【正文】 單純地追求削減成本，一般簡單的做法都會降低原材料的購進價格或檔次；或者減少單一產(chǎn)品的物料投入（偷料）；或者考慮降低工藝過程的造價，從而達到削減成本的目的。同時目標(biāo)成本也是進行有效成本比較分析的一種尺度，查明產(chǎn)生成本差異的原因，并有利實行例外管理原則，將成本管理的重點放在重大脫離目標(biāo)成本的事項上。雖然我們已經(jīng)做了上些工作，但還很不夠。這類似于預(yù)算成本，因而，在日本制定成本的是：目標(biāo)成本→產(chǎn)品設(shè)計→計劃成本→成本預(yù)算?！　嶋H上，以固定標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的成本管理體系只考慮保持現(xiàn)有的產(chǎn)品價格水平，而日本的這一體系是一種動態(tài)體系，不斷推動工程技術(shù)人員去改進產(chǎn)品，降低成本?！　∷?、提升“巨化股份”成本管理水平的建議　　從理論上講，采取反求工程制定目標(biāo)成本和采取目標(biāo)成本來進行成本控制，在所有市場經(jīng)濟國家的企業(yè)都是行之有效的，但不同的國家卻出現(xiàn)不同的結(jié)果，成功的因素取決于以下幾個方面：　　企業(yè)之間長期穩(wěn)固的協(xié)作關(guān)系。這一點上看，管理思想出現(xiàn)與市場運行規(guī)律不符的靈活性?！　　爱a(chǎn)品層次的目標(biāo)成本規(guī)劃”環(huán)節(jié)就是促使產(chǎn)品的開發(fā)制造者朝著“許可成本”的目標(biāo)發(fā)揮創(chuàng)造力?！　?）按責(zé)任控制度來層層分解“層次成本”，達到組合成本水平的優(yōu)化及接近目標(biāo)成本。　　建立新的成本管理模式，首先，要弄清楚社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的特征和具體要求。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)要生存和發(fā)展，就要求產(chǎn)品有競爭力，技術(shù)有開發(fā)力，資產(chǎn)有增值力，在市場上有應(yīng)變力，特別要從根本上改變我國企業(yè)素質(zhì)低、產(chǎn)品質(zhì)量差和成本高的現(xiàn)狀，要具有現(xiàn)代化的技術(shù)和管理水平。成本管理組織化就是要求實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的原則，要建立成本管理責(zé)任制度，保證目標(biāo)成本的順利實現(xiàn)。　　成本管理人才專業(yè)化。為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，1992年，財政部發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和行業(yè)財務(wù)制度與會計制度，對原來的成本核算和管理方法進行了部分改革。我國各地自然資源條件不同，經(jīng)濟發(fā)展又不平衡，這就要求生產(chǎn)要合理布局，充分地利用自然資源和勞動力資源，減少不合理的運輸費用，努力節(jié)約社會勞動。建立社會主義市場經(jīng)濟體系，要大力發(fā)展各類市場，并著重發(fā)展資本、勞動力、技術(shù)等生產(chǎn)要素市場，健全市場規(guī)則，清除市場障礙，要盡快形成全國統(tǒng)一開放的市場體系。要提高經(jīng)濟效益，必須加強企業(yè)的成本管理?！　≡趥鹘y(tǒng)的計劃經(jīng)濟下，產(chǎn)品實行統(tǒng)購統(tǒng)銷，企業(yè)的產(chǎn)出等于企業(yè)的收入。所以，在現(xiàn)代企業(yè)管理工作中，企業(yè)必須把成本管理的重點放到戰(zhàn)略上來，一切降低成本的措施都應(yīng)以成本—效益分析的結(jié)果作為決定取舍的目標(biāo)?！　〉诟叨茸詣踊默F(xiàn)代制造過程中，直接人工成本比重日益降低，僅占生產(chǎn)成本的5%~10%，而與自動化緊密相關(guān)的機器折舊費、動力費等需要分配計入不同產(chǎn)品的間接費用又大幅度增加。然而，對于處于開發(fā)型、競爭型市場環(huán)境中的企業(yè)來說，成本管理更有必要注意企業(yè)外部環(huán)境的影響。 ：購銷比價管理維坊亞星集團有限公司，是一個具有78年歷史的國有大型企業(yè)集團，是520戶國家重點企業(yè)之一?！　??！　　！　?。倉庫在采購物資到廠后還未正式辦理入庫手續(xù)前，必須填寫《檢驗通知單》，通知質(zhì)檢部門對采購物資進行“封閉式”分析檢驗。　　。隨著Internet互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，網(wǎng)上查詢價格和進行商品交易已變得愈來愈容易和迅速，現(xiàn)在網(wǎng)上虛擬商店和各種網(wǎng)站提供貨物購銷價格應(yīng)有盡有，網(wǎng)上銷售費用極低，在網(wǎng)上獲得的商品價格可能最便宜。二是資金統(tǒng)一。財務(wù)部門通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核和分析，對企業(yè)的購銷資金進行全面監(jiān)控。前三個階殷雖有一定的效力，但不夠全面，不能被公開監(jiān)督，于是我們終于找到了現(xiàn)在這種分級、分權(quán)，比價管理的方法。 、成本會計、財務(wù)管理內(nèi)容交叉問題的探討摘要」管理會計、成本會計、財務(wù)管理內(nèi)容的交叉重復(fù)已成為不爭的事實，亟待解決?！　∫?、管理會計、成本會計、財務(wù)管理內(nèi)容交叉的原因　　、成本會計內(nèi)容交叉的歷史原因　　管理會計、成本會計并非同時產(chǎn)生，成本會計的產(chǎn)生先于管理會計?！　〗?、二十年來，以計算機技術(shù)為代表的高科技成果引入企業(yè)，與其相適應(yīng)的會計概念和方法（如適時生產(chǎn)系統(tǒng)、作業(yè)成本法、全面質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理會計和戰(zhàn)略成本會計等）應(yīng)運而生，這些方法的出現(xiàn)一方面表現(xiàn)為成本管理系統(tǒng)的拓展，另一方面也標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制方法的變革，從而使成本會計和管理會計的研究領(lǐng)域與內(nèi)容更趨同一。顯然三科的部分職能明顯一致，由此導(dǎo)致的教材內(nèi)容重復(fù)在所難免?！　　　楸苊饨徊嬷貜?fù)，管理會計與成本會計應(yīng)合并，將其稱為成本管理會計?！薄　　　f(xié)調(diào)成本管理會計與財務(wù)管理交叉內(nèi)容的依據(jù)有二：其一，成本管理會計和財務(wù)管理的工作側(cè)重點有著顯著的區(qū)別。基于此，筆者將成本管理會計的對象界定為成本及未來動態(tài)的價值運動或資金運動，涉及的具體會計要素是成本及未來的收入、費用和利潤；將財務(wù)管理的具體對象界定為過去及未來靜態(tài)的價值運動或資金運動，涉及的具體會計要素為資產(chǎn)（不包括存貨）、負債和所有者權(quán)益。二是局域網(wǎng)把企業(yè)內(nèi)部原來彼此獨立的子信息系統(tǒng)集合起來，打破了原有業(yè)務(wù)單元之間的界限，重新組合成一個可直接為客戶服務(wù)的工作組，共享信息資源，減少相互摩擦，企業(yè)內(nèi)部信息交流暢通無阻，提高了企業(yè)整體效益。　　。　　。信息經(jīng)濟下成本會計面臨新的制造環(huán)境：（1）彈性制造系統(tǒng)（FMS），可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn)，解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求；（2）電腦輔助設(shè)計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)，可以減少人工成本、節(jié)省時間并提高工作效率；（3）制造資源規(guī)劃（MRPⅡ），有助于管理當(dāng)局進行及時、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營決策；（4）電腦整合制造系統(tǒng)（CIM），基于電腦形成自動化制造程序，實現(xiàn)工廠無人化管理。中國走市場經(jīng)濟的道路還未滿30年，而西方的市場機制已有300多年歷史，已經(jīng)積累了豐富的生產(chǎn)經(jīng)驗和管理方法，其中適時制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、組織行為科學(xué)、運籌學(xué)、系統(tǒng)工程、電子計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等科學(xué)技術(shù)在成本會計中廣泛應(yīng)用，形成了新型的注重管理的經(jīng)營型成本會計。在此基礎(chǔ)上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實踐的指導(dǎo)作用。作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時又是一種價值形成和增值的過程，從而形成競爭戰(zhàn)略上的價值鏈。相對于作業(yè)成本動因而言，戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懜?。產(chǎn)品生命周期的每一個階段都有獨特的成本特性。筆者認為：根據(jù)成本會計人員職責(zé)的要求，我國一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上要配備成本工程師，以利于成本核算會計做到技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會計的職能作用。過支，成本管理只限于生產(chǎn)領(lǐng)域。d、成本管理劃小核算單位，推行了責(zé)任成本制度。隨之，財務(wù)人員在成本管理方面扮演了越來越重要的角色，成為降低現(xiàn)場成本的組織者?！　∝攧?wù)人員要對成本進行事前預(yù)測和控制。年初作業(yè)區(qū)把預(yù)算指標(biāo)分解到班組、崗位，使人人有指標(biāo)、有壓力、有動力?！　∝攧?wù)人員要組織好成本的事后分析?！　。ㄈ┌殉杀舅銣?zhǔn)、算細是關(guān)鍵，提供真實的成本報表，以正確反映現(xiàn)場降低成本的實績。這些文件發(fā)至每個班組。　?。┮獙ψ鳂I(yè)長進行定期的成本知識培訓(xùn)，使他們對降低現(xiàn)場成本有的放矢。責(zé)任要與權(quán)力掛鉤，如果只有責(zé)任而沒有相應(yīng)的權(quán)力，有些事情就難以往下推行。范松林 、穩(wěn)健地進行目標(biāo)成本管理摘要：通過目標(biāo)成本管理，降低成本，降低消耗，是增強企業(yè)應(yīng)變能力和效益的根本途徑?！　∝攧?wù)人員如能有效地組織好降低現(xiàn)場成本的活動，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加以激勵（如發(fā)重點指標(biāo)推進獎、成本管理獎等），以調(diào)動財務(wù)人員組織降低成本的積極性?！　《?、怎樣創(chuàng)這條件使財務(wù)人員成為降低現(xiàn)場成本的組織者　?。ㄒ唬┢髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)要對財務(wù)人員充分信任?！　〕绦蛐晕募唤?jīng)制定后，財務(wù)人員還要根據(jù)實際，組織作業(yè)長進行修正?！　。ㄋ模┮煜がF(xiàn)場、了解工藝，指導(dǎo)編制成本管理程序文件，為制定現(xiàn)場消耗指標(biāo)打下基礎(chǔ)。產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化產(chǎn)生的影響；直接材料成材率、廢鋼回收量產(chǎn)生的影響；產(chǎn)生差異較大的直接輔料產(chǎn)生的影響；直接燃動力能耗與目標(biāo)值相比產(chǎn)生的影響；分析可控制造費用總額和各單項超支的原因；對與預(yù)算相比上升或下降項目進行分析；單位成本量差、價差分析；總結(jié)本月工作，下月工作打算。各班組分解指標(biāo)、落實責(zé)任人、制定考核辦法。（2）月度成本計劃。　　一、財務(wù)人員作為降低現(xiàn)場成本組織者的任務(wù)　　（一）財務(wù)人員要組織起高效的成本網(wǎng)絡(luò)。（2）微觀成本管理改革的重點。變動成本法在我國的推行，存在如下三種形式：A、單軌制。人們普遍認識到，進行成本管理改革應(yīng)當(dāng)認真學(xué)習(xí)借鑒市場經(jīng)濟發(fā)達國家科學(xué)有效的管理方法和先進經(jīng)驗，廣開思路博采眾長，為我所用。運用整合戰(zhàn)略可以重構(gòu)企業(yè)價值鏈，提高整體盈利水平。企業(yè)的目標(biāo)是要成為其產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商。　?。?）成本動因分析。全球企業(yè)與企業(yè)之間（BT0B）。其次，成本會計人員要理論與實踐并重，加速科技向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。質(zhì)量會計理論認為，僅僅從成本自身的角度考慮成本問題是遠遠不夠的。與之相適應(yīng)，企業(yè)成本管理應(yīng)與企業(yè)的整體經(jīng)濟效益直接聯(lián)系起來，以成本效益觀念看待成本及其控制問題，從投入與產(chǎn)出的對比分析來看待投入的必要性、合理性，努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟效益。經(jīng)濟全球化對成本核算的要求也相應(yīng)提高?！　?。 《會計研究》從表面現(xiàn)象來看，成本管理會計與財務(wù)管理的對象都是價值運動或資金運動，即能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。管理會計必須利用成本會計所提供的信息進行分析、決策和規(guī)劃，如果缺乏成本會計作基礎(chǔ)，管理會計則成了無源之水，無本之木，變?yōu)榭罩袠情w而無法存在。（3）要求各院校按照統(tǒng)一大綱編寫教材，可使教材具有一定的深度和廣度，并保持每個學(xué)校的特色。相同的內(nèi)容，采用相同的方法，由此導(dǎo)致的交叉重復(fù)無法避免。從另一個角度來看，加強企業(yè)內(nèi)部管理離不開標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算的實施，這標(biāo)志著側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會計的原始雛形的形成。比較的結(jié)果如下：成本會計與管理會計可能交叉的內(nèi)容包括：變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、成本預(yù)測、成本決策、日常業(yè)務(wù)預(yù)算、差異的計算、經(jīng)濟批量；而財務(wù)管理與管理會計可能重復(fù)的內(nèi)容有：資金需要量的預(yù)測、資金時間價值、投資決策評價指標(biāo)、經(jīng)濟批量、銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、預(yù)算、資本成本的計量、經(jīng)營杠桿。比價管理的制度給業(yè)務(wù)人員和決策領(lǐng)導(dǎo)者營造了一個正常、健康的工作環(huán)境。審計處原先只在購銷活動結(jié)束后才進入考核審計，若發(fā)現(xiàn)問題只能亡羊補牢，損失已無法挽回。在機構(gòu)、資金、人員統(tǒng)一后，公司（法人單位）對其下屬部門實行分別核算成本，進行責(zé)任制考核?！　。?）三統(tǒng)一分的內(nèi)容。組織專職的業(yè)務(wù)人員走向市場，同用戶進行面對面的詢價，感受市場價格變化動態(tài)，寫出價格信息報告，輸入公司內(nèi)部的價格微機管理網(wǎng)絡(luò)，為價格決策者提供鮮活的定價依據(jù)。每一名購銷人員都有自己的工作手冊，購銷部門、質(zhì)檢部門也都有各自的臺賬，物價科有反映購銷環(huán)節(jié)全過程的計算機記錄臺賬，做到人走臺賬留，從而避免發(fā)生少數(shù)業(yè)務(wù)人員有逃避監(jiān)督的僥幸心理。物價科在收到采購員報來的《采購物資價格申報單》后，經(jīng)過核實、比較，如果采購員申報的價格符合市場價格，物價科則簽批同意采購的意見；如果采購員申報的價格高于市場價格，物價科則有權(quán)予以否決。它規(guī)定了大宗原材料及機電物資等都要在本企業(yè)ISO9000質(zhì)量保證體系中確立的“合格供應(yīng)商”處采購。二是實行分級分權(quán)的定價管理法，使原來購銷工作集中的權(quán)力分散化，隱蔽的權(quán)力公開化?！　∫弧①忎N比價管理的主要做法　　購銷比價管理，通俗地講就是企業(yè)在采購和銷售兩個環(huán)節(jié)上，通過“價格比較”，選擇最有利的價位買進賣出，最大限度地堵塞企業(yè)在物資和資金流動過程中的各種漏洞。同時，現(xiàn)代科學(xué)的飛速發(fā)展又使成本管理的范圍向著與多學(xué)科相互結(jié)合、相互交叉滲透的方向發(fā)展，如在計算機集成制造系統(tǒng)的大背景下，適時生產(chǎn)控制、全面質(zhì)量管理、作業(yè)成本法的出現(xiàn)。特別是在傳統(tǒng)成本管理下未予考慮的一些無形的成本動因，如企業(yè)的規(guī)模、產(chǎn)品開發(fā)、市場開拓、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，甚至廠房的布局規(guī)則等，都會對產(chǎn)品成本產(chǎn)生很大的影響，更應(yīng)從戰(zhàn)略上予以考慮，因此，戰(zhàn)略成本管理將會使期間費用不分配計入產(chǎn)品成本的傳統(tǒng)方法成為歷史。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)里，生產(chǎn)數(shù)量可通過產(chǎn)品的單位數(shù)來計量；而在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)中，直接人工小時數(shù)或直接人工工資通常被用作生產(chǎn)數(shù)量的替代品。適應(yīng)瞬息萬變的環(huán)境，以了得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢，是現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的首要問題。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)所面臨的外部和內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了根本的變化，傳統(tǒng)的成本管理越來越不能適應(yīng)新形勢的需要。分配制度的改革，大大調(diào)動了企業(yè)和職工的生產(chǎn)積極性。有些行業(yè)盲目發(fā)展，產(chǎn)大于需；有些行業(yè)產(chǎn)量低，不能發(fā)揮規(guī)模效益。當(dāng)前成本管理上存在不少問題，成本計算不實，財經(jīng)法紀(jì)松馳，亂攤亂擠成本現(xiàn)象普遍存在，有的甚至弄虛作假，偷稅漏稅，這就給成本管理增加了很多障礙。這五個方面的內(nèi)容應(yīng)該配套，并同步進行，才能共同推動成本管理向著現(xiàn)代化方向邁進。主要有目標(biāo)成本管理、責(zé)任成本管理、廠內(nèi)經(jīng)濟核算、本量利分析、價值工程、成本——效益分析、成本預(yù)測、成本決策、成本控制、班組成本管理、作業(yè)成本管理等多種方法。這就需要在成本管理觀念上革新，要樹立競爭觀念、效益觀念、經(jīng)營觀念、法制觀念和開拓觀念等新的觀念?！　」P者認為，新的成本管理模式可以概括為：在微觀管理上，要建立以企業(yè)為主體，以市場價格 為基礎(chǔ)，以制造成本法為內(nèi)容，以低成本、高效益為目標(biāo)，以全面成本管理為核心的現(xiàn)代成本管理體系；在宏觀管理上，要建立以財務(wù)成本法規(guī)為引導(dǎo)，以合理利用和配置資源為目標(biāo)，行政、法律和經(jīng)濟手段并用的宏觀間接調(diào)控管理體系?！　∫?、現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理模式的設(shè)想　　長期以來，我國企業(yè)實行的是一種以計劃價格為基礎(chǔ)，以事后核算為重點，以完全成本法為內(nèi)容的算帳報帳型的成本管理模式。　　因而，可