【正文】 的書(shū)面文件的可獲得性； (4)與未記錄交易相關(guān)的資料的可獲得性。 ?對(duì)律師的函證，通常 以被審計(jì)單位的名義 ，通過(guò)寄發(fā)審計(jì)詢(xún)證函的方式實(shí)施。 三、請(qǐng)說(shuō)明截止于資產(chǎn)負(fù)債表日本公司與貴律師事務(wù)所律師服務(wù)費(fèi)的結(jié)算情況 (如有可能，請(qǐng)依服務(wù)項(xiàng)目區(qū)分 )。如果 CPA對(duì)代理被審計(jì)單位重大法律事務(wù)的律師并不熟悉，則應(yīng)查詢(xún)諸如該律師的職業(yè)背景、聲譽(yù)及其在法律界的地位等情況，并考慮從律師協(xié)會(huì)獲取信息。 ? 三、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性 ? ，是否與 CPA對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致。 ? （二）確定錯(cuò)報(bào)的總額是否超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 錯(cuò)報(bào)總額是指各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可能錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)。 （４）復(fù)查對(duì)建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào) 整不符事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)。 一、審計(jì)報(bào)告的意義 1．審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)任務(wù)，表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)或結(jié)論的主要方式 2．審計(jì)報(bào)告是具有法定證明效力的證明文件 3．審計(jì)報(bào)告是明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，發(fā)揮審計(jì)鑒證作用的重要條件 4．審計(jì)報(bào)告是審計(jì)檔案的重要組成部分 ? ? ? 第五節(jié) 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型 一、審計(jì)報(bào)告的基本要素 （一） 標(biāo)題（審計(jì)報(bào)告） （二） 收件人（委托人） （三） 引言段 （報(bào)表名稱(chēng)、日期、期間，附注） （四）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段； （五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段； （六） 意見(jiàn)段（合法性、公允性） （七） 簽章（合伙：最終復(fù)核人，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；有限：主任會(huì)計(jì)師，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人） （八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章； （九） 報(bào)告日期（完成審計(jì)工作日） ? 引言段 應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱(chēng)和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì) ， 并包括下列內(nèi)容： （ 1） 指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱(chēng)； （ 2） 提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注； （ 3） 指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間 。 一 、 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 《 會(huì)計(jì)制度 》 的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是 ABC公司管理層的責(zé)任 。 審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性 ， 以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào) 。 當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng) ， 且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí) 。本段內(nèi)容并不 構(gòu)成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型。 ? 否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告舉例 三 、 導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng) 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注 所述 ， ABC公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算 。編制審計(jì)報(bào)告需經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟： ?（ 1）整理分析審計(jì)工作底稿； ?（ 2）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整； ?（ 3）確定審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型和措辭； ?（ 4）編制和出具審計(jì)報(bào)告。 ? 三、管理建議和審計(jì)意見(jiàn)的區(qū)別 ? （ 1） 對(duì)象 不同。前已述及，管理建議的提出時(shí)間可以是在內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)之后，也可以是在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目完成之后。審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容，要向外報(bào)送，對(duì)外起鑒證作用，作用與影響很 大。對(duì)上述預(yù)計(jì)負(fù)債，乙公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。 ? ? （ 1）保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由于管理當(dāng)局對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表未予認(rèn)定，也未能提供管理當(dāng)局聲明書(shū)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到極大限制。（或?qū)ξ礇Q訴訟已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且已適當(dāng)披露，基本上確定該事項(xiàng)帶來(lái)的損失，無(wú)需增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）。 ? （ 4）丁公司于 2023年末更換了大股東，并成立了新的董事會(huì)，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署 2023年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表和提供管理當(dāng)局聲明書(shū)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的審計(jì)步驟包括（ ） ? ?答案： ABDE ? ? 管理建議書(shū)是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷，以書(shū)面形式提出的改進(jìn)建議，在其正文部分對(duì)發(fā)現(xiàn)的每一問(wèn)題應(yīng)說(shuō)明（ ） ? ?答案： ABCE ? 三、綜合題 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在審計(jì)以下單位 2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)分別遇到以下情況： ? （ 1）甲公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值 500萬(wàn)元，持股比例 30%。審計(jì)人員接受審計(jì)委托后，如果沒(méi)有異常情況，就必須對(duì)所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表提出審計(jì)意見(jiàn)。從涉及的范圍來(lái)看，審計(jì)意見(jiàn)所涉及的范圍比管理建議所涉及的范圍要廣得多。 ?（ 4）審計(jì)報(bào)告的使用要恰當(dāng)。 ? 無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告舉例 一 、 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 ? 二 、 導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng) ? ABC公司未對(duì) 2023年 12月 31日的存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn) ， 金額為 萬(wàn)元 ， 占期末資產(chǎn)總額的 40%。 ? 保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 (審計(jì)范圍受到限制 ) （略） 三 、 導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng) ABC公司 2023年 12月 31日的應(yīng)收賬款余額 萬(wàn)元 ， 占資產(chǎn)總額的 %。 本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn) 。非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括 保留意見(jiàn) 的審計(jì)報(bào)告、 否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和 無(wú)法表示意見(jiàn) 的審計(jì)報(bào)告。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范 ，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證 。 （ 3） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分 、適當(dāng)?shù)?， 為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ) 。 ? ? 復(fù)核方式 填列和復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表檢查清單。 ? 五、審計(jì)工作底稿的最終復(fù)核 ? 項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核 項(xiàng)目經(jīng)理現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核 （一級(jí)） 項(xiàng)目合伙人的復(fù)核 （二級(jí)） ? 獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 （三級(jí)） ? 一級(jí)復(fù)核：項(xiàng)目經(jīng)理現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核 ?時(shí)間：審計(jì)外勤工作時(shí) ?復(fù)核人：項(xiàng)目經(jīng)理 ?性質(zhì)：第一層復(fù)核 ?復(fù)核內(nèi)容：評(píng)價(jià)已完成的審計(jì)工作、索獲得 的證據(jù)，以及工作底稿編制人員形成的結(jié)論。 （一）確定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的可能錯(cuò)報(bào) 具體內(nèi)容包括： 。評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的工作應(yīng)該主要包括以下幾個(gè)方面： 一、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論 ? 二、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性 ? 則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況。并未有接受委托，代理進(jìn)行或咨詢(xún)?nèi)缜笆鲆弧⒍?xiàng)所述之事宜。為配合該項(xiàng)審計(jì)謹(jǐn)請(qǐng)貴律師基于受理本公司委托的工作 (諸如常年法律顧問(wèn)、專(zhuān)項(xiàng)咨詢(xún)和訴訟代理等 )。審計(jì) 人員在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)向被審計(jì)單位管 理層索取聲明書(shū)。 書(shū)面聲明的三種形式： （ 1）管理層聲明書(shū)； （ 2）審計(jì)人員提供的列示其對(duì)管理層聲明的理 解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函； （ 3）董事會(huì)及類(lèi)似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，或已 簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本。 ? 張軍和李明根據(jù)實(shí)際情況，認(rèn)定海達(dá)公司為別的企業(yè)在貸款擔(dān)保文件上蓋章簽字，事實(shí)清楚，雖非領(lǐng)導(dǎo)授意，但已具備了法律效力。對(duì)被審計(jì)單位已經(jīng)披露的或有事項(xiàng)，且 不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出 具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。 ? 向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的 銀行 寄發(fā)函有要 求銀行提供被審計(jì)單位或有事項(xiàng)的 函證 書(shū)。了解了或有事項(xiàng)是否存在及其重要 性就可以確定被審計(jì)單位對(duì)或有事項(xiàng)的處理是否符合 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 （四）期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)的審計(jì)程序 審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的 事實(shí)的審計(jì)程序 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)的審計(jì)程序 ? （五）期后事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響 以上市公司為例， 《 公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披 露編報(bào)規(guī)則第 19號(hào) —— 財(cái)務(wù)信息的更正及相關(guān)披露 》 規(guī)定，公司已公開(kāi)披露的定期報(bào)告存在差錯(cuò)，經(jīng)董事 會(huì)決定更正的，應(yīng)當(dāng)以重大事項(xiàng)臨時(shí)報(bào)告的方式及時(shí) 披露更正后的公司財(cái)務(wù)信息；對(duì)以前年度已經(jīng)公布的 年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行更正，需要聘請(qǐng)有執(zhí)行證券、期貨 相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)更正后的年度報(bào)告進(jìn) 行審計(jì)。但是，在這一階段，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表并未報(bào)出，管理層有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)告知CPA。 項(xiàng)，不應(yīng)直接視為審計(jì)范圍受到限制 無(wú)保留意見(jiàn)，可直接確認(rèn)期初存貨余額 ，倒推期初存貨余額并予以確認(rèn) ? ?【 答案 】 A ?【 解析 】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能對(duì)期初存貨余額實(shí)施監(jiān)盤(pán)，應(yīng)該實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程