱辛 ， 來之不易 。 ? 基本判斷之一：在經濟全球化、市場化日趨深入的背景下，稅收優(yōu)惠政策在提升東道國吸引外資的競爭優(yōu)勢方面作用已非常有限，它只不過是一個輔助性的政策因素，而并不是決定性因素。 在吸引外資的導向方面將由簡單地追求數量增長轉變?yōu)樽⒅刭|量引導 。 三、企業(yè)所得稅改革的主要內容 ? 改革要點概括： ? 稅制類型：確立法人所得稅制度 ? 納稅義務：區(qū)分完全納稅義務和有限納稅義務 ? 稅率選擇：適中偏低的稅率水平 ? 核算起點：以總收入為核算的邏輯起點 ? 稅前扣除：更為合理的稅前扣除規(guī)則 ? 稅收優(yōu)惠：更為科學的優(yōu)惠體系和優(yōu)惠方式 ? 稅收抵免：直接和間接相結合的稅收抵免制度 ? 稅源控管：更為全面有效的源泉扣繳制度 ? 反避稅：全新的理念和手段 ? 過渡安排：確保新老稅制的平穩(wěn)銜接 （一）稅制類型：確立法人所得稅制度 ? 現行內資企業(yè)所得稅法：以獨立核算的三個條件來界定納稅人 （ 在銀行開設計算賬戶 、 獨立建立賬簿 、 編制會計報表和獨立計算盈虧 ） ? 現行外資企業(yè)所得稅法：對外商投資企業(yè) （ 中外合資經營企業(yè) 、 中外合作經營企業(yè)和外資企業(yè) ） 以在中國境內依法設立來界定納稅人；對外國企業(yè)以在中國境內取得所得的外國公司 、企業(yè) 、 其他經濟組織來界定納稅人 。 如對外國公司 、 企業(yè)和其他經濟組織在中國境內取得的所得征稅 ， 則不一定強調以法人為納稅單位 。（如：非居民企業(yè)境內機構向境外的貸款所取得的利息） ? 國際經驗： ? 美國：如果外國公司來源與美國境外的股息、利息、特許權使用費所得與其在美國所設立的機構有實際聯系，應向美國納稅。 （三）稅率選擇：適中偏低的稅率水平 ? 現行內資企業(yè)所得稅稅率： 33％ ， 27％ ，18％ ? 現行外資企業(yè)所得稅稅率： 33％ （ 其中 3％ 地方所得稅 ） ， 24％ ， 15％ ? 稅率檔次多 ? 名義稅率與實際稅負差距大 ? 不利于企業(yè)間公平 ? 避高就低的稅收漏洞 ? 新稅法：基本稅率 25％ ；預提所得稅稅率 20％（ 國際通行做法 ， 同時反映了來源國優(yōu)先征稅權的部分讓渡 ） ；優(yōu)惠稅率： 20％ （ 中小微利企業(yè) ） 、 15％ （ 高新技術企業(yè) ） ? 稅率選擇的主要考慮因素： ? 一是財政的承受能力 。 ? 二是引入了免稅收入的優(yōu)惠方式 。 如捐贈扣除 ，3％ 過低 ， 但企業(yè)也基本不可能將經營利潤的過高比例用于捐贈 ， 12％ 的比例比較合理 。 ? 保留： ? 保留了對港口 、 碼頭 、 機場 、 鐵路 、 公路 、 電力 、 水利等基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策； ? 保留對農林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策 。 ? 1． 一般性扣繳規(guī)定 。 ? 現行稅法缺乏這方面的規(guī)定。三是第三方責任 。 1994年稅制改革過渡措施 ， 為改革的平穩(wěn)實施發(fā)揮了積極作用 ， 其他經濟領域的改革也多是采取漸進式方式推進 。主要針對新稅法優(yōu)惠力度加大的企業(yè) 。 關于金融衍生產品是否構成納稅主體： 信托，證券投資基金，資產證券化中的特殊目的機構等。 （三）關于在中國境內設立機構場所的認定 ? 機構 、 場所是指： ? 管理機構 、 營業(yè)機構 、 辦事機構 、 農場 、 工廠 、開采自然資源的場所 ， 提供勞務的場所 ， 承包建筑 、 安裝 、 裝配 、 勘探等工程作業(yè)的場所 ，以及營業(yè)代理人 。 ? 如預提費用與準備金的稅前扣除差異。房地產企業(yè)結算問題。 ? 利息收入 ， 是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資或因他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入 ， 包括存款利息 、 貸款利息 、 債券利息 、 欠款利息等收入 。 ? 三是與之相關的成本是否能夠扣除的問題？ （四）關于經營性收入和資本利得性收入的問題 ? 稅法沒有將正常經營性收入與資本利得區(qū)分開來 ， 不同于國際上許多國家的通常做法 。 ? 我國企業(yè)組織形式多樣，除企業(yè)外，半政府機構（比如事業(yè)單位）的形式存在；有的以公益慈善組織形式存在；還有其他復雜的社會團體和民辦非企業(yè)單位等等。 ? 一是企業(yè)從政府取得的補貼收入符合收入總額的立法精神 。 ? 可以扣除的觀點 ? （ 1） 企業(yè)為取得不征稅收入而發(fā)生的費用支出相對較少 ， 而且與應稅收入的費用支出經常難以劃分 ， 可以考慮準予扣除 。不包括“五險一金”和年金、傭金等。 ? ? 新稅法立法本意：與《工會法》保持一致。 ? （ 6） 廣告費 ? 老稅法規(guī)定： ? 內資：企業(yè)廣告費的扣除實行按比例分類限制扣除政策 。 ? （ 7） 公益性捐贈 ? 老稅法規(guī)定： ? 內資：對教育事業(yè) 、 老年服務機構 、 青少年活動場所以及經國務院批準的中國紅十字會等基金會允許全額在稅前扣除 ， 其他按照應納稅所得額 3％ 在稅前扣除 ? 外資：允許全額在稅前扣除 ? ? 新稅法確定 12％ 的扣除比例 ， 主要考慮： ? 一是參照了國際上通行的做法 。 ? 接受捐贈的必須是公益性社會團體，而不是一般的非營利組織。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。企業(yè)取得的土地使用權按照無形資產入賬。 ? 二是自創(chuàng)商譽不能單獨存在，也不能分攤到可識別資產上。 ? 固定資產大修理支出，主要針對于房屋、建筑物以外的固定資產，是指：發(fā)生的支出達到取得固定資產的計稅基礎 50%以上；發(fā)生修理后固定資產的使用壽命延長兩年以上。 ? 三是國際慣例。 ? 從事開采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的礦區(qū)權益和勘探費用 ， 可以在已經開始商業(yè)性生產后 ， 在不少于 2年的期限內分期計提折耗 。 ? 主要考慮： ? 一是更好地保證國內稅基，維護國家的稅收利益。 ? 資產接受方支付給資產轉讓方的對價中，非股權支付額（計貨幣性補價）低于一定的比例，則可以視為免稅改組。 ? 清算企業(yè)：全部資產可變現價值減除資產的計稅成本、清算費用、相關稅費以及債務清償損益后的余額為清算所得。 ? 二是項目投資稅收抵免。 ? 1．外國企業(yè)的界定 ? 2．間接抵免的條件 ? 3．間接抵免的層次 ? 1．外國企業(yè)的界定 ? “外國企業(yè)”是指依照其他國家（地區(qū)）法律在中國境外設立的公司、企業(yè)和其他經濟組織。 ? 3．間接抵免的層次 ? 二層持股？三層持股？多層持股？ ? 各國的規(guī)定有所不同，有些國家規(guī)定為兩層，有些國家規(guī)定為三層，有些國家規(guī)定為六層， ? ? 鑒于我國的征管水平相對還比較低，可考慮間接抵免的層次為三層左右，控股比例達到 20%以上或區(qū)分直接控股和間接控股分別規(guī)定控股比例。 ? 外國企業(yè)既可能是我國的居民企業(yè)，也可能是我國的非居民企業(yè)，也可能既不構成稅法居民企業(yè)也不是非居民企業(yè)。 ? 不分國不分享抵免 ? 優(yōu)點：計算簡便，在海外投資均盈利的情況下，抵免力度更大。 ? 稅法與會計的一致。清算所得為納稅人清算時的全部資產扣除各項清算費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金的余額，超過實繳資本的部分。 ? （十一）關于企業(yè)改組中的稅務處理問題 ? （ 1）改組的界定 ? 改組：企業(yè)成立后法律和經濟結構的改變。 ? 與會計準則《金融工具確認和計量》及《長期股權投資》的實質要求相一致。 ? 關于融資租入固定資產的計價： ? 第五十八條 融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎 。 ? 固定資產大修理支出一律按攤銷處理。如交通意外傷害保險等。對已使用過，后因其他原因封存的固定資產可以計提并扣除折舊。 ? 主要考慮： ? 一是企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的原則據實扣除，企業(yè)非實際發(fā)生的損失，一般不允許扣除。 企業(yè)年金適用的稅收優(yōu)惠與基本養(yǎng)老保險適用的稅收優(yōu)惠應存在一定的“落差”。 國家鼓勵公益性捐贈 ， 但用于捐贈的收入所應承受的稅收負擔應在國家和企業(yè)之間合理分配 ， 如果允許公益性支出全額在稅前扣除 ， 其稅收負擔完全由國家承擔 ，不盡合理 。 ? 兩種觀點： ? 據實扣除：廣告費與企業(yè)生產經營收入密切相關 ， 應該在稅前得到充分補償 。 ? 限制扣除：有利于加強對職工教育費支出的管理 ， 尤其是約束企業(yè)高管人員學歷教育通過職工教育費列支 。 ? 限制扣除：防止企業(yè)福利費的濫發(fā)濫用 ， 緩解社會分配不公 。 ? 外資：按企業(yè)和單位實際發(fā)放的工資予以據實扣除 。 為了保證全國統一的公平稅負環(huán)境 ，對企業(yè)從政府取得的財政補貼收入征稅 。 ? 行政事業(yè)性收費 ， 主要是指根據法律 、 法規(guī)等有關規(guī)定 ， 依照國務院規(guī)定程序批準 ， 向特定服務對象收取并納入預算管理的費用 。 ? 二是將非法收入排除在外 ， 對于誠實守法納稅人明顯不公平 。 ? 其他收入 ， 是指企業(yè)取得的除稅法第六條第 （ 一 ）項至第 （ 八 ） 項收入以外的一切收入 ， 包括企業(yè)資產溢余收入 、 逾期未退包裝物沒收的押金 、 確實無法償付的應付款項 、 企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應收賬款 、 債務重組收入 、 視同銷售收入 、 補貼收入 、 教育費附加返還款 、 違約金收入 、 從事外幣交易的匯兌收益等 。 （三）關于收入的類型 ? 銷售貨物收入 ， 是指企業(yè)銷售商品 、 產品 、 原材料 、 包裝物 、 低值易耗品以及其他存貨取得的收入 。 ? 接受捐贈：實際收到捐贈資產時確認。 ? 股息所得以分配股息的企業(yè)所在地為原則； ? 財產轉讓所得 ， 不動產轉讓以不動產所在地為原則 ，動產轉讓以轉讓財產的企業(yè)所在地為原則 ， 權益性投資資產以被投資企業(yè)所在地為原則 ； ? 捐贈所得：以接受方所在地還是捐贈方所在地 ？ ? 一般原則：接受方所在地 。 ? ? 國際上判定實際管理機構的依據包括：董事會行使決策監(jiān)督權力的場所 、 公司賬簿的保管場所 、 公司主要決策管理部門的辦公場所以及經常召開股東大會的場所 。 ? 企業(yè)的具體形式： ? 有限責任公司和股份有限公司 、 企業(yè) 、 事業(yè)單位 、 社會團體 、 民辦非企業(yè)單位 、 基金會 、 外國商會 、 農民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織 。 繼續(xù)享受到期滿為止 。 引資時政府參與較多 ， 優(yōu)惠政策與政府承諾 。 ? ? 新稅法進一步拓展和豐富了現行稅法關于反避稅的規(guī)定 ，主要體現在三個方面： ? 1． 進一步強調了 “ 獨立交易原則 ” 。 現行稅法缺乏這方面的規(guī)定 。 ? 消除國際間重復征稅的方法： ? 免稅法：消除重復征稅徹底 ， 但不利于維護國家稅收權益 ? 扣除法：消除重復征稅