【正文】 e），重建美國制造業(yè)在全球舞臺的競爭力。不過他的發(fā)現(xiàn)讓他很失望。 ? JD是一個縱向一體化公司，它有一個面向公司內(nèi)部的設備分部。 39 CAMI 研究項目 ? 由 CAMI（ 計算機輔助制造 國際 ）和 NAA(國家會計師協(xié)會 )聯(lián)合發(fā)起， 1986年組織建立了 CAMI成本管理系統(tǒng)的項目組（積聚了美國和歐洲一些大公司的代表及學者如 Gee Foster, Robert S. Kaplan, and Robin Cooper） ，項目計劃三年（ 19861988）分三階段完成，目標是計算運行重要的經(jīng)營作業(yè)時消耗的資源成本。 – 在 《 相關性消失 》 中，它還沒有名字； – 在 1988年 4月被稱為 ” transaction costing‖ ； – 而在 1988年 6月它已經(jīng)成了 ” activitybased costing‖ ； – 而 1989年 10月已經(jīng)達到技術(shù)術(shù)語的狀態(tài)（用三個大寫字母作為代碼）。 44 早期 ABC的本質(zhì) ? Kaplan （ 1988a）指出成本系統(tǒng)的三個目的：存貨估價、運行控制、各種產(chǎn)品的成本計量。 46 兩階段論 ? 1989年 Cooper 完成了對 ABC的包裝： “ 作業(yè)為基礎的成本系統(tǒng)比傳統(tǒng)以產(chǎn)量為基礎的系統(tǒng)更準確。其構(gòu)成元素包括：通過訪問部門負責人進行的作業(yè)分析，識別成本動因，分配成本到成本庫，再從成本庫到產(chǎn)品。 ? 是什么導致這種變化呢？ – 第一，為確保這個社會 技術(shù)系統(tǒng)的誕生而與外部的挑戰(zhàn)斗爭 – 第二，在該網(wǎng)絡的紛歧的理念中對 ABC的反思。 – “作業(yè)成本模型估計在組織形成產(chǎn)出的過程中使用的資源成本， …… 而組織定期財務報表中報告的是被供應的或可以得到的資源成本。 ABC起初提出時（ 19881989）是作為一個超級成本系統(tǒng)，其基礎是傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)是有缺陷的和誤導的。 …… ABC并不企圖去得到更準確的充分分配的單位成本（ 1992）。 ” ? 這種認識使得 Cooper Kaplan 回到此前 65年的主流學術(shù)傳統(tǒng)之中 。 – 首先在單位成本計算的層面引入 ABC， – 然后順暢地轉(zhuǎn)向 Cooper 的多層級分類，并批評認為所有成本可以分配到產(chǎn)品的笨人， – 第二波 ABC 似乎僅僅擴展了第一波的獲益觀。 ? Cooper Kaplan 的 ABC論文發(fā)表在主流學術(shù)刊物（ Accounting Horizons, 1992）上。 …… ABM也不必須與 ABC相聯(lián)系。 – 作為一個概念性的抽象系統(tǒng)， ABC完全脫離了它起初的時空環(huán)境及其理論背景，成為一種全球性的特殊事物。 …… 而在這個過程中提升了管理會計師在控制其他專業(yè)和管理組織以利于經(jīng)理和所有者委托人利益中的關鍵性代理人作用。 這些原理和精神領袖代表席卷英美的新管理浪潮。 63 傳播 ? 很多很多行為者現(xiàn)在被 ABC吸引。 – 最重要的例子是 Tom Johnson的 反叛（因為他是起初哈佛網(wǎng)的成員），他對 ABC有最雄心勃勃的管理熱望，稱它為 “ 世界級管理會計的藍圖 ” 、 “ 持續(xù)改進盈利性這個沒有終點的征途的關鍵 ” （ 1988）。 56 會計理論 ? 在這些變化之下的根本變化是會計理論。第一個被拋棄的概念是“ allocation‖。這并不讓人奇怪，因為他們從 Cooper Kaplan（ 1988） 那兒得到這樣的看法。這三個系列討論會主要以兩個新興的管理創(chuàng)新為特征 ——ABC 與 Theory of Constraints 。 ? 我們把這一段稱為 “ ABC的第一次浪潮 ” 。 47 過程觀 ? 如果說 Cooper Kaplan 集中關注的是更準確的成本計量，那么 Johnson（ 1988）更關注的是形成成本的作業(yè)，他主張： – “ 在運行作業(yè)中控制浪費有四個步驟：畫出通過整個公司的作業(yè)流；確定在每個作業(yè)中形成的客戶價值；消除所有不能確定對客戶有價值的作業(yè)；確定所有作業(yè)中的延遲，過度和不均衡的原因，跟蹤浪費的指示指標。他們說： “ 我們認為，僅有兩類成本應該排除在的 ABC系統(tǒng)之外，其一是超過需要的資產(chǎn)不應該由產(chǎn)品承擔，其二是全新的產(chǎn)品生產(chǎn)線的研發(fā)費用 ” 。 ? 這個解釋對學者在構(gòu)建 ABC方面的作用幾乎沒有給予份量 ——他們發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)界已經(jīng)存在的發(fā)展，并僅僅是整理和包裝了它。 Activity Accounting 是 CAMI采用的商標名稱，不過它的技術(shù)構(gòu)成非常類似于 ABC 。 38 Johnson 1986年的案例 ? 在 1986年的討論會上 T. Johnson報告了 Weyerhaeuser（ WH）公司管理間接成本的情況。（傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)掩飾了這種有虧損的分部、產(chǎn)品線和產(chǎn)品對公司的損害）。 ? 19861988年間的文章也反映了 Kaplan 把實地研究看作開發(fā)會計理論的工具，使 Kaplan 站在主流美國會計學術(shù)界（在圈子里科學研究通常是運用數(shù)學工具構(gòu)建模型或者運用大樣本數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計檢驗）的外面 。 33 哈佛的學術(shù)背景 ? 1984年， Bob Kaplan 剛剛被哈佛商學院聘為會計學教授。 29 ? 針對作業(yè)成本法的一個決定性的批評就是它不能促進全面質(zhì)量管理（ TQM）和連續(xù)改進。當然保險人不可以在各償付模式之間來回轉(zhuǎn)換。隨著成本上升而保險償付保持不變， HCK感覺到了壓力。 – 這些項目產(chǎn)生了額外的制造費用（比如倉儲、購買、生產(chǎn)準備和檢查） – 長期變動成本隨著產(chǎn)品種類和數(shù)量的增加而增加。那段時間需要生產(chǎn)兩種產(chǎn)品；因此需要進行兩次生產(chǎn)準備，共花費 1,800美元。 16 生產(chǎn)周期效率 ? 從生產(chǎn)周期的總時間中分離出增值流程的時間，為衡量效率提供了一種方法，這被稱為 生產(chǎn)周期效率 ? (服務型公司可通過將總時間中的實際服務時間分離出來，計算服務周期效率。因而試圖確定誰具盈利性，誰具潛在盈利性及怎樣將耗用資源分配給那些不怎么盈利的顧客是村雜較大的爭議的。 12 企業(yè)增值作業(yè) ? 企業(yè)增值作業(yè)： 企業(yè)中存在有很多不增值的作業(yè)。 ? 理論上來說，如果有足夠多的顧客愿意以足夠彌補成本、產(chǎn)生銷售毛利的價格來購買這種產(chǎn)品，那么生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的成本并不要緊。成本依交易進行分配。 – 第二，制訂戰(zhàn)略來保持那些產(chǎn)生利潤的顧客；對不產(chǎn)生利潤的客戶要么放棄，要么調(diào)整收費。但另一個事實是有些客戶一個月簽發(fā)超過 275張支票。 ——William J. Vatter(1954) 2 主要參考書目 ? [美 ]埃德華 . 《 成本管理譯叢 》 ，華夏出版社， 2023（共 4冊） ? [美 ]威廉 .： 《 公司財務理論 》 ，東北財大出版社， 2023 ? [美 ]杰羅爾德 .： 《 決策與控制會計 》 ，東北財大出版社， 2023 ? [美 ]羅納德 .： 《 管理會計 》 ，機械工業(yè)出版社， 2023 ? [美 ]羅伯特 .、安東尼 .： 《 高級管理會計 》 ，東北財大出版社， 1999 3 f