【正文】 （10000） 106000外購零件節(jié)約的成本 7820 利用作業(yè)成本法提供的信息進(jìn)行分析后，管理人員的結(jié)論是選擇外購零件SFA。產(chǎn)品Z在傳統(tǒng)成本法下的產(chǎn)品成本顯然低估了，公司制定的目標(biāo)售價(jià)過低。他們決定使用作業(yè)成本計(jì)算法重新計(jì)算產(chǎn)品成本。ART公司一直采用傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本。 又如，兩類產(chǎn)品的工藝復(fù)雜程度相差很大，但會(huì)計(jì)資料卻顯示二者的產(chǎn)品成本相近，這也可能是傳統(tǒng)成本計(jì)算低估了工藝復(fù)雜、產(chǎn)量低的產(chǎn)品成本；高估了工藝簡單、產(chǎn)量高的產(chǎn)品成本所致。3． 2作業(yè)成本法的靈活應(yīng)用應(yīng)用作業(yè)管理思想。作業(yè)鏈的描述重在為作業(yè)管理服務(wù)，同時(shí)它也在一定程度上為作業(yè)成本計(jì)算提供了輔助性思路。當(dāng)所有工作人員的工作時(shí)間被充分分析后，可以肯定列示的作業(yè)是完整無缺了。作業(yè)成本法與適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)配合使用，可實(shí)現(xiàn)技術(shù)、管理和經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一，發(fā)揮更大的作用。每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定的資源，作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，因而企業(yè)又是價(jià)值在作業(yè)鏈上各作業(yè)之間轉(zhuǎn)移所形成的一條價(jià)值鏈。增值作業(yè)成本及不增值作業(yè)成本的計(jì)算公式如下： 增值作業(yè)成本二作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗量X單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 不增值作業(yè)成本二(作業(yè)實(shí)際消耗量—作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗量)X單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 如前文所述，不增值作業(yè)包括不增加顧客價(jià)值的作業(yè)以及增加顧客價(jià)值但無效率的作業(yè)，不增值作業(yè)成本是由不增值作業(yè)引發(fā)的成本。此外，在評(píng)價(jià)指標(biāo)上，作業(yè)成本法在保留有用財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，提供了許多非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如產(chǎn)品質(zhì)量、市場占有率等，輔助管理人員從非財(cái)務(wù)角度進(jìn)行業(yè)績評(píng)價(jià)。2．2作業(yè)成本法對計(jì)劃和執(zhí)行會(huì)計(jì)的影響責(zé)任會(huì)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)成本制度以及彈性預(yù)算是執(zhí)行會(huì)計(jì)的重要組成部分。作業(yè)成本法引入作業(yè)中介，將成本核算假設(shè)發(fā)展為決策引發(fā)作業(yè)，作業(yè)引發(fā)成本，進(jìn)而以成本動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)將成本與資源消耗作業(yè)聯(lián)系起來，指明了影響成本動(dòng)因的決策又如何影響著成本的發(fā)生。傳統(tǒng)的本量利模型為： R=PSVSF R——稅前利潤 P——一銷售單價(jià) V——單位產(chǎn)量變動(dòng)成本 S——產(chǎn)銷量 F——固定成本 作業(yè)成本法下非產(chǎn)量基礎(chǔ)成本動(dòng)因的采用，放寬了原本量利分析的假設(shè)條件，改變了原本量利模型中稅前利潤僅與售價(jià)、產(chǎn)銷量、單位變動(dòng)成本、固定成本相關(guān)的模式，建立起稅前利潤與售價(jià)、產(chǎn)銷量、單位產(chǎn)量變動(dòng)成本、作業(yè)變量、單位作業(yè)成本及固定成本的關(guān)系，擴(kuò)展了本量利模型的使用范圍。作業(yè)成本法擴(kuò)展了成本性態(tài)分析，因而對變動(dòng)成本法、本量利分析以及相關(guān)成本決策法產(chǎn)生了一系列影響。第二部分 作業(yè)成本法在決策與成本控制中的應(yīng)用2． 1作業(yè)成本法在決策中的應(yīng)用傳統(tǒng)成本性態(tài)分析以產(chǎn)量作為區(qū)分固定成本與變動(dòng)成本的基礎(chǔ)。不同的策略經(jīng)常產(chǎn)生不同的作業(yè)，例如不同的產(chǎn)品銷售策略會(huì)產(chǎn)生不同的銷售作業(yè)，而作業(yè)引發(fā)成本，因此不同的產(chǎn)品銷售策略，引發(fā)不同的作業(yè)及成本。在過程分析的基礎(chǔ)上，作業(yè)管理得以實(shí)現(xiàn)。因此，在傳統(tǒng)成本法下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品的成本往往高于其實(shí)際發(fā)生成本；產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品的成本往往低于其實(shí)際發(fā)生成本。于是，將有共同資源動(dòng)因的作業(yè)確認(rèn)為同質(zhì)作業(yè)，將同質(zhì)作業(yè)引發(fā)的成本歸集到同質(zhì)作業(yè)成本庫中以合并分配。其基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入一個(gè)中介——作業(yè)，基本原則是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。 產(chǎn)品消耗作業(yè)，產(chǎn)品的產(chǎn)量、生產(chǎn)批次及種類等決定作業(yè)的耗用量，作業(yè)動(dòng)因是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因。1． 2作業(yè)管理成本分配觀的認(rèn)識(shí)使成本計(jì)算的正確性得以提高，而要有效地控制成本的發(fā)生并降低成本就必須立足于過程分析觀來進(jìn)一步認(rèn)識(shí)成本與作業(yè)的關(guān)系。作業(yè)管理一般包括確認(rèn)作業(yè)、作業(yè)鏈和成本動(dòng)因分析、業(yè)績評(píng)價(jià)以及報(bào)告不增值作業(yè)成本四個(gè)步驟，主要采用如下方法降低成本： (1)作業(yè)消除 作業(yè)消除就是消除不增值的作業(yè)。世界著名機(jī)車制造商Hardley—Davidson，就通過作業(yè)減低方式減少了75％的機(jī)器整備作業(yè)，從而降低了成本。作業(yè)成本法用成本動(dòng)因來解釋成本性態(tài)，基于成本與成本動(dòng)因的關(guān)系，可將成本劃分為短期變動(dòng)成本、長期變動(dòng)成本、固定成本三類。特別是適時(shí)制條件下，單元式制造使大量的制造費(fèi)用(如：折舊、輔助生產(chǎn))由間接成本變?yōu)橹苯映杀?；零庫存意味著產(chǎn)品成本和期間成本趨于一致，這些對變動(dòng)成本法造成了更大的沖擊。 3．對相關(guān)成本決策法的補(bǔ)充 相關(guān)成本決策法是管理會(huì)計(jì)中一項(xiàng)重要的管理決策方法，它將同某項(xiàng)決策相關(guān)的成本與收入進(jìn)行配比來作出決策。但現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)總是面臨多項(xiàng)決策，從長遠(yuǎn)看，一項(xiàng)決策對其他決策尤其是后續(xù)決策會(huì)產(chǎn)生影響，也就會(huì)對其成本產(chǎn)生影響。由于受職能和權(quán)限所限，傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)忽視了許多可控間接費(fèi)用的責(zé)任歸屬，突出表現(xiàn)在沒有規(guī)范對分布在不同部門卻又具有聯(lián)系和同質(zhì)性的費(fèi)用的管理和控制上。 2．對標(biāo)準(zhǔn)成本制度及彈性預(yù)算的發(fā)展 傳統(tǒng)的預(yù)算制度和標(biāo)準(zhǔn)成本制度過分強(qiáng)調(diào)對耗費(fèi)差異與效率差異的計(jì)量與控制，而且“費(fèi)用庫”過于濃縮，費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)過于單一，可能引發(fā)不當(dāng)行為。 相應(yīng)地，彈性預(yù)算也應(yīng)以作業(yè)的成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行編制。從作業(yè)成本計(jì)算原理可知，產(chǎn)品成本的高低不僅與其消耗的作業(yè)量的大小有關(guān)，還與每種作業(yè)上的資源占用量有關(guān)，作業(yè)量的減少并不能自動(dòng)地減少該項(xiàng)作業(yè)所占用的資源(如沒備、人員)。3．1作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)框架設(shè)計(jì)框架設(shè)計(jì)階段的任務(wù)是明確作業(yè)成本系統(tǒng)的特征，為此必須解決以下幾個(gè)問題： (1)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)如何，能否提供作業(yè)成本法所需的原始信息？若不能，是改進(jìn)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還是作業(yè)成本信息獨(dú)成體系? (2)要求相對準(zhǔn)確還是高度精確的成本信息? (3)初始設(shè)計(jì)復(fù)雜化還是初始設(shè)計(jì)簡易化，應(yīng)用過程中逐漸完善? 2．作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì) 作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)需要企業(yè)內(nèi)部各方面的協(xié)同努力，因此在設(shè)計(jì)開發(fā)作業(yè)成本系統(tǒng)之前，必須使企業(yè)組織內(nèi)部對作業(yè)成本系統(tǒng)有相當(dāng)程度的理解和認(rèn)同，明確作業(yè)成本系統(tǒng)的兩個(gè)基本目的：(1)計(jì)算成本；(2)為日常成本控制和企業(yè)的持續(xù)改進(jìn)提供信息支持。整合時(shí)應(yīng)注意的問題有： (1)作業(yè)整合應(yīng)粗細(xì)得當(dāng)，以保證成本控制和各種作業(yè)成本信息的分類組合，如：按產(chǎn)品、按顧客的組合； (2)整合在一起的作業(yè)不但要有同質(zhì)性，而且要屬于同一層次； (3)關(guān)注作業(yè)在成本上的重要性，將重要的作業(yè)單獨(dú)列示，次要的作業(yè)合并列示。確定成本動(dòng)因時(shí)應(yīng)注意的問題是： (1)與作業(yè)對資源、產(chǎn)品對作業(yè)的實(shí)際消耗密切相關(guān)； (2)盡可能在保證上述相關(guān)性的前提下，選擇易于計(jì)量或有現(xiàn)成計(jì)量記錄的成本動(dòng)因； (3)有助于控制成本和激勵(lì)業(yè)績的改進(jìn)； 第五步，設(shè)置作業(yè)成本庫，建立作業(yè)成本計(jì)算的兩階段分配體系 設(shè)置作業(yè)成本庫要考慮作業(yè)鏈所描述的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的特點(diǎn)，并特別注重作業(yè)成本庫的同質(zhì)性，注重對成本動(dòng)因的選擇，否則會(huì)導(dǎo)致成本分配的扭曲。企業(yè)應(yīng)著眼于成本發(fā)生的前因后果與整體最優(yōu)化，一方面重視產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計(jì)的管理，關(guān)注新產(chǎn)品的開發(fā)，不斷改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝設(shè)計(jì)，使資源配置更為合理、有效；另一方面關(guān)注銷售、售后服務(wù)等非生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的作業(yè)成本。7．受環(huán)境變化影響較大的企業(yè)，可以對其生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行經(jīng)常性的作業(yè)分析和過程分析，進(jìn)行作業(yè)鏈、價(jià)值鏈管理，在變化的環(huán)境中實(shí)現(xiàn)局部或整體的優(yōu)化組合。但來自外國公司的競爭迫使公司將產(chǎn)品Y的實(shí)際售價(jià)降低到328元。產(chǎn)品X和產(chǎn)品Y在作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的產(chǎn)品成本。4．5自制或外購決策最近，公司生產(chǎn)產(chǎn)品X使用一種主要零部件SFA的價(jià)格上漲到每件10．6元，這種零件每年需要10000件。4．6運(yùn)用本量利模型預(yù)測目標(biāo)產(chǎn)銷量公司管理人員多年來一直使用本量利模型預(yù)測企業(yè)達(dá)到目標(biāo)利潤的產(chǎn)銷量。值得注意的是，雖然整體的預(yù)算差異為有利差異，但裝配、材料采購、質(zhì)量控制三項(xiàng)作業(yè)卻存在不利的預(yù)算差異，提示管理人員對這三項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行深入分析。計(jì)算公式是： 彈性預(yù)算＝單位產(chǎn)品變動(dòng)成本X業(yè)務(wù)量+固定制造費(fèi)用預(yù)算總額 以下是產(chǎn)品X的彈性預(yù)算：項(xiàng)目成本動(dòng)因變動(dòng)費(fèi)用固定費(fèi)用（元）業(yè)務(wù)量及其成本單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（元）業(yè)務(wù)量成本（元）業(yè)務(wù)量成本（元）直接材料產(chǎn)量501000050000015000750000直接人工產(chǎn)量601000060000015000900000變動(dòng)制造費(fèi)用機(jī)器工時(shí)9500535800190001071600固定制造費(fèi)用預(yù)算總額40000040000040