【正文】 內(nèi)控的重要性?！　≡诳刂苹顒?dòng)中主要關(guān)注控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的聯(lián)系、控制活動(dòng)的適當(dāng)形式及其實(shí)施、對(duì)執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動(dòng)的針對(duì)性（尤其是對(duì)信息系統(tǒng)的控制）等等?！　?）信息與交流：存在于所有經(jīng)營管理活動(dòng)中，使員工得以搜集和交換為開展經(jīng)營、從事管理和進(jìn)行控制等活動(dòng)所需要的信息，包括管理者對(duì)員工的工作業(yè)績的經(jīng)常性評(píng)價(jià)?！　”O(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來進(jìn)行的。應(yīng)當(dāng)把有關(guān)物質(zhì)的內(nèi)控缺陷報(bào)告給高級(jí)管理層和董事會(huì)。內(nèi)審或?qū)徲?jì)人員在檢查監(jiān)督的過程中，時(shí)常發(fā)現(xiàn)被查單位的管理層對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)比較膚淺，也不甚了解內(nèi)控與管理、內(nèi)控與內(nèi)審是什么關(guān)系。管理者有責(zé)任控制局面，并解決和糾正在監(jiān)督檢查各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)中所發(fā)現(xiàn)的問題和錯(cuò)誤，包括對(duì)有問題責(zé)任人的追究和處罰。同樣，許多管理方面的具體決策和一般性活動(dòng)并不都代表內(nèi)控。至于業(yè)務(wù)活動(dòng)水平上的目標(biāo)的設(shè)立，雖然也被COSO視為非內(nèi)控性的活動(dòng)，但在COSO提出的內(nèi)控操作方法中（例如在其《參考手冊(cè)》和《內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作表》中），這些目標(biāo)都是內(nèi)控所關(guān)注的重要內(nèi)容。再次，獵物的大小、距離和移動(dòng)速度。特別是內(nèi)控并不負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的具體設(shè)立，這是管理過程起始階段的活動(dòng)。COSO和巴塞爾委員會(huì)都認(rèn)為，內(nèi)控的過程涵蓋了公司所面對(duì)的，并在公司內(nèi)由各級(jí)人員所經(jīng)營的所有的內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)。特別是風(fēng)險(xiǎn)管理在“風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估”和“控制活動(dòng)與職責(zé)分離”等內(nèi)控內(nèi)容中，與內(nèi)控相交叉，屬于內(nèi)控強(qiáng)化過程中的管理活動(dòng)。例如，認(rèn)為內(nèi)控主要是稽核部門的事，應(yīng)該由稽核部門牽頭此項(xiàng)工作。這些控制業(yè)務(wù)顯然首先是各級(jí)經(jīng)營管理部門的基本職責(zé)。第三，盡管各經(jīng)濟(jì)實(shí)體中都存在內(nèi)控制度和控制機(jī)制，但是其控制系統(tǒng)有不同程度的缺陷。 　?。玻畠?nèi)控主要是經(jīng)營管理部門的工作　　內(nèi)控作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，已經(jīng)在發(fā)達(dá)國家形成了一套完整的有機(jī)結(jié)合的理論體系和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟僮鞣椒ǎ苤档梦覈趪鵂I企業(yè)（特別是國有金融機(jī)構(gòu)）改制和再造其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)時(shí)予以借鑒。風(fēng)險(xiǎn)的防范有大量工作要做，包括對(duì)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判別和預(yù)測(cè)，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和概率；并在此基礎(chǔ)上研究化解風(fēng)險(xiǎn)的種種控制措施。 　?。常畬?duì)內(nèi)控的檢查評(píng)價(jià)主要是經(jīng)營管理部門的工作　　“監(jiān)督評(píng)審”是內(nèi)控體系的第五大重要組成部分，其主要內(nèi)容是對(duì)上述內(nèi)控活動(dòng)，包括“控制環(huán)境”、“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”、“控制活動(dòng)”和“信息與交流”等內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的檢查監(jiān)督和客觀公正的評(píng)價(jià)。例如把對(duì)離任負(fù)責(zé)人的評(píng)審統(tǒng)統(tǒng)推給內(nèi)審（稽核）部門進(jìn)行“離任稽核”，不僅加重了內(nèi)審負(fù)擔(dān)，而且常使該項(xiàng)工作流于形式。 　?。矗畠?nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督負(fù)有極其重要的責(zé)任　　如果我們把內(nèi)控的“監(jiān)督評(píng)審”職能視為內(nèi)控“寶塔”上的最高級(jí)的部分，那么內(nèi)審（稽核）監(jiān)察工作就應(yīng)該處于內(nèi)控寶塔的尖頂部位。在經(jīng)濟(jì)生活日益貨幣化和證卷化的過程中，國有專業(yè)銀行也正在商業(yè)化，同時(shí)，各種金融機(jī)構(gòu)象雨后春筍般地涌現(xiàn)出來。這里，檢查的方法要規(guī)范，力求采用先進(jìn)技術(shù)手段，并將檢查評(píng)價(jià)結(jié)果獨(dú)立地和及時(shí)地報(bào)告有關(guān)負(fù)責(zé)人和部門。首先，董事會(huì)充分理解公司的主要風(fēng)險(xiǎn)，正確設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平；并定期督導(dǎo)高級(jí)管理層識(shí)別，估量，監(jiān)督和控制這些風(fēng)險(xiǎn)；確保內(nèi)控系統(tǒng)的有效性；建立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)幫助董事會(huì)行使這方面的職責(zé)?！　?．控制活動(dòng)已被當(dāng)作企業(yè)日常工作的不可分割的一部分，而不是對(duì)經(jīng)營管理的額外補(bǔ)充。企業(yè)經(jīng)營管理人員應(yīng)不斷地而不是間斷性地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審企業(yè)內(nèi)控的總體效果和主要風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)內(nèi)控制度定期進(jìn)行獨(dú)立、有效和全面的內(nèi)部審計(jì)，并將結(jié)果向高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層直接報(bào)告；及時(shí)報(bào)告并果斷處理所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷。這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到內(nèi)控制度內(nèi)在的限制，包括決策者失誤和決策錯(cuò)誤導(dǎo)致的經(jīng)營中斷。要讓人們明白：改革不是萬能的，企業(yè)應(yīng)下大決心，花大力氣，整章建制，嚴(yán)肅紀(jì)律，把控制的水平提起來，讓改革和控制一同成為企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造效益的武器?！　H先進(jìn)內(nèi)控理論與實(shí)踐的發(fā)展起碼給了我國企業(yè)界三點(diǎn)重要的啟示：　　1．要正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系，進(jìn)一步認(rèn)識(shí)并高度重視內(nèi)控在管理活動(dòng)中的重要地位，由公司決策層和部門領(lǐng)導(dǎo)帶頭，動(dòng)員各級(jí)員工營造良好的控制文化，在內(nèi)控理論與實(shí)踐相結(jié)合的基礎(chǔ)上形成共識(shí)和共同語言，按照內(nèi)控的三大目標(biāo)和五大組成部分，以規(guī)范的內(nèi)控操作方法，實(shí)行對(duì)經(jīng)營管理中各種風(fēng)險(xiǎn)的逐級(jí)控制，提高經(jīng)營管理水平。例如，1。首先是保證信息的完整性、可靠性和可獲性，并且信息應(yīng)能夠前后連貫一致。另一方面企業(yè)中的所有員工都需要理解他們?cè)趦?nèi)控程序中的作用，并在程序中充分發(fā)揮他們的作用。 　　總之，內(nèi)控不僅首先不是，而且主要不是內(nèi)審監(jiān)察部門和人員的責(zé)任；內(nèi)控的檢查評(píng)價(jià)也主要不是他們的責(zé)任；但同時(shí)，對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督又是內(nèi)審監(jiān)察部門義不容辭的重要職責(zé)。這種認(rèn)識(shí)忽視了審計(jì)部門有促進(jìn)被檢查單位完善其內(nèi)控制度的重要作用。盡管從監(jiān)督職能的角度來看，內(nèi)審監(jiān)察部門的工作量應(yīng)大大少于經(jīng)營管理部門的自我監(jiān)督檢查和財(cái)會(huì)部門的管理監(jiān)督，但是，內(nèi)審監(jiān)察部門的獨(dú)立性和應(yīng)有的權(quán)威性，加上其組織系統(tǒng)的垂直性，賦予了該部門行使對(duì)內(nèi)控進(jìn)行再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)的特殊重要的職能。財(cái)會(huì)部門不僅要把第一道防線上遺漏掉的大量問題盡力查找出來，而且要從管理會(huì)計(jì)的角度，在更深層次和更大范圍內(nèi)（例如在跨部門乃至全單位范圍）發(fā)現(xiàn)問題，研究對(duì)策，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，并提供信息。他們要對(duì)內(nèi)控的情況和問題及時(shí)進(jìn)行分析和研究，把大量主要的風(fēng)險(xiǎn)問題在第一道防線予以切實(shí)解決。在把有關(guān)的內(nèi)部和外部控制信息搜集整理出來以后，經(jīng)營管理者要利用可靠信息為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)服務(wù)，并向適當(dāng)?shù)牟块T和負(fù)責(zé)人進(jìn)行交流?！　〉诙?，“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”也主要是各經(jīng)營管理部門的重要職責(zé)。這些問題在生產(chǎn)企業(yè)里也存在。首先，金融系統(tǒng)的內(nèi)控文件是由人民銀行原來的稽核監(jiān)督部門下達(dá)的。生產(chǎn)性企業(yè)也同樣會(huì)遇到此類問題。特別應(yīng)該指出，風(fēng)險(xiǎn)管理的全部活動(dòng)都在內(nèi)控的監(jiān)督評(píng)審之下，不外乎一些國內(nèi)外專家認(rèn)為，內(nèi)控涵蓋了風(fēng)險(xiǎn)管理。其結(jié)果，我國的銀行實(shí)業(yè)界尚不存在廣義的風(fēng)險(xiǎn)管理的概念。內(nèi)控所負(fù)責(zé)的是風(fēng)險(xiǎn)管理過程中間及其以后的重要活動(dòng)，比如，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和由此實(shí)施的控制活動(dòng)、信息與交流活動(dòng)和監(jiān)督評(píng)審與缺陷的糾正等工作。把兩者混淆的問題在于沒有看到內(nèi)控是管理的更本質(zhì)性的內(nèi)容（essential part）。這樣看來，風(fēng)險(xiǎn)的概念就擴(kuò)大了。又如，盡管COSO認(rèn)為錯(cuò)誤的糾正行動(dòng)不應(yīng)屬于內(nèi)控活動(dòng)，但是巴塞爾委員會(huì)卻將其列為內(nèi)控的范圍?！　V義上的管理涵蓋比內(nèi)控更為廣泛的內(nèi)容，并不是所有的管理活動(dòng)都是內(nèi)控活動(dòng)，也并不是說非內(nèi)控性的管理活動(dòng)就都不重要了。因此，很有必要搞清內(nèi)控與管理的關(guān)系。COSO是為各行各業(yè)提出這一思路的?！　?．對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)?！　?．有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動(dòng)。 批準(zhǔn)和授權(quán)制度；查證核實(shí)與對(duì)帳（reconciliation）制度?！　∮嘘P(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估的原則強(qiáng)調(diào)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要識(shí)別和不斷地評(píng)估有可能阻礙實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的種種物質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。主要的問題是管理層要充分說明內(nèi)控的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個(gè)組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級(jí)管理層要積極地進(jìn)行控制；員工的能力與其責(zé)任要相匹配。表2 關(guān)于內(nèi)部控制的五大組成部分的表述 COSO的分析 Basle的分析 1 控制活動(dòng) 管理層的督促與控制文化 2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估 3 控制活動(dòng) 控制活動(dòng)與職責(zé)分離 4 信息與交流 信息與交流 5 監(jiān)督評(píng)審 監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)與缺陷的糾正 　　資料來源：同上。一家銀行或公司內(nèi)控抓得好不好，可以從上述三大目標(biāo)加以總體考核：它的董事會(huì)和高級(jí)管理層是否合理地確保了他們理解該單位實(shí)現(xiàn)其操作性目標(biāo)的程度？它的財(cái)務(wù)報(bào)告和各項(xiàng)管理信息是不是可靠、完整和及時(shí)地被草擬和提供了？它的各項(xiàng)活動(dòng)是否遵從了現(xiàn)行的法律和規(guī)章制度？這些方向性的標(biāo)準(zhǔn)無疑是對(duì)一個(gè)單位比較有力的鞭策。在操作性目標(biāo)中，經(jīng)營的“效果”是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出與預(yù)期計(jì)劃的產(chǎn)出比較而言的；經(jīng)營的“效率”是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出與實(shí)際投入比較而言的?，F(xiàn)代內(nèi)控理論試圖提出能被普遍接受的內(nèi)控定義，以便滿足不同單