【正文】 e），重建美國(guó)制造業(yè)在全球舞臺(tái)的競(jìng)爭(zhēng)力。不過(guò)他的發(fā)現(xiàn)讓他很失望。 ? JD是一個(gè)縱向一體化公司，它有一個(gè)面向公司內(nèi)部的設(shè)備分部。 39 CAMI 研究項(xiàng)目 ? 由 CAMI（ 計(jì)算機(jī)輔助制造 國(guó)際 ）和 NAA(國(guó)家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) )聯(lián)合發(fā)起， 1986年組織建立了 CAMI成本管理系統(tǒng)的項(xiàng)目組（積聚了美國(guó)和歐洲一些大公司的代表及學(xué)者如 Gee Foster, Robert S. Kaplan, and Robin Cooper） ，項(xiàng)目計(jì)劃三年（ 19861988）分三階段完成，目標(biāo)是計(jì)算運(yùn)行重要的經(jīng)營(yíng)作業(yè)時(shí)消耗的資源成本。 – 在 《 相關(guān)性消失 》 中，它還沒(méi)有名字； – 在 1988年 4月被稱為 ” transaction costing‖ ； – 而在 1988年 6月它已經(jīng)成了 ” activitybased costing‖ ； – 而 1989年 10月已經(jīng)達(dá)到技術(shù)術(shù)語(yǔ)的狀態(tài)（用三個(gè)大寫字母作為代碼）。 44 早期 ABC的本質(zhì) ? Kaplan （ 1988a）指出成本系統(tǒng)的三個(gè)目的：存貨估價(jià)、運(yùn)行控制、各種產(chǎn)品的成本計(jì)量。 46 兩階段論 ? 1989年 Cooper 完成了對(duì) ABC的包裝： “ 作業(yè)為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)比傳統(tǒng)以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的系統(tǒng)更準(zhǔn)確。其構(gòu)成元素包括：通過(guò)訪問(wèn)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行的作業(yè)分析，識(shí)別成本動(dòng)因，分配成本到成本庫(kù)，再?gòu)某杀編?kù)到產(chǎn)品。 ? 是什么導(dǎo)致這種變化呢？ – 第一，為確保這個(gè)社會(huì) 技術(shù)系統(tǒng)的誕生而與外部的挑戰(zhàn)斗爭(zhēng) – 第二，在該網(wǎng)絡(luò)的紛歧的理念中對(duì) ABC的反思。 – “作業(yè)成本模型估計(jì)在組織形成產(chǎn)出的過(guò)程中使用的資源成本， …… 而組織定期財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的是被供應(yīng)的或可以得到的資源成本。 ABC起初提出時(shí)（ 19881989）是作為一個(gè)超級(jí)成本系統(tǒng)，其基礎(chǔ)是傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)是有缺陷的和誤導(dǎo)的。 …… ABC并不企圖去得到更準(zhǔn)確的充分分配的單位成本（ 1992）。 ” ? 這種認(rèn)識(shí)使得 Cooper Kaplan 回到此前 65年的主流學(xué)術(shù)傳統(tǒng)之中 。 – 首先在單位成本計(jì)算的層面引入 ABC， – 然后順暢地轉(zhuǎn)向 Cooper 的多層級(jí)分類，并批評(píng)認(rèn)為所有成本可以分配到產(chǎn)品的笨人， – 第二波 ABC 似乎僅僅擴(kuò)展了第一波的獲益觀。 ? Cooper Kaplan 的 ABC論文發(fā)表在主流學(xué)術(shù)刊物（ Accounting Horizons, 1992）上。 …… ABM也不必須與 ABC相聯(lián)系。 – 作為一個(gè)概念性的抽象系統(tǒng)， ABC完全脫離了它起初的時(shí)空環(huán)境及其理論背景，成為一種全球性的特殊事物。 …… 而在這個(gè)過(guò)程中提升了管理會(huì)計(jì)師在控制其他專業(yè)和管理組織以利于經(jīng)理和所有者委托人利益中的關(guān)鍵性代理人作用。 這些原理和精神領(lǐng)袖代表席卷英美的新管理浪潮。 63 傳播 ? 很多很多行為者現(xiàn)在被 ABC吸引。 – 最重要的例子是 Tom Johnson的 反叛（因?yàn)樗瞧鸪豕鹁W(wǎng)的成員），他對(duì) ABC有最雄心勃勃的管理熱望，稱它為 “ 世界級(jí)管理會(huì)計(jì)的藍(lán)圖 ” 、 “ 持續(xù)改進(jìn)盈利性這個(gè)沒(méi)有終點(diǎn)的征途的關(guān)鍵 ” （ 1988）。 56 會(huì)計(jì)理論 ? 在這些變化之下的根本變化是會(huì)計(jì)理論。第一個(gè)被拋棄的概念是“ allocation‖。這并不讓人奇怪，因?yàn)樗麄儚?Cooper Kaplan（ 1988） 那兒得到這樣的看法。這三個(gè)系列討論會(huì)主要以兩個(gè)新興的管理創(chuàng)新為特征 ——ABC 與 Theory of Constraints 。 ? 我們把這一段稱為 “ ABC的第一次浪潮 ” 。 47 過(guò)程觀 ? 如果說(shuō) Cooper Kaplan 集中關(guān)注的是更準(zhǔn)確的成本計(jì)量，那么 Johnson（ 1988）更關(guān)注的是形成成本的作業(yè)，他主張： – “ 在運(yùn)行作業(yè)中控制浪費(fèi)有四個(gè)步驟：畫出通過(guò)整個(gè)公司的作業(yè)流；確定在每個(gè)作業(yè)中形成的客戶價(jià)值；消除所有不能確定對(duì)客戶有價(jià)值的作業(yè)；確定所有作業(yè)中的延遲，過(guò)度和不均衡的原因，跟蹤浪費(fèi)的指示指標(biāo)。他們說(shuō)： “ 我們認(rèn)為，僅有兩類成本應(yīng)該排除在的 ABC系統(tǒng)之外，其一是超過(guò)需要的資產(chǎn)不應(yīng)該由產(chǎn)品承擔(dān)，其二是全新的產(chǎn)品生產(chǎn)線的研發(fā)費(fèi)用 ” 。 ? 這個(gè)解釋對(duì)學(xué)者在構(gòu)建 ABC方面的作用幾乎沒(méi)有給予份量 ——他們發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)界已經(jīng)存在的發(fā)展，并僅僅是整理和包裝了它。 Activity Accounting 是 CAMI采用的商標(biāo)名稱，不過(guò)它的技術(shù)構(gòu)成非常類似于 ABC 。 38 Johnson 1986年的案例 ? 在 1986年的討論會(huì)上 T. Johnson報(bào)告了 Weyerhaeuser（ WH）公司管理間接成本的情況。（傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)掩飾了這種有虧損的分部、產(chǎn)品線和產(chǎn)品對(duì)公司的損害）。 ? 19861988年間的文章也反映了 Kaplan 把實(shí)地研究看作開發(fā)會(huì)計(jì)理論的工具，使 Kaplan 站在主流美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界（在圈子里科學(xué)研究通常是運(yùn)用數(shù)學(xué)工具構(gòu)建模型或者運(yùn)用大樣本數(shù)據(jù)庫(kù)的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)）的外面 。 33 哈佛的學(xué)術(shù)背景 ? 1984年， Bob Kaplan 剛剛被哈佛商學(xué)院聘為會(huì)計(jì)學(xué)教授。 29 ? 針對(duì)作業(yè)成本法的一個(gè)決定性的批評(píng)就是它不能促進(jìn)全面質(zhì)量管理（ TQM）和連續(xù)改進(jìn)。當(dāng)然保險(xiǎn)人不可以在各償付模式之間來(lái)回轉(zhuǎn)換。隨著成本上升而保險(xiǎn)償付保持不變， HCK感覺(jué)到了壓力。 – 這些項(xiàng)目產(chǎn)生了額外的制造費(fèi)用（比如倉(cāng)儲(chǔ)、購(gòu)買、生產(chǎn)準(zhǔn)備和檢查） – 長(zhǎng)期變動(dòng)成本隨著產(chǎn)品種類和數(shù)量的增加而增加。那段時(shí)間需要生產(chǎn)兩種產(chǎn)品；因此需要進(jìn)行兩次生產(chǎn)準(zhǔn)備，共花費(fèi) 1,800美元。 16 生產(chǎn)周期效率 ? 從生產(chǎn)周期的總時(shí)間中分離出增值流程的時(shí)間，為衡量效率提供了一種方法，這被稱為 生產(chǎn)周期效率 ? (服務(wù)型公司可通過(guò)將總時(shí)間中的實(shí)際服務(wù)時(shí)間分離出來(lái)，計(jì)算服務(wù)周期效率。因而試圖確定誰(shuí)具盈利性，誰(shuí)具潛在盈利性及怎樣將耗用資源分配給那些不怎么盈利的顧客是村雜較大的爭(zhēng)議的。 12 企業(yè)增值作業(yè) ? 企業(yè)增值作業(yè)： 企業(yè)中存在有很多不增值的作業(yè)。 ? 理論上來(lái)說(shuō)，如果有足夠多的顧客愿意以足夠彌補(bǔ)成本、產(chǎn)生銷售毛利的價(jià)格來(lái)購(gòu)買這種產(chǎn)品，那么生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的成本并不要緊。成本依交易進(jìn)行分配。 – 第二，制訂戰(zhàn)略來(lái)保持那些產(chǎn)生利潤(rùn)的顧客；對(duì)不產(chǎn)生利潤(rùn)的客戶要么放棄，要么調(diào)整收費(fèi)。但另一個(gè)事實(shí)是有些客戶一個(gè)月簽發(fā)超過(guò) 275張支票。 ——William J. Vatter(1954) 2 主要參考書目 ? [美 ]埃德華 . 《 成本管理譯叢 》 ，華夏出版社， 2023（共 4冊(cè)） ? [美 ]威廉 .： 《 公司財(cái)務(wù)理論 》 ，東北財(cái)大出版社， 2023 ? [美 ]杰羅爾德 .： 《 決策與控制會(huì)計(jì) 》 ，東北財(cái)大出版社， 2023 ? [美 ]羅納德 .： 《 管理會(huì)計(jì) 》 ，機(jī)械工業(yè)出版社， 2023 ? [美 ]羅伯特 .、安東尼 .： 《 高級(jí)管理會(huì)計(jì) 》 ，東北財(cái)大出版社， 1999 3 f