【正文】 的書面文件的可獲得性； (4)與未記錄交易相關(guān)的資料的可獲得性。 ?對律師的函證，通常 以被審計單位的名義 ，通過寄發(fā)審計詢證函的方式實(shí)施。 三、請說明截止于資產(chǎn)負(fù)債表日本公司與貴律師事務(wù)所律師服務(wù)費(fèi)的結(jié)算情況 (如有可能，請依服務(wù)項(xiàng)目區(qū)分 )。如果 CPA對代理被審計單位重大法律事務(wù)的律師并不熟悉，則應(yīng)查詢諸如該律師的職業(yè)背景、聲譽(yù)及其在法律界的地位等情況，并考慮從律師協(xié)會獲取信息。 ? 三、評價財務(wù)報表公允性 ? ，是否與 CPA對被審計單位及其環(huán)境的了解一致。 ? （二）確定錯報的總額是否超過財務(wù)報表層次的重要性水平 錯報總額是指各財務(wù)報表項(xiàng)目可能錯報的匯總數(shù)。 （４）復(fù)查對建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào) 整不符事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)。 一、審計報告的意義 1．審計報告是注冊會計師完成審計任務(wù)，表達(dá)審計意見或結(jié)論的主要方式 2．審計報告是具有法定證明效力的證明文件 3．審計報告是明確注冊會計師的責(zé)任，發(fā)揮審計鑒證作用的重要條件 4．審計報告是審計檔案的重要組成部分 ? ? ? 第五節(jié) 審計報告的內(nèi)容和審計意見的類型 一、審計報告的基本要素 （一） 標(biāo)題（審計報告） （二） 收件人（委托人） （三） 引言段 （報表名稱、日期、期間，附注） （四）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段； （五）注冊會計師的責(zé)任段； （六） 意見段（合法性、公允性） （七） 簽章（合伙：最終復(fù)核人，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；有限：主任會計師，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人） （八）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章； （九） 報告日期（完成審計工作日） ? 引言段 應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計 ， 并包括下列內(nèi)容： （ 1） 指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱； （ 2） 提及財務(wù)報表附注； （ 3） 指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間 。 一 、 管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和 《 會計制度 》 的規(guī)定編制財務(wù)報表是 ABC公司管理層的責(zé)任 。 審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性 ， 以及評價財務(wù)報表的總體列報 。 當(dāng)存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng) ， 且不影響已發(fā)表的意見時 。本段內(nèi)容并不 構(gòu)成對會計報表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計意見類型。 ? 否定意見的審計報告舉例 三 、 導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng) 如財務(wù)報表附注 所述 ， ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算 。編制審計報告需經(jīng)過以下幾個步驟： ?（ 1）整理分析審計工作底稿； ?（ 2）被審計單位會計報表的調(diào)整； ?（ 3）確定審計意見的類型和措辭； ?（ 4）編制和出具審計報告。 ? 三、管理建議和審計意見的區(qū)別 ? （ 1） 對象 不同。前已述及，管理建議的提出時間可以是在內(nèi)部控制的評價之后，也可以是在整個審計項(xiàng)目完成之后。審計意見是審計報告的核心內(nèi)容，要向外報送，對外起鑒證作用，作用與影響很 大。對上述預(yù)計負(fù)債，乙公司已在會計報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。 ? ? （ 1）保留意見或否定意見的審計報告。由于管理當(dāng)局對已審計會計報表未予認(rèn)定，也未能提供管理當(dāng)局聲明書，注冊會計師的審計范圍受到極大限制。（或?qū)ξ礇Q訴訟已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且已適當(dāng)披露，基本上確定該事項(xiàng)帶來的損失，無需增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）。 ? （ 4）丁公司于 2023年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署 2023年度已審會計報表和提供管理當(dāng)局聲明書。注冊會計師采取的審計步驟包括（ ） ? ?答案： ABDE ? ? 管理建議書是對被審計單位內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷，以書面形式提出的改進(jìn)建議，在其正文部分對發(fā)現(xiàn)的每一問題應(yīng)說明（ ） ? ?答案： ABCE ? 三、綜合題 A注冊會計師作為 ABC會計師事務(wù)所審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在審計以下單位 2023年度會計報表時分別遇到以下情況： ? （ 1）甲公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價值 500萬元，持股比例 30%。審計人員接受審計委托后，如果沒有異常情況，就必須對所審計的會計報表提出審計意見。從涉及的范圍來看，審計意見所涉及的范圍比管理建議所涉及的范圍要廣得多。 ?（ 4）審計報告的使用要恰當(dāng)。 ? 無法表示意見的審計報告舉例 一 、 管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 ? 二 、 導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng) ? ABC公司未對 2023年 12月 31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn) ， 金額為 萬元 ， 占期末資產(chǎn)總額的 40%。 ? 保留意見的審計報告 (審計范圍受到限制 ) （略） 三 、 導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng) ABC公司 2023年 12月 31日的應(yīng)收賬款余額 萬元 ， 占資產(chǎn)總額的 %。 本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見 。非無保留意見的審計報告包括 保留意見 的審計報告、 否定意見的審計報告和 無法表示意見 的審計報告。 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范 ，計劃和實(shí)施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證 。 （ 3） 注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分 、適當(dāng)?shù)?， 為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ) 。 ? ? 復(fù)核方式 填列和復(fù)核財務(wù)報表檢查清單。 ? 五、審計工作底稿的最終復(fù)核 ? 項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核 項(xiàng)目經(jīng)理現(xiàn)場復(fù)核 （一級） 項(xiàng)目合伙人的復(fù)核 （二級） ? 獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 （三級） ? 一級復(fù)核：項(xiàng)目經(jīng)理現(xiàn)場復(fù)核 ?時間：審計外勤工作時 ?復(fù)核人：項(xiàng)目經(jīng)理 ?性質(zhì)：第一層復(fù)核 ?復(fù)核內(nèi)容：評價已完成的審計工作、索獲得 的證據(jù)，以及工作底稿編制人員形成的結(jié)論。 （一）確定財務(wù)報表項(xiàng)目的可能錯報 具體內(nèi)容包括： 。評價審計結(jié)果的工作應(yīng)該主要包括以下幾個方面： 一、評價審計證據(jù)是否足以支持審計結(jié)論 ? 二、評價財務(wù)報表合法性 ? 則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況。并未有接受委托，代理進(jìn)行或咨詢?nèi)缜笆鲆?、二?xiàng)所述之事宜。為配合該項(xiàng)審計謹(jǐn)請貴律師基于受理本公司委托的工作 (諸如常年法律顧問、專項(xiàng)咨詢和訴訟代理等 )。審計 人員在出具審計報告時，應(yīng)向被審計單位管 理層索取聲明書。 書面聲明的三種形式： （ 1）管理層聲明書； （ 2）審計人員提供的列示其對管理層聲明的理 解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函； （ 3）董事會及類似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會議紀(jì)要，或已 簽署的財務(wù)報表副本。 ? 張軍和李明根據(jù)實(shí)際情況，認(rèn)定海達(dá)公司為別的企業(yè)在貸款擔(dān)保文件上蓋章簽字，事實(shí)清楚，雖非領(lǐng)導(dǎo)授意，但已具備了法律效力。對被審計單位已經(jīng)披露的或有事項(xiàng)，且 不影響已發(fā)表的審計意見，注冊會計師應(yīng)出 具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計報告。 ? 向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的 銀行 寄發(fā)函有要 求銀行提供被審計單位或有事項(xiàng)的 函證 書。了解了或有事項(xiàng)是否存在及其重要 性就可以確定被審計單位對或有事項(xiàng)的處理是否符合 會計準(zhǔn)則。 （四）期后事項(xiàng)的審計程序 截至審計報告日發(fā)生的事項(xiàng)的審計程序 審計報告日后至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的 事實(shí)的審計程序 財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)的審計程序 ? （五）期后事項(xiàng)審計結(jié)果對審計意見的影響 以上市公司為例， 《 公開發(fā)行證券的公司信息披 露編報規(guī)則第 19號 —— 財務(wù)信息的更正及相關(guān)披露 》 規(guī)定，公司已公開披露的定期報告存在差錯，經(jīng)董事 會決定更正的，應(yīng)當(dāng)以重大事項(xiàng)臨時報告的方式及時 披露更正后的公司財務(wù)信息；對以前年度已經(jīng)公布的 年度財務(wù)報告進(jìn)行更正，需要聘請有執(zhí)行證券、期貨 相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對更正后的年度報告進(jìn) 行審計。但是，在這一階段，被審計單位的財務(wù)報表并未報出，管理層有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財務(wù)報表的事實(shí)告知CPA。 項(xiàng)，不應(yīng)直接視為審計范圍受到限制 無保留意見，可直接確認(rèn)期初存貨余額 ，倒推期初存貨余額并予以確認(rèn) ? ?【 答案 】 A ?【 解析 】 注冊會計師未能對期初存貨余額實(shí)施監(jiān)盤，應(yīng)該實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵?