【正文】 為。企業(yè)經(jīng)營管理水平的高低直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益、經(jīng)營成果、競爭能力和發(fā)展前景，在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運。比如，對于作為企業(yè)所有者的投資者來說，他們?yōu)榱诉x擇投資對象、衡量投資風險、作出投資決策，不僅需要了解企業(yè)包括毛利率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等指標在內的盈利能力和發(fā)展趨勢方面的信息，也需要了解有關企業(yè)經(jīng)營情況方面的信息及其所處行業(yè)的信息；對于作為債權人的銀行來說，他們?yōu)榱诉x擇貸款對象、衡量貸款風險、作出貸款決策，不僅需要了解企業(yè)包括流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率等指標在內的短期償債能力和長期償債能力，也需要了解企業(yè)所處行業(yè)的基本情況及其在同行業(yè)所處的地位；對于作為社會經(jīng)濟管理者的政府部門來說，他們?yōu)榱酥贫ń?jīng)濟政策、進行宏觀調控、配置社會資源，需要從總體上掌握企業(yè)的資產(chǎn)負債結構、損益狀況和現(xiàn)金流轉情況，從宏觀上把握經(jīng)濟運行的狀況和發(fā)展變化趨勢。隨著生產(chǎn)活動的發(fā)展，產(chǎn)生了對生產(chǎn)活動進行專門計量與記錄的會計。第一節(jié) 會計概述在企業(yè)，會計主要反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務收支進行監(jiān)督。二、會計的作用企業(yè)接受了包括國家在內的所有投資者和債權人的投資，就有責任按照其預定的發(fā)展目標和要求，合理利用資源，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，接受考核和評價?？傊?，會計通過真實反映企業(yè)的財務信息，參與經(jīng)營決策，為處理企業(yè)與各方面的關系、考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績、落實企業(yè)內部管理責任奠定基礎，有助于發(fā)揮會計工作在加強企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益方面的積極作用。1992年我國發(fā)布了第一項會計準則，即《企業(yè)會計準則》，之后又先后發(fā)布了包括關聯(lián)方關系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表、非貨幣性交易、投資、收入、或有事項、資產(chǎn)負債表日后事項、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、借款費用、債務重組、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、中期財務報告等在內的16項具體準則。為此，我國基本準則第三條明確規(guī)定，“企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應當遵循本準則（即基本準則）”。表1—1 中國會計準則與國際財務報告準則具體項目比較表中國企業(yè)會計準則國際財務報告準則CAS 1 存貨IAS 2 存貨CAS 2 長期股權投資一、財務報告目標的重要作用[white2]和決策有用觀“決策有用觀”認為，會計的首要目標是向決策者提供有用的信息，這決定了會計信息的提供應以決策者為中心，而不同決策者對信息的需求是千差萬別的，因此，提供的信息在收益大于成本的前提下，越多越好。二、財務報告目標的主要內容因此，在財務報告中提供有關企業(yè)發(fā)展前景及其能力、經(jīng)營效益及其效率等方面的信息，可以滿足社會公眾的信息需要。第三節(jié) 會計基本假設與會計基礎首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。但是，會計主體不一定是法律主體。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。（三）會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。（四）貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。權責發(fā)生制基礎要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。[white4]包括在財務報告中的會計信息應當是中立的、無偏的。相關的會計信息應當能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關預測，因而具有反饋價值?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。這主要包括兩層含義：（一）同一企業(yè)不同時期可比為了便于投資者等財務報告使用者了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，比較企業(yè)在不同時期的財務報告信息，全面、客觀地評價過去、預測未來，從而做出決策。企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟實質和法律形式是一致的。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。會計信息質量的謹慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制出財務報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關時限，及時地將編制的財務報告?zhèn)鬟f給財務報告使用者，便于其及時使用和決策。前期已經(jīng)確認為資產(chǎn)的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，也不能再確認為企業(yè)的資產(chǎn)?！纠?—6】某企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟利益的，應當將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認、計量和報告。2．該資源的成本或者價值能夠可靠地計量財務會計系統(tǒng)是一個確認，計量和報告的系統(tǒng)，其中計量起著樞紐作用，可計量性是所有會計要素確認的重要前提，資產(chǎn)的確認也是如此。其中，現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。在履行現(xiàn)時義務清償負債時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務形式償還；部分轉移資產(chǎn)、部分提供勞務形式償還；將負債轉為資本等。2．未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量負債的確認在考慮經(jīng)濟利益流出企業(yè)的同時，對于未來流出的經(jīng)濟利益的金額應當能夠可靠計量。（二）所有者權益的來源構成所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，通常由股本（或實收資本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構成。（三）所有者權益的確認條件所有者權益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。2．收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入，從而導致資產(chǎn)的增加。一般而言，收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少，且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。2．費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出費用的發(fā)生應當會導致經(jīng)濟利益的流出，從而導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加（最終也會導致資產(chǎn)的減少）。企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。1．歷史成本歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。4．現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。再比如，在應用公允價值時，當相關資產(chǎn)或者負債不存在活躍市場的報價或者不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場報價時，需要采用估值技術來確定相關資產(chǎn)或者負債的公允價值，而在采用估值技術估計相關資產(chǎn)或者負債的公允價值時，現(xiàn)值往往是比較普遍采用的一種估值方法，在這種情況下，公允價值就是以現(xiàn)值為基礎確定的。原因是考慮到我國尚屬新興的市場經(jīng)濟國家，如果不加限制地引入公允價值，有可能出現(xiàn)公允價值計量不可靠，甚至借此人為操縱利潤的現(xiàn)象。前者是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應收賬款”、“應付賬款”、“庫存商品”等。4．會計科目為會計確認、計量的結果和財務報告的編制之間提供了橋梁會計確認、計量的最終目的是為了編制財務報告，向會計信息使用者提供決策有用的信息，而溝通會計確認、計量與報告之間的重要橋梁便是會計科目，因為財務報表項目與會計科目是直接或間接相關的，而且是根據(jù)會計科目期末余額或當期發(fā)生額填列的，附注的許多信息也來自于會計科目金額。企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目；企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設置相關會計科目；會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結合實際情況自行確定會計科目編號。續(xù)表順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱932401遞延收益五、成本類1496601銷售費用1175001生產(chǎn)成本1506602管理費用1185101制造費用1516603財務費用1195201勞務成本1526604勘探費用1205301研發(fā)支出1536701資產(chǎn)減值損失1215401工程施工1546711營業(yè)外支出1225402工程結算1556801所得稅費用1235403機械作業(yè)1566901以前年度損益調整隨著我國改革開放的深入和市場經(jīng)濟體制的完善，財務報告的作用日益突出，我國會計法、公司法、證券法等出于保護投資者、債權人等利益的需要，也規(guī)定企業(yè)應當定期編報財務報告。2．利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。4．附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。其中，財務報表由報表本身及其附注兩部分構成，附注是財務報表的有機組成部分，而報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表。財務報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。三、共同類1356203攤回分保費用1053001清算資金往來1366301營業(yè)外收入1063002貨幣兌換1376401主營業(yè)務成本1073101衍生工具1386402其他業(yè)務成本1083201套期工具1396403營業(yè)稅金及附加1093202被套期項目1406411利息支出一、資產(chǎn)類131131應收股利11001庫存現(xiàn)金141132應收利息21002銀行存款151201應收代位追償款31003存放中央銀行款項161211應收分保賬款41011存放同業(yè)171212應收分保合同準備金51012其他貨幣資金181221其他應收款61021結算備付金191231壞賬準備71031存出保證金201301貼現(xiàn)資產(chǎn)81101交易性金融資產(chǎn)211302拆出資金91111買入返售金融資產(chǎn)221303貸款101121應收票據(jù)231304貸款損失準備111122應收賬款241311代理兌付證券121123預付賬款251321代理業(yè)務資產(chǎn)此段話，文法方面似有不妥，如改成下面句子是否可行：“作為體現(xiàn)會計要素的構成并反映會計要素變化情況的會計科目，是會計信息記錄、生成、歸類、傳輸?shù)闹匾侄?，為此會計科目的設置應當努力做到科學、合理、適用。1．會計科目是復式記賬的基礎復式記賬要對每一筆交易或者事項在兩個或者兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，以反映資金運動的來龍去脈。[white5]在企業(yè)會計準則體系建設中適度、謹慎地引入公允價值這一計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發(fā)展，股權分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，因此，我國已經(jīng)具備了引入公允價值的條件。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（一）會計要素計量屬性會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。因此，利潤往往是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標，也是投資者等財務報告使用者進行決策時的重要參考?！纠?—9】某企業(yè)用銀行存款400萬元購買生產(chǎn)用原材料，該購買行為盡管使企業(yè)經(jīng)濟利益流出了400萬元，但并不會導致企業(yè)所有者權益的減少，它使企業(yè)增加了另外一項資產(chǎn)（存貨），在這種情況下，就不應當將該經(jīng)濟利益的流出確認為費用。（一）費用的定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。與收入相關的經(jīng)濟利益的流入應當會導致所有者權益的增加，不會導致所有者權益增加的經(jīng)濟利益的流入不符合收入的定義，不應確認為收入。（一）收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。三、所有者權益的定義及其確認條件企業(yè)同時還與銀行達成了2個月后借入2 000萬元的借款意向書，該交易就