【正文】 包括增值稅申報(bào)和稅款的繳納情況；發(fā)票情況，包括使用種類、發(fā)售數(shù)量、繳銷情況、交叉稽核等情況；稽查案底，稽查檢查的時(shí)間、檢查人員、檢查結(jié)果、執(zhí)行入庫(kù)等情況。以增值稅為例，稽核評(píng)稅資料的審核分析包括以下內(nèi)容：(一) “申報(bào)資料對(duì)照審核”審核要點(diǎn)《申報(bào)表》中銷售額與《損益表》中“產(chǎn)品(商品)銷售收入”、《增值稅(專用／普通)發(fā)票使用明細(xì)表》中“銷售額”是否一致；《申報(bào)表》中“本期銷項(xiàng)稅額”合計(jì)數(shù)是否與《增值稅(專用／普通)發(fā)票使用明細(xì)表》中專用發(fā)票銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)、普通發(fā)票銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)、不開具銷售發(fā)票的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額三者之和有明顯出入；《申報(bào)表》中“本期進(jìn)項(xiàng)稅額”合計(jì)數(shù)是否與《增值稅（專用發(fā)票/收購(gòu)憑證／運(yùn)輸發(fā)票）抵扣明細(xì)表》中專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)、收購(gòu)憑證進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)、運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)三者之和是否有明顯出入；通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的當(dāng)期和上期對(duì)外投資額，分析其增加額，審核企業(yè)有無(wú)將生產(chǎn)用流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)物投資而未計(jì)銷售額問題；《利潤(rùn)表》“其他業(yè)務(wù)收入”或“營(yíng)業(yè)外收入”未提銷項(xiàng)稅金且收入比例明顯偏高的；本期運(yùn)費(fèi)抵扣大于歷史平均值或與貨物抵扣額相比比例明顯失調(diào)的；《利潤(rùn)表》“銷售收入折扣、折讓”大于“商品銷售收入”10％的；發(fā)票用票量與歷史平均用票量相比過(guò)大或過(guò)小的；現(xiàn)金流量與歷史平均流量有明顯放大或減少的；納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)或銷售商品與其正常的生產(chǎn)能力和經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相適應(yīng)的；1本期應(yīng)收、應(yīng)付或其他應(yīng)收、應(yīng)付帳款有較大幅度變化的，應(yīng)分析其是否存在銷售不計(jì)帳，貨款掛往來(lái)帳戶的帳外銷售問題；1工資發(fā)生額、水電費(fèi)支出或租賃費(fèi)及折舊與銷售不配比的。如表所示，％遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于去年同期的3％，％，％，幾組指標(biāo)的比較分析結(jié)果表明A公司的稅負(fù)有問題。A是企業(yè)實(shí)際的應(yīng)納稅額，B是應(yīng)納稅額的理論數(shù)。即A應(yīng)約等于B。商業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額分析通過(guò)下面兩個(gè)數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行分析。通過(guò)兩項(xiàng)指標(biāo)(本期累計(jì)數(shù))的配 比分析，可以評(píng)定應(yīng)納增值稅的準(zhǔn)確性。從理論上來(lái)講，銷售額應(yīng)與毛益率保持同步增長(zhǎng)。一般來(lái)講，毛益率和稅負(fù)率是同步和同方向變化的，隨著毛益率的增長(zhǎng)，增值稅的稅負(fù)會(huì)提高。在目前買方市場(chǎng)的狀況下，現(xiàn)款銷售的特例不多，不予考慮。（十一）其他除上面介紹的指標(biāo)外，我們還可運(yùn)用存貨變動(dòng)率、運(yùn)輸費(fèi)用/銷售收入（銷售成本）變動(dòng)率、水電費(fèi)用/銷售收入（銷售成本）變動(dòng)率等指標(biāo)來(lái)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問題。表31約談舉證通知書編號(hào)： ：根據(jù)《稅收征收管理法》及其有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，我處對(duì)你單位 年 月的申報(bào)資料進(jìn)行了審核分析，發(fā)現(xiàn)有一些疑點(diǎn)。表32對(duì)以《納稅事項(xiàng)專題問卷》形式要求納稅人舉證的，應(yīng)在發(fā)《問卷》的同時(shí)附《自查舉 證情況表》。表34約談舉證的范圍觸及到企業(yè)違法的各種因素，從約談角度出發(fā)，我們將企業(yè)違法行為分為兩種，一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)已掌握比較確切線索的違法行為，一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)只有疑點(diǎn)(如稅負(fù)率過(guò)低)但無(wú)具體線索的違法行為，前一種約談范圍比較集中，主要依據(jù)具體線索展開，后一種范圍則比較廣泛，為確保約談工作的有效、規(guī)范，防止顧此失彼，約談的具體模式應(yīng)具備固定和機(jī)動(dòng)兩部分，固定部分側(cè)重于對(duì)約談舉證的程序、范圍、形式的統(tǒng)一要求，機(jī)動(dòng)部分著重于具體納稅人實(shí)際特點(diǎn)，帶有較大的靈活性。四、約談工作中應(yīng)注意的問題約談舉證在稅收征管活動(dòng)中具有其獨(dú)特的特點(diǎn)，在實(shí)際工作中應(yīng)注意多方面的問題，主要包括約談舉證的工作思想定位，納稅人的心理分析，約談舉證應(yīng)注意的法律事項(xiàng)等。另外在實(shí)際工作中，根據(jù)約談舉證的對(duì)象不同，分析被約談人心理的角度也應(yīng)調(diào)整。五、約談舉證問題的處理對(duì)不接受約談或約談時(shí)對(duì)評(píng)稅人員提出的疑點(diǎn)問題解釋不清的，應(yīng)填寫《稽核評(píng)稅轉(zhuǎn)辦單》及有關(guān)稽核評(píng)稅資料，轉(zhuǎn)稽查部門檢查。為了解決存在的問題，有利于切實(shí)開展商貿(mào)企業(yè)納稅評(píng)估工作，國(guó)家稅務(wù)總局特制定《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估辦法》，規(guī)范了商貿(mào)企業(yè)的增值稅納稅評(píng)估工作。未按期報(bào)送合同復(fù)印件的，其相關(guān)進(jìn)口貨物的海關(guān)增值稅完稅憑證不得作為扣稅憑證。商貿(mào)企業(yè)只有部分應(yīng)稅貨物銷售使用防偽系統(tǒng)開具專用發(fā)票，《明細(xì)表》第10行“（五）小計(jì)”項(xiàng)目中的“稅額”數(shù)應(yīng)小于《申報(bào)表》第4行的“稅額”數(shù)合計(jì)，大于或等于的屬于異常。表31增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)表納稅人名稱： 納稅人識(shí)別號(hào)：注冊(cè)資本： 單位：元項(xiàng) 目行次份數(shù)稅額比例比例abcd銷項(xiàng)稅額明細(xì)（一）防偽稅控專用發(fā)票1 作廢發(fā)票3（五）稅負(fù)率差異幅度分析稅負(fù)率差異幅度=（某企業(yè)稅負(fù)率—本地區(qū)平均稅負(fù)率）/本地區(qū)平均稅負(fù)率*100%企業(yè)稅負(fù)率=本年累計(jì)應(yīng)納稅額/本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額*100%這里所稱“地區(qū)”，是指省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市或省轄市、地、州、盟及相當(dāng)級(jí)別的地區(qū)。（三）納稅評(píng)估資料傳遞崗位及職責(zé)負(fù)責(zé)收集整理并向納稅評(píng)估崗位傳遞全部納稅評(píng)估資料。資料包括納稅人報(bào)送的全部納稅評(píng)估資料、《認(rèn)證結(jié)果通知書》、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表》。附件：戶納稅人名單份《增值稅納稅申報(bào)表》及附列資料份《增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)表》份《稅收專用繳款書》份《認(rèn)證結(jié)果通知書》份《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表》移交人： 簽收人：批準(zhǔn)人：年 月 日（三）納稅評(píng)估崗位在《增值稅納稅評(píng)估資料傳遞單》上簽字接收后，在15個(gè)工作日內(nèi)，對(duì)納稅評(píng)估資料逐戶進(jìn)行指標(biāo)分析，逐戶填制《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估重點(diǎn)指標(biāo)分析表》（表33），并根據(jù)分析結(jié)果，分別不同情況進(jìn)行處理：對(duì)評(píng)估無(wú)問題的商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)拙準(zhǔn)后；將評(píng)估資料歸檔；對(duì)評(píng)估指標(biāo)有一項(xiàng)屬于異常的，填制《增值稅納稅評(píng)估移交單》（表34），經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，隨附《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估重點(diǎn)指標(biāo)分析表》及其他評(píng)估資料，一并移交稽查部門。銷售額變動(dòng)率10．納稅人當(dāng)期申報(bào)稅款與實(shí)際入庫(kù)稅款核對(duì)情況 時(shí)間： 年 月 日（四）稽查部門在《增值稅納稅評(píng)估移交單》簽字接收后，做如下處理：在30個(gè)工作日內(nèi)，檢查企業(yè)是否存在虛開專用發(fā)票、開具變?cè)鞂Ｓ冒l(fā)票的行為，并將《增值稅納稅評(píng)估移交問題反饋單》（表35）傳遞到納稅評(píng)估部門?；闄z查情況：稽查階段： □檢查 □審理 □執(zhí)行稽查結(jié)論：□無(wú)問題□有問題問題類型： □虛開專用發(fā)票 □開具變?cè)鞂Ｓ冒l(fā)票 □其他違章問題附：納稅人申請(qǐng)資料經(jīng)辦人： 簽收人：批準(zhǔn)人：年 月 日表37增值稅專用發(fā)票核定結(jié)果通知單（存 根 聯(lián)）________國(guó)稅評(píng)通（ ）第 號(hào)_____________________：經(jīng)核定，_____________（納稅人名稱）可領(lǐng)購(gòu)_______份______元版增稅專用發(fā)票，請(qǐng)按核定結(jié)果供應(yīng)增值稅專用發(fā)票。經(jīng)辦人： 簽收人：批準(zhǔn)人：根據(jù)《外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào)審核評(píng)稅辦法》的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人每一納稅期內(nèi)申報(bào)繳納的所有稅種（關(guān)稅除外）以及扣繳義務(wù)人按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅收都應(yīng)進(jìn)行審核評(píng)稅。納稅申報(bào)表主表、附表上的項(xiàng)目、數(shù)字填寫是否完整；適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確；主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確。三、時(shí)間的規(guī)定（一）審核評(píng)稅統(tǒng)一在納稅人申報(bào)納稅、扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款后進(jìn)行，并應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成。（一）(3) 發(fā)票管理必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行。如偷逃稅款、貪污挪用、行賄受賄、哄抬物價(jià)、欺行霸市、鋪張浪費(fèi)、假公濟(jì)私等等。通過(guò)加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)厲制裁發(fā)票的違法行為，能夠有效地堵塞稅收漏洞，保障國(guó)家財(cái)政收入。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制作。有實(shí)際需要的，也可以同時(shí)使用中外兩種文字印刷。各省、自治區(qū)、直轄市的單位和個(gè)人使用的發(fā)票，除專用發(fā)票外，應(yīng)當(dāng)在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)印刷，確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印刷的，應(yīng)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)商得印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，由印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的印刷發(fā)票的企業(yè)印制。第二節(jié) 發(fā)票管理的內(nèi)容一、發(fā)票印制管理(一) 統(tǒng)一發(fā)票的印制發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制，增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制，禁止私自印制、偽造發(fā)票。發(fā)票是稅款征收和稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，發(fā)票管理是稅收征收管理的重要內(nèi)容。可見，發(fā)票管理是進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。第一節(jié) 發(fā)票管理概述一、發(fā)票與發(fā)票管理的概念(一) 發(fā)票的概念發(fā)票作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)交往中基本的商事憑證，是記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種書面證明，是在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中開具、收取的收付款憑證，是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全的重要手段，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的原始憑證和稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的重要工具。納稅人或扣繳義務(wù)人的口頭解釋和說(shuō)明應(yīng)有納稅人或扣繳義務(wù)人簽字的書面記錄。（四）批準(zhǔn)延期申報(bào)的，審核評(píng)稅應(yīng)在納稅人申報(bào)后5日內(nèi)完成。當(dāng)期納稅申報(bào)情況與上期申報(bào)情況有無(wú)較大差異，能否合理解釋。各級(jí)涉外稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，應(yīng)在征管部門相應(yīng)設(shè)置審核評(píng)稅部位，并由業(yè)務(wù)熟悉的專（兼）職人員負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。 由稽查部門審核是否確有貨物交易行為及應(yīng)稅銷售額是否真實(shí)。 年 月 日稽查局長(zhǎng)意見：納稅人識(shí)別號(hào)年 月 日 （簽章）（1）稅負(fù)率差異幅度《明細(xì)表》第10行數(shù)據(jù)與《申報(bào)表》銷項(xiàng)稅額核對(duì)情況對(duì)稽查部門反饋的稽查節(jié)果進(jìn)行綜合分折廣并與稽查部門定期實(shí)施復(fù)評(píng)復(fù)查。三、納稅評(píng)估工作崗位職責(zé) 增值專用發(fā)票的管理工作和增值稅納稅申報(bào)與納稅評(píng)估的管理工作，應(yīng)由各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)流轉(zhuǎn)稅管理的部門負(fù)責(zé)。＿注1：“銷項(xiàng)稅額明細(xì)”欄不包括免稅貨物開具的專用發(fā)票和普通發(fā)票。其中：紅字發(fā)票2第13行“(八)當(dāng)期申報(bào)抵扣防偽稅控發(fā)票”項(xiàng)目的“稅額數(shù)“=第11行“(六)期初未抵扣防偽稅控發(fā)票”項(xiàng)目的“稅額”數(shù)+第12行“(七)當(dāng)期全部認(rèn)證通過(guò)防偽稅控發(fā)票”項(xiàng)目的“稅額”數(shù)一第16行“(九)期末未抵扣防偽稅控發(fā)票” 項(xiàng)目的“稅額”數(shù)（三）進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成分析商貿(mào)企業(yè)沒有自營(yíng)進(jìn)口或委托代理進(jìn)口業(yè)務(wù)而以海關(guān)增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證的屬于異常。二、商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估的內(nèi)容 納稅評(píng)估內(nèi)容必須全面分析，不得遺漏。 （三）納入納稅評(píng)估范圍的商貿(mào)企業(yè)，須在2002年1月底以前，申報(bào)其在2001年12月底前取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票所注明的稅額有多少尚未抵扣。各地反映，此項(xiàng)規(guī)定在執(zhí)行中存在一些問題：一是目前金稅工作尚未覆蓋增值稅納稅申報(bào)和稅款繳納信息的采集與評(píng)估工作，依靠手工作業(yè)難以做到按月對(duì)所有商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估。(三) 約談舉證應(yīng)注意的法律事項(xiàng)約談舉證是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理活動(dòng)的組成部分，其本身的法律要求很高，日常工作中我們要注意的問題主要有：(1) 約談納稅人時(shí)應(yīng)有兩名以上評(píng)稅人員在場(chǎng)并確定主問人和記錄人；(2) 被約談人應(yīng)為企業(yè)法人代表或企業(yè)法人授權(quán)的其他人；(3) 約談時(shí)，要告知當(dāng)事人不如實(shí)提供情況應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；(4) 約談過(guò)程中評(píng)稅人員不能采用威脅、引誘等不正當(dāng)工作方法；(5) 評(píng)稅人員應(yīng)就約談過(guò)程中了解的納稅人商業(yè)秘密負(fù)保密責(zé)任。(二) 納稅人心理分析 約談舉證是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)就納稅事宜爭(zhēng)論的過(guò)程，在納稅人存在違法事實(shí)的前提下，約談舉證實(shí)際上是稅務(wù)機(jī)關(guān)與違法分子的斗爭(zhēng)過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中注意對(duì)納稅人的心理分析，適時(shí)調(diào)整工作方式和方法，有利于約談舉證的順利進(jìn)行，因此對(duì)納稅人的心理分析是約談舉證工作應(yīng)注重的問題。會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量問答企業(yè)的帳簿與憑證等會(huì)計(jì)資料，是企業(yè)記錄經(jīng)營(yíng)情況，計(jì)算應(yīng)納稅款的根本依據(jù)，因此衡量企業(yè)核算信息的質(zhì)量和可信性，有利于對(duì)企業(yè)的納稅合理性形成總體印象，是約談過(guò)程中必須要明確的問題，根據(jù)增值稅的計(jì)算特點(diǎn)，我們按照經(jīng)濟(jì)類型將常用的問題歸集如下： (以工商業(yè)一般納稅人為例)。 國(guó)稅局局長(zhǎng)（章） 被調(diào)取單位（章）調(diào)取單位（章）調(diào)取人 見證人 被調(diào)取人 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)： （蓋章） 納稅企業(yè)： （蓋章）日期： 日期： 約談舉證工作的內(nèi)容包括：一、確定約談提綱和舉證資料為保證約談舉證的工作效率，評(píng)估人員應(yīng)在約談舉證前，根據(jù)評(píng)估對(duì)象的疑點(diǎn)問題擬定詳細(xì)的約談提綱和確定單證所需的涉稅資料。