【正文】 觀點認為，注冊會計師的獨立性包括兩個方面——實質上的獨立和形式上的獨立。 如果會員意識到其已經與上述信息發(fā)生關聯(lián)，則應當采取措施消除與該信息的關聯(lián)。．非執(zhí)業(yè)會員是指不在會計師事務所執(zhí)業(yè)（專職工作）的中國注冊會計師協(xié)會個人會員，通常在工業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)、公共部門、教育部門、非營利組織、監(jiān)管機構或職業(yè)團體從事專業(yè)工作。注冊會計師是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務所。 當會員在執(zhí)行業(yè)務時認為報告、報表、溝通函件或其他信息存在下列情形時，不應在明知的情況下與其發(fā)生關聯(lián)： 1．含有重大虛假或誤導性陳述； 2．含有草率提供的陳述或信息； 3．遺漏或掩蓋應當包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產生誤導。美國注冊會計師協(xié)會在1947年發(fā)布的《審計暫行標準》(The Tentative Statementof Auditing Standards)中指出：“獨立性的含義相當于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒。 如果某一情形或關系導致偏見或者對職業(yè)判斷產生不當影響，會員不應提供相關專業(yè)服務。事實上，如果會員在缺乏足夠的知識、技能和經驗的情況下提供專業(yè)服務，就構成了一種欺詐。在審計過程中，會員應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經驗，獲取和評價審計證據。因此，許多國家規(guī)定，在公眾領域執(zhí)業(yè)的注冊會計師，在沒有取得客戶同意的情況下，不能泄露任何客戶的涉密信息。如果變更雇傭單位或獲得新客戶，會員可以利用以前的經驗，但不應利用或披露任何由于職業(yè)關系和商業(yè)關系獲得的涉密信息。 在推介自身和工作時，會員不應損害職業(yè)形象。在運用職業(yè)道德概念框架時，如果某些不利影響是重大的，或者合理的防范措施不可行或無法實施，會員可能面臨不能消除不利影響或將其降至可接受水平的情形。如果會員受到實際的壓力或感受到壓力（包括對會員實施不當影響的意圖）而無法客觀行事，將產生外在壓力不利影響。在確定如何解決道德沖突時，會員應當考慮下列因素： 1．相關事實； 2．涉及的道德問題； ； 4．建立的內部程序； 5．可供選擇的措施。第三節(jié) 注冊會計師對職業(yè)道德 概念框架的具體運用 本節(jié)闡述注冊會計師遇到的不利影響或可能不利影響職業(yè)道德基本原則遵循的各種情形和關系，包括專業(yè)服務委托、利益沖突、客戶尋求第二次意見、收費及其他類型的報酬、專業(yè)服務營銷、禮品和招待、保護客戶資產、針對所有服務的客觀性要求。 3．產生過度推介不利影響的情形包括： (1)會計師事務所推介審計客戶的股份；(2)在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。 在工作環(huán)境中，相關防范措施因具體情形而異。對誠信或職業(yè)行為的潛在不利影響可能產生于諸如與客戶（如客戶的所有者、管理層或相關活動）相關問題。例如，如果項目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務所必備的勝任能力，將對專業(yè)勝任能力和應有的關注產生自身利益不利影響。根據業(yè)務性質，注冊會計師可能需要與現(xiàn)任注冊會計師直接溝通，以證實與該項變更相關的事實和情況，并據以確定承接該項業(yè)務是否適當。防范措施主要包括將承擔的工作告知現(xiàn)任注冊會計師，以使其提供適當執(zhí)行該項工作所需要的相關信息。這些情形可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產生不利影響。如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其他客戶提供服務的要求，注冊會計師應當停止為產生利益沖突的其中一方提供服務。但如果報價過低，可能導致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行業(yè)務，將對專業(yè)勝任能力和應有的關注產生不利影響。 如果注冊會計師接受與客戶相關的介紹費或傭金，將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應有的關注產生自身利益不利影響。注冊會計師在營銷專業(yè)服務時不應有損職業(yè)聲譽。 注冊會計師應當考慮評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除不利影響或將其降至可接受水平。在實施有關客戶關系和具體業(yè)務接受與保持的政策和程序，以確定是否提供該類服務時，注冊會計師應當對資產的來源作適當調查，并考慮其應履行的法律義務，或考慮征詢法律意見。第四節(jié) 非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用一、基本要求 非執(zhí)業(yè)會員在提供專業(yè)服務時，應當遵守《中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則》、《中華人民共和國會計法》以及其他相關法律法規(guī)的有關規(guī)定。職位越高，越有影響力。 4．密切關系導致不利影響的情形主要包括： (1)負責工作單位的財務報告，而在同一單位工作的近親屬可以做出影響財務報告的決策； (2)與工作單位能夠影響經營決策的人員存在長期業(yè)務交往； (3)接受可能影響客觀、公正性的禮品和款待。非執(zhí)業(yè)會員通常被認為會支持工作單位確立的合法、符合道德標準的目標，以及為實現(xiàn)這些目標而制定的規(guī)則和程序。 在編制或批準通用目的財務報表時，非執(zhí)業(yè)會員應當確信財務報表已按照適用的會計準則編制。在確定是否有必要向有關部門報告該事項時，非執(zhí)業(yè)會員應當考慮征詢法律意見。如果非執(zhí)業(yè)會員認為拒絕執(zhí)行該任務是適當的，應當與有關方面明確溝通這樣做的原因。如果非執(zhí)業(yè)會員或其近親屬接受相關方禮品或款待，非執(zhí)業(yè)會員應當評價不利影響的嚴重程度。 非執(zhí)業(yè)會員不得向相關方提供禮品和款待，以對相關方的職業(yè)判斷產生不當影響。 非執(zhí)業(yè)會員可以容忍的對遵循職業(yè)道德基本原則所產生不利影響的最大程度。非執(zhí)業(yè)會員不得操縱信息或利用涉密信息謀取個人利益。在非執(zhí)業(yè)會員履行職責時，下列情形可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產生不利影響：1．缺乏足夠的時間；2．獲取的信息不完整；3．缺乏應有的經驗，培訓或教育；4．缺乏足夠的資源不利影響的重要程度取決于非執(zhí)業(yè)會員在工作時與他人合作的范圍、工作資歷以及對其工作督導和復核的程度因素。非執(zhí)業(yè)會員應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。 這種壓力可能導致非執(zhí)業(yè)會員出現(xiàn)下列行為： 1．違反法律法規(guī)； 2．違反會計準則和相關制度以及職業(yè)道德規(guī)范的要術； 3．參與實施不合法的盈余管理； 4．欺騙或故意誤導他人，特別是欺騙或故意誤導會計師事務所或監(jiān)管機構； 5．發(fā)布嚴重歪曲事實的財務報告或其他報告，或者與此類報告發(fā)生牽連。 非執(zhí)業(yè)會員如果發(fā)現(xiàn)工作單位有違反職業(yè)道德基本原則的行為，并預計會持續(xù)發(fā)生，應當考慮征詢法律意見?？赡軐ψ裱殬I(yè)道德基本原則產生不利影響的因素包括自身利益、自我評價、過度推介、密切關系和外在壓力。他們與雇傭單位之間關系的法律形式不影響其應承擔的道德責任。對客觀性的不利影響存在與否取決于業(yè)務的具體情形和注冊會計師所執(zhí)行工作的性質。持有客戶資產可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產生不利影響，包括對客觀性和職業(yè)行為產生自身利益不利影響。例如，如果接受客戶的禮物，可能對客觀性產生自身利益不利影響；由于這種行為有可能會被公開而可能對客觀性產生外在壓力不利影響。這種不利影響非常重大，沒有防范措施可以消除不利影響或將其降至可接受水平。 或有收費可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產生不利影響。 如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應當評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平。在接受或保持客戶關系或承接具體業(yè)務之前，注冊會計師應當評價其是否與客戶或第三方有任何可能產生不利影響的商業(yè)利益或關系。注冊會計師在與現(xiàn)任注冊會計師討論客戶事項前應當征得客戶的書面同意。如果采取的防范措施不能消除不利影響或將其降至可接受的水平，注冊會計師應當拒絕承接業(yè)務，除非從其他途徑獲取的相關事實令人滿意。注冊會計師可通過以往與專家的交往及向他人咨詢獲得專家的信息。 當不能將不利影響降至可接受水平時，注冊會計師應當拒絕接受客戶關系。 （二）具體業(yè)務層面的防范措施 具體業(yè)務層面的防范措施主要包括： 1．由未涉及非鑒證服務的注冊會計師復核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時提供建議； 2．由鑒證業(yè)務項目組以外的注冊會計師復核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時提供建議； 3．向客戶的獨立董事、行業(yè)監(jiān)管機構或其他注冊會計師等獨立第三方咨詢； 4．與客戶治理層討論職業(yè)道德問題； 5．向客戶治理層披露服務性質和收費金額； 6．請其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務； 7．輪換鑒證業(yè)務項目組高級員工。 二、對違反職業(yè)道德基本原則的防范措施 防范措施是指可以消除不利影響或將其降至可接受水平的行動或其他措施。在這種方式下，收費與否或多少取決于交易的結果或執(zhí)行工作的結果。 如果某項重大沖突未能解決，會員可以考慮向相關職業(yè)團體或法律顧問獲取專業(yè)建議。 本章第三節(jié)討論了注冊會計師在工作環(huán)境中應采取的防范措施，第四節(jié)討論了非執(zhí)業(yè)會員在工作環(huán)境中應采取的防范措施。不利影響可以歸納為以下五類：。職業(yè)道德概念框架適用于會員應對不利影響職業(yè)道德基本原則的