【正文】 （10000） 106000外購零件節(jié)約的成本 7820 利用作業(yè)成本法提供的信息進行分析后，管理人員的結(jié)論是選擇外購零件SFA。產(chǎn)品Z在傳統(tǒng)成本法下的產(chǎn)品成本顯然低估了，公司制定的目標售價過低。他們決定使用作業(yè)成本計算法重新計算產(chǎn)品成本。ART公司一直采用傳統(tǒng)成本計算法計算產(chǎn)品成本。 又如，兩類產(chǎn)品的工藝復雜程度相差很大，但會計資料卻顯示二者的產(chǎn)品成本相近，這也可能是傳統(tǒng)成本計算低估了工藝復雜、產(chǎn)量低的產(chǎn)品成本；高估了工藝簡單、產(chǎn)量高的產(chǎn)品成本所致。3． 2作業(yè)成本法的靈活應(yīng)用應(yīng)用作業(yè)管理思想。作業(yè)鏈的描述重在為作業(yè)管理服務(wù)，同時它也在一定程度上為作業(yè)成本計算提供了輔助性思路。當所有工作人員的工作時間被充分分析后，可以肯定列示的作業(yè)是完整無缺了。作業(yè)成本法與適時制生產(chǎn)系統(tǒng)配合使用，可實現(xiàn)技術(shù)、管理和經(jīng)濟的統(tǒng)一，發(fā)揮更大的作用。每完成一項作業(yè)要消耗一定的資源，作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，因而企業(yè)又是價值在作業(yè)鏈上各作業(yè)之間轉(zhuǎn)移所形成的一條價值鏈。增值作業(yè)成本及不增值作業(yè)成本的計算公式如下： 增值作業(yè)成本二作業(yè)標準消耗量X單位作業(yè)標準價格 不增值作業(yè)成本二(作業(yè)實際消耗量—作業(yè)標準消耗量)X單位作業(yè)標準價格 如前文所述，不增值作業(yè)包括不增加顧客價值的作業(yè)以及增加顧客價值但無效率的作業(yè)，不增值作業(yè)成本是由不增值作業(yè)引發(fā)的成本。此外，在評價指標上，作業(yè)成本法在保留有用財務(wù)指標的基礎(chǔ)上，提供了許多非財務(wù)指標，如產(chǎn)品質(zhì)量、市場占有率等，輔助管理人員從非財務(wù)角度進行業(yè)績評價。2．2作業(yè)成本法對計劃和執(zhí)行會計的影響責任會計、標準成本制度以及彈性預(yù)算是執(zhí)行會計的重要組成部分。作業(yè)成本法引入作業(yè)中介，將成本核算假設(shè)發(fā)展為決策引發(fā)作業(yè)，作業(yè)引發(fā)成本，進而以成本動因為依據(jù)將成本與資源消耗作業(yè)聯(lián)系起來，指明了影響成本動因的決策又如何影響著成本的發(fā)生。傳統(tǒng)的本量利模型為： R=PSVSF R——稅前利潤 P——一銷售單價 V——單位產(chǎn)量變動成本 S——產(chǎn)銷量 F——固定成本 作業(yè)成本法下非產(chǎn)量基礎(chǔ)成本動因的采用，放寬了原本量利分析的假設(shè)條件，改變了原本量利模型中稅前利潤僅與售價、產(chǎn)銷量、單位變動成本、固定成本相關(guān)的模式，建立起稅前利潤與售價、產(chǎn)銷量、單位產(chǎn)量變動成本、作業(yè)變量、單位作業(yè)成本及固定成本的關(guān)系，擴展了本量利模型的使用范圍。作業(yè)成本法擴展了成本性態(tài)分析，因而對變動成本法、本量利分析以及相關(guān)成本決策法產(chǎn)生了一系列影響。第二部分 作業(yè)成本法在決策與成本控制中的應(yīng)用2． 1作業(yè)成本法在決策中的應(yīng)用傳統(tǒng)成本性態(tài)分析以產(chǎn)量作為區(qū)分固定成本與變動成本的基礎(chǔ)。不同的策略經(jīng)常產(chǎn)生不同的作業(yè)，例如不同的產(chǎn)品銷售策略會產(chǎn)生不同的銷售作業(yè)，而作業(yè)引發(fā)成本，因此不同的產(chǎn)品銷售策略，引發(fā)不同的作業(yè)及成本。在過程分析的基礎(chǔ)上，作業(yè)管理得以實現(xiàn)。因此，在傳統(tǒng)成本法下，產(chǎn)量高、復雜程度低的產(chǎn)品的成本往往高于其實際發(fā)生成本；產(chǎn)量低、復雜程度高的產(chǎn)品的成本往往低于其實際發(fā)生成本。于是，將有共同資源動因的作業(yè)確認為同質(zhì)作業(yè)，將同質(zhì)作業(yè)引發(fā)的成本歸集到同質(zhì)作業(yè)成本庫中以合并分配。其基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入一個中介——作業(yè)，基本原則是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生。 產(chǎn)品消耗作業(yè)，產(chǎn)品的產(chǎn)量、生產(chǎn)批次及種類等決定作業(yè)的耗用量，作業(yè)動因是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因。1． 2作業(yè)管理成本分配觀的認識使成本計算的正確性得以提高，而要有效地控制成本的發(fā)生并降低成本就必須立足于過程分析觀來進一步認識成本與作業(yè)的關(guān)系。作業(yè)管理一般包括確認作業(yè)、作業(yè)鏈和成本動因分析、業(yè)績評價以及報告不增值作業(yè)成本四個步驟，主要采用如下方法降低成本： (1)作業(yè)消除 作業(yè)消除就是消除不增值的作業(yè)。世界著名機車制造商Hardley—Davidson，就通過作業(yè)減低方式減少了75％的機器整備作業(yè)，從而降低了成本。作業(yè)成本法用成本動因來解釋成本性態(tài)，基于成本與成本動因的關(guān)系，可將成本劃分為短期變動成本、長期變動成本、固定成本三類。特別是適時制條件下，單元式制造使大量的制造費用(如：折舊、輔助生產(chǎn))由間接成本變?yōu)橹苯映杀?；零庫存意味著產(chǎn)品成本和期間成本趨于一致，這些對變動成本法造成了更大的沖擊。 3．對相關(guān)成本決策法的補充 相關(guān)成本決策法是管理會計中一項重要的管理決策方法，它將同某項決策相關(guān)的成本與收入進行配比來作出決策。但現(xiàn)實中，企業(yè)總是面臨多項決策，從長遠看，一項決策對其他決策尤其是后續(xù)決策會產(chǎn)生影響，也就會對其成本產(chǎn)生影響。由于受職能和權(quán)限所限，傳統(tǒng)責任會計忽視了許多可控間接費用的責任歸屬，突出表現(xiàn)在沒有規(guī)范對分布在不同部門卻又具有聯(lián)系和同質(zhì)性的費用的管理和控制上。 2．對標準成本制度及彈性預(yù)算的發(fā)展 傳統(tǒng)的預(yù)算制度和標準成本制度過分強調(diào)對耗費差異與效率差異的計量與控制，而且“費用庫”過于濃縮，費用分配標準過于單一，可能引發(fā)不當行為。 相應(yīng)地，彈性預(yù)算也應(yīng)以作業(yè)的成本動因為基礎(chǔ)進行編制。從作業(yè)成本計算原理可知，產(chǎn)品成本的高低不僅與其消耗的作業(yè)量的大小有關(guān)，還與每種作業(yè)上的資源占用量有關(guān)，作業(yè)量的減少并不能自動地減少該項作業(yè)所占用的資源(如沒備、人員)。3．1作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計框架設(shè)計框架設(shè)計階段的任務(wù)是明確作業(yè)成本系統(tǒng)的特征，為此必須解決以下幾個問題： (1)現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的特點如何，能否提供作業(yè)成本法所需的原始信息？若不能，是改進現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)還是作業(yè)成本信息獨成體系? (2)要求相對準確還是高度精確的成本信息? (3)初始設(shè)計復雜化還是初始設(shè)計簡易化，應(yīng)用過程中逐漸完善? 2．作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計 作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計需要企業(yè)內(nèi)部各方面的協(xié)同努力，因此在設(shè)計開發(fā)作業(yè)成本系統(tǒng)之前，必須使企業(yè)組織內(nèi)部對作業(yè)成本系統(tǒng)有相當程度的理解和認同，明確作業(yè)成本系統(tǒng)的兩個基本目的：(1)計算成本；(2)為日常成本控制和企業(yè)的持續(xù)改進提供信息支持。整合時應(yīng)注意的問題有： (1)作業(yè)整合應(yīng)粗細得當，以保證成本控制和各種作業(yè)成本信息的分類組合，如：按產(chǎn)品、按顧客的組合； (2)整合在一起的作業(yè)不但要有同質(zhì)性，而且要屬于同一層次； (3)關(guān)注作業(yè)在成本上的重要性，將重要的作業(yè)單獨列示，次要的作業(yè)合并列示。確定成本動因時應(yīng)注意的問題是： (1)與作業(yè)對資源、產(chǎn)品對作業(yè)的實際消耗密切相關(guān)； (2)盡可能在保證上述相關(guān)性的前提下，選擇易于計量或有現(xiàn)成計量記錄的成本動因； (3)有助于控制成本和激勵業(yè)績的改進； 第五步，設(shè)置作業(yè)成本庫，建立作業(yè)成本計算的兩階段分配體系 設(shè)置作業(yè)成本庫要考慮作業(yè)鏈所描述的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的特點，并特別注重作業(yè)成本庫的同質(zhì)性，注重對成本動因的選擇，否則會導致成本分配的扭曲。企業(yè)應(yīng)著眼于成本發(fā)生的前因后果與整體最優(yōu)化，一方面重視產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計的管理，關(guān)注新產(chǎn)品的開發(fā)，不斷改進產(chǎn)品設(shè)計和工藝設(shè)計，使資源配置更為合理、有效；另一方面關(guān)注銷售、售后服務(wù)等非生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的作業(yè)成本。7．受環(huán)境變化影響較大的企業(yè)，可以對其生產(chǎn)經(jīng)營過程進行經(jīng)常性的作業(yè)分析和過程分析，進行作業(yè)鏈、價值鏈管理，在變化的環(huán)境中實現(xiàn)局部或整體的優(yōu)化組合。但來自外國公司的競爭迫使公司將產(chǎn)品Y的實際售價降低到328元。產(chǎn)品X和產(chǎn)品Y在作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本都遠遠低于傳統(tǒng)成本計算法下的產(chǎn)品成本。4．5自制或外購決策最近，公司生產(chǎn)產(chǎn)品X使用一種主要零部件SFA的價格上漲到每件10．6元，這種零件每年需要10000件。4．6運用本量利模型預(yù)測目標產(chǎn)銷量公司管理人員多年來一直使用本量利模型預(yù)測企業(yè)達到目標利潤的產(chǎn)銷量。值得注意的是，雖然整體的預(yù)算差異為有利差異，但裝配、材料采購、質(zhì)量控制三項作業(yè)卻存在不利的預(yù)算差異，提示管理人員對這三項作業(yè)進行深入分析。計算公式是： 彈性預(yù)算＝單位產(chǎn)品變動成本X業(yè)務(wù)量+固定制造費用預(yù)算總額 以下是產(chǎn)品X的彈性預(yù)算：項目成本動因變動費用固定費用（元）業(yè)務(wù)量及其成本單位產(chǎn)品變動成本（元）業(yè)務(wù)量成本（元）業(yè)務(wù)量成本（元）直接材料產(chǎn)量501000050000015000750000直接人工產(chǎn)量601000060000015000900000變動制造費用機器工時9500535800190001071600固定制造費用預(yù)算總額40000040000040