【正文】 意壓低啤酒的出廠價格，從低確定單位稅額。（四）成品油的檢查 1．常見涉稅問題混用非消費稅貨物名稱，銷售可用于調(diào)和為汽油、柴油的石腦油、溶劑油2．主要檢查方法（1）了解從事成品油生產(chǎn)的被查對象的基本情況，掌握其各類產(chǎn)品的基本信息，對照技術(shù)監(jiān)督局的質(zhì)檢報告（按照現(xiàn)行政策，企業(yè)生產(chǎn)的每一批成品油都應取得技術(shù)監(jiān)督局的質(zhì)檢報告，否則不予出售。（《消費稅暫行條例》第四條），用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。（財稅[1994]95號）　，對鉆石及鉆石飾品消費稅的納稅環(huán)節(jié)由現(xiàn)在的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)。（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。(2)檢查“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等賬戶，看其是否有屬于應稅消費品的貨物。重點檢查被查對象有無屬于應稅消費品的自產(chǎn)半成品、中間產(chǎn)品。⑤委托方以委托加工的部分應稅消費品抵償加工費，少申報繳納消費稅。(3)審查委托方存貨明細賬、受托方收入明細賬以及雙方的往來明細賬、“應交稅費—應交消費稅”賬戶，核查是否在交貨時代收代繳消費稅，是否及時解繳稅款。（2）生產(chǎn)、進口的鉑金首飾，在零售環(huán)節(jié)未足額繳納消費稅。第二、檢查其加工對象的兩證留存資料，看前來加工金銀首飾的經(jīng)營單位，是否同時持有兩證，一是《經(jīng)營金銀制品業(yè)務許可證》影印件，二是《金銀首飾購貨（加工）管理證明單》。①結(jié)合訂貨合同，如合同注明直接收款方式，將“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等與貨物出庫單進行核對，查明當月應實現(xiàn)的收入是否全部入賬，有無壓票現(xiàn)象。①將“預收賬款”賬戶（有的企業(yè)是在其他往來賬戶核算的）與“主營業(yè)務收入”等賬戶進行比對，檢查其是否在發(fā)出應稅消費品的當天確認銷售額。（6）自產(chǎn)自用應稅消費品應當納稅的?；槿藛T查閱該廠經(jīng)理辦公會議紀要時，發(fā)現(xiàn)2007年9月經(jīng)理辦公會曾作出向全廠員工每人發(fā)放10條自產(chǎn)卷煙的決定。（《消費稅暫行條例》）（2）價外費用價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。（國稅發(fā)［1993］156號）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（成本＋利潤）247。（《消費稅實施細則》）化妝品5％ 鞭炮、焰火5％ 貴重首飾及珠寶玉石6％ 雪茄煙5％汽年輪胎5％ 糧食白酒10％ 薯類白酒5％ 酒精5％ 小轎車8％ 其他酒5％ 越野車6％ 摩托車6％小客車5％ （國稅發(fā)[1993]156號）高爾夫球及球具 10% 實木地板 5% 高檔手表20% 乘用車8%中輕型商用客車5%。（《消費稅暫行條例》）應稅消費品計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：（1）甲類卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務總局核定；（2）其他應稅消費品的計稅價格由國家稅務總局所屬稅務分局核定；（3）進口的應稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。計量單位換算標準的調(diào)整由財政部、國家稅務總局確定。計稅價格和核定價格確定以后，執(zhí)行計稅價格的卷煙，國家每年根據(jù)卷煙實際交易價格的情況，對個別市場交易價格變動較大的卷煙，以交易中心或者交易會的調(diào)撥價格為基礎(chǔ)對其計稅價格進行適當調(diào)整。（總局令第5號，下稱《辦法》，且不適用于進口卷煙）(4)新牌號、新規(guī)格、以及已經(jīng)國家稅務總局核定計稅價格、但交易價格發(fā)生變動需要重新調(diào)整計稅價格的卷煙，消費稅計稅價格由國家稅務總局核定。(財稅[2001]84號) (4)生產(chǎn)銷售、進口、委托加工、自產(chǎn)自用糧食白酒、薯類白酒從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)按《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（財稅［2006］33號、國稅發(fā)［2006］49號）（2）2008年1月1日起，對石腦油、溶劑油、。從國務院批準債轉(zhuǎn)股企業(yè)債轉(zhuǎn)股實施方案之日起，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將應稅消費品作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征消費稅，有效期暫定2004年1月1日至2008年12月31日。已納消費稅稅款是指委托加工的應稅消費品由受托方代收代繳的消費稅。主管稅務機關(guān)在為納稅人代開增值稅專用發(fā)票時，應同時征收消費稅。（財稅[2006]125號） ，外購石腦油已繳納的消費稅稅款抵扣額的計算問題《財政部、國家稅務總局關(guān)于消費稅若干具體政策的通知》第五條規(guī)定，以外購或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，在同一生產(chǎn)過程中既可以生產(chǎn)出乙烯或其他化工產(chǎn)品等非應稅消費品同時又生產(chǎn)出裂解汽油等應稅消費品的，外購或委托加工收回石腦油允許抵扣的已納稅款計算公式如下： （1）外購石腦油。（財稅[2008]19號） 《財政部、國家稅務總局關(guān)于消費稅若干具體政策的通知》第六條規(guī)定，對當期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當期應納消費稅情形的，在目前消費稅納稅申報表未增加上期留抵消費稅填報欄目的情況下，采用按當期應納消費稅的數(shù)額申報抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報抵扣的方式處理。不足抵減的，余額留待下期抵減。（8）向單獨成立的銷售公司或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)低價銷售應稅消費品。如將本期銷售收入與其上年同期銷售收入進行比較，分析銷售結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常；比較被查對象與同行業(yè)其他企業(yè)的銷售收入變動情況，分析是否符合行業(yè)發(fā)展趨勢；比較本期的存貨減少額與銷售成本之間的比例關(guān)系，檢查是否存在銷售收入小于或等于存貨減少數(shù)的異常情況。五是檢查被查對象的結(jié)算幣種。四是檢查有無瞞報、少報銷售額或者銷售數(shù)量，有無只報主要產(chǎn)品不報其他產(chǎn)品、半成品、殘次品銷售情況的問題。② 向銷售部門了解銷售情況和貨款結(jié)算形式，對有長期業(yè)務往來的客戶，應要求其提供合同、協(xié)議，并審閱業(yè)務相關(guān)內(nèi)容，綜合分析企業(yè)有無加收價外補貼的可能。第二，檢查隨同應稅消費品出售單獨計價的包裝物，審查其包裝物銷售額是否計入“其他業(yè)務收入”賬戶、是否一并申報繳納消費稅；第三，檢查須包裝的應稅消費品與包裝物的消耗量的對應關(guān)系有無異常。抽檢中，注意將原始銷售憑證、銷售（代理代銷）合同、合同訂立價格與收入類賬戶與同類貨物正常銷售價格進行對比，從中找出異常予以查證核實。④調(diào)查取證中，應了解被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營范圍及其生產(chǎn)的各類應稅消費品的銷售情況，了解被查對象應稅消費品的定價政策和價格組成。尤其要審查應稅消費品的成本、全國平均成本利潤率的引用是否正確。（6）異常抵減應稅銷售額① 紅字沖減應稅銷售額。（5）包裝物的檢查。如有，應進一步審核其是否是按照國稅發(fā)［1993］156號文件的規(guī)定，以其同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。如有應進一步核查相應的原始憑證（如產(chǎn)品出庫單、商品銷售清單等），看其是否將應稅消費品用于對外投資、抵償債務等非貨幣性交易的行為。二是取得及開具發(fā)票的檢查，主要是對品名、單價、數(shù)量等進行統(tǒng)計比對，看有無異常。二是到倉庫檢查出庫單、提貨單與“庫存商品”賬戶貸方核對。二是通過突擊盤點現(xiàn)金，核實庫存現(xiàn)金是否與現(xiàn)金日記賬的余額是否一致，如果實存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬余額差額很大而又不能夠說明原因，則賬外經(jīng)營的可能性就很大。第一、申報數(shù)據(jù)的審查。（4）將價外費用單獨記賬，不并入銷售額。（國稅函[2003]382號）2006年7月1日起，準予從當期應納消費稅稅額中抵減《海關(guān)進口消費稅專用繳款書》注明的消費稅。生產(chǎn)當期應稅消費品所有原料投入數(shù)量100％ 以外購或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，應按照上述計算公式分別計算2003年、2004年、2005年年平均收率，將計算出的年平均收率報主管稅務機關(guān)備案。（國稅發(fā)[2006]49號）《國家稅務總局關(guān)于進一步加強消費稅納稅申報及稅款抵扣管理的通知》規(guī)定，從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。（財稅字[1994]095號、國稅發(fā)[1995]094號）（1）《財政部、國家稅務總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》第七條規(guī)定，自2006年4月1日起下列應稅消費品準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款：①以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；②以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；③以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；④以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；⑤以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。（財稅［2001］91號第2條、財稅［2001］84號第2條卷煙、白酒的應納稅額的計算問題），以外匯計算銷售額的，應當按外匯市場價格折合成人民幣計算應納稅額。（1）2006年4月1日起，子午線輪胎免征消費稅。(財稅[2000]26號)（2）自2004年1月1日起，對企業(yè)生產(chǎn)銷售的達到GB18352．－2001排放標準（相當于歐洲Ⅱ標準）的小汽車，停止減征消費稅，一律恢復按規(guī)定稅率征稅。（1－進口卷煙消費稅適用比例稅率）。折算的實際銷售價格高于計稅價格的，應按照折算的實際銷售價格確定適用比例稅率；折算的實際銷售價格低于計稅價格的，應按照同牌號規(guī)格標準條包裝卷煙的計稅價格和適用稅率征稅。調(diào)撥價格由國家稅務總局按照中國煙草交易中心（以下簡稱交易中心）和各省煙草交易（定貨）會（以下簡稱交易會）2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價格確定，并作為卷煙計稅價格對外公布（見附件）。（國稅函發(fā)［1997］306號）自2006年4月1日取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。委托加工應稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或以其他方式提供）材料成本。如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。（1－消費稅稅率）納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的‘購進原價’為生產(chǎn)成本。（《消費稅實施細則》）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。面對證據(jù)，該廠不得不承認將發(fā)放福利卷煙假報產(chǎn)品損失，少繳增值稅、不繳消費稅的事實。（8）進口的應稅消費品。②將“銀行存款”、“應收票據(jù)”、“其他貨幣資金”等賬戶與“主營業(yè)務收入”等賬戶進行比對，檢查其是否在發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天確認銷售額。②根據(jù)賒銷雙方賒銷合同的約定，確認其賒銷行為是否成立，核實企業(yè)是否將不屬于分期收款方式銷售的商品劃為賒銷處理，滯后實現(xiàn)銷售收入。（六）納稅義務發(fā)生時間的檢查1. 常見涉稅問題未按規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間申報繳納消費稅。對金銀首飾零售業(yè)務的檢查，除了上述檢查內(nèi)容外，還應審核以下幾個方面：①對金銀首飾批發(fā)單位檢查時，應根據(jù)《金銀首飾消費稅征收管理辦法》（國稅發(fā)［1994］267號）第3條的規(guī)定，第一、檢查其批發(fā)資質(zhì)，看其是否有中國人民銀行總行批準其從事金銀首飾批發(fā)業(yè)務的批文。2. 主要檢查方法(1)審查納稅人的經(jīng)營范圍，看其是否有進口應稅消費品的應稅行為。④委托方與受托方串通，采取貨物收發(fā)、加工，款項收付均不作賬務處理，偷逃消費稅。（三）委托加工應稅消費品的檢查（1）委托方常見涉稅問題①委托加工應稅消費品（不包括金銀首飾）的應納消費稅，受托方未按規(guī)定代收代繳，委托方也未主動申報納稅。（二）自產(chǎn)自用應稅消費品的檢查1. 常見涉稅問題（1）將自產(chǎn)應稅消費品（不包括金銀首飾）用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外用途的，未在移送使用時申報納稅。（《消費稅暫行條例實施細則》第八條）　，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨憑據(jù)的當天；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為移送的當天；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天。（國稅發(fā)［1994］130號），不繳納消費稅；用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應稅消費品或其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。(《消費稅實施細則》第7條)6. 經(jīng)國務院批準，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。檢查的側(cè)重點在于產(chǎn)品的化學構(gòu)成，而不應僅僅關(guān)注產(chǎn)品的名稱。如葡萄采取破碎、壓榨、發(fā)酵工藝制成的酒應適用“其他酒”稅目稅率；采取蒸餾工藝，則應適用“白酒”稅目稅率。（1）了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況，掌握其生產(chǎn)銷售卷煙的品種、牌號、價格，準確劃分征稅對象、適用稅目稅率。（2）對照檢查 “主營業(yè)務收入”、“應交稅費－應交消費稅”明細賬。（4）對稅目稅率發(fā)生變化的應稅消費品從低適用稅率。單位和個人發(fā)生的以上行為應當申報繳納消費稅。對以黃酒為酒基生產(chǎn)的配制或泡制酒，仍按‘其他酒’10%的稅率征收消費稅。（國稅函［2005］17號） （3）啤酒源、菠蘿啤酒，應按啤酒征收。（《消費稅暫行條例》第三條）（二）特殊規(guī)定1. 卷煙類產(chǎn)品（1）納稅人銷售的卷煙因放開銷售價格而經(jīng)常發(fā)生價格上下浮動的，應以該牌號規(guī)格卷煙銷售當月的加權(quán)平均銷售價格確定征稅類別和適用稅率。（國稅函［2006］772號）（13）摩托車本稅目征收范圍包括：（一）輕便摩托車：最大設計車速不超過50公里/小時、發(fā)動機氣缸總工作容積不超過50毫升的兩輪機動車。（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油不屬于潤滑油的征收范圍。石腦油的征收范圍包括除汽油、柴油、煤油、溶劑油以外的各種輕質(zhì)油。通常分為13類，即噴花類、旋轉(zhuǎn)類、旋轉(zhuǎn)升空類、火箭類、吐珠類、線香類、小禮花類、