【正文】 決定對哪些審計項目的金額的可靠性，準(zhǔn)確性進行審計。 (7)推算總體的金額。 由納稅人以外的組織機構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)，如 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 函證回證 銀行對賬單 購貨發(fā)票 應(yīng)收票據(jù) 顧客定貨單 有關(guān)的契約、合同 注冊會計師報告及由注冊會計師編制的各種計算表、試算表等 祛律鑒定書 (2)內(nèi)部書面證據(jù)。 為納稅人會計記錄或納稅申報中各項演算的正確性，稅務(wù)審計人員所作的獨立汁算。 相關(guān) 性?？蛇x擇的取證方法主要有： 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 檢視。 查詢是稅務(wù)審計人員對 納稅人有關(guān)人員進行書面或口頭詢問。稅務(wù)審計人員編制的工作底稿，應(yīng)有助于規(guī)劃組織協(xié)調(diào)有關(guān)審計工作，有助于為查核人員準(zhǔn)確、無誤地出具稅務(wù)審計結(jié)論提供證據(jù)，同時也有助于形成納稅人的歷史性審計資料。 （ 2）工作底稿格式在一個單位內(nèi)要統(tǒng)一，以方便閱讀理解，以利于稅務(wù)審計人員之間的相互利用、匯總、復(fù)核、檢查； （ 3）所用紙張的規(guī)格要標(biāo)準(zhǔn)，以利裝訂歸檔。它是國際貿(mào)易中通常采用的并為各國接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。因此，在實行間接稅的國家和地區(qū)，出口貨物退（免）稅通常被稱之為對出口貨物免征或退還在國內(nèi)已繳納的間接稅。具體的出口貨物退（免）稅政策的運用則因出口貿(mào)易方式的不同而不同，出口貨物退（免）稅制度是根據(jù)我國現(xiàn)階段的國情，參考國際 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 上的通行做法，在多年的實踐基礎(chǔ)上形成的自成體系的專項稅收制度。 第二類是經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團公司。 為了鼓勵和支持企業(yè)走向國際市場，直接參與國際競爭，我國進出口經(jīng)營資格的認定，正逐步與國際慣例接軌。否則，所退稅款就沒有來源。出口貨物銷售價格一律以離岸價（ FOB）折算人民幣入帳。這些貨物主要有： （ 1）對外承包工 程公司運出境外用于對外承包項目的貨物； （ 2）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物； （ 3）外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物； （ 4）企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物； （ 5）利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標(biāo)由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機電產(chǎn)品； （ 6）對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件； （ 7）利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物； 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 （ 8）對外補償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物； （ 9）對港澳臺貿(mào)易 的貨物； （ 10）列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材； （ 11）從 1995年 1月 1日起，對外國駐華使館、領(lǐng)事館在指定的加油站購買的自用汽油、柴油增值稅實行退稅； （ 12）保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物； （ 13）對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)倉儲并代理報關(guān)離境地的貨物； （ 14）從 1995年 7月 1日起，對外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資性公司，為其所投資的企業(yè)代理出口該企業(yè)自產(chǎn)的貨物，如其所投資的企業(yè)屬于外商投資新企業(yè)及 老企業(yè)的新上項目，被代理出口的貨物可給予退（免）稅；如其所投資的企業(yè)屬于 20xx年前其出口貨物要求繼續(xù)實行免稅的老企業(yè)被代理出口的貨物在 20xx年前實行免稅； （ 15）從 1996年 9月 1日起，對國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品（包括藥品）等六大類國產(chǎn)品； （ 16）從 1997年 12月 23日起，對外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員購買的列名中國產(chǎn)物品； （ 17）從 1999年 9月 1日起，對國家經(jīng)貿(mào)委下達的國家計劃內(nèi)出口的原油； （ 18）從 1999年 9月 1日 起，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備； （ 19）從 20xx年 7月 1日起，對出口企業(yè)出口的甲胺磷、羅菌靈、氰戊菊脂、甲基硫菌靈、克百威、異丙咸、對硫磷中的乙基對硫磷等貨物； （ 20）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等 12 類貨物。將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤可以有效地防止出口企業(yè)高報出口價格騙取退稅，有助于提高出口收匯率，有助于強化出口收匯核銷制度。所謂報關(guān)離境，即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費稅。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 第四類 是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。現(xiàn)行出口企業(yè)主要包括有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）、特準(zhǔn)退（免）稅企業(yè)。出口貨物的零稅率制度被世界上實行間接稅的大多數(shù)國家所采納，從而形成了一種國際慣例，關(guān)貿(mào)總協(xié)定有關(guān)專門條款也給予認可，認可是避免國際雙重征稅、促進國際貿(mào)易發(fā)展的最為有效的手段之一。 目前我國主要包括增值稅、消費稅兩個稅種。 （ 1）語言要簡練，準(zhǔn)確，有邏輯性， （ 2）審計事實與審計意見要分開載明，以防互相混淆； （ 3）書寫清晰美觀． 結(jié)論明確。 內(nèi)容完整。 稅務(wù)審計人員對納稅人的原始憑證、會計記錄及納稅記錄中的數(shù)據(jù)所進行的驗算或另行計算。 稅務(wù)審計人員現(xiàn)場監(jiān)督納稅人各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券的盤點，井進行適當(dāng)?shù)某椴?。審計證據(jù)的可靠性受其來源、及時性、客觀性的影響。 稅務(wù)審計人員就某些自身無法作出審計判斷的專門領(lǐng)域咨詢專門技術(shù)或?qū)W識的個人或 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 組織所獲取的一種證據(jù)。 環(huán)境證據(jù)。 稅務(wù)審計人員在執(zhí)行稅務(wù)審計過程中，所形成的稅務(wù)審計結(jié)論都必須獲取審計證據(jù)，作出充分而適當(dāng)?shù)闹С帧? 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 (4)確定樣本規(guī)模。 （ 7）評價抽樣結(jié)果。 (2)定義偏差。 選取樣本的方法． 在稅務(wù)審計實務(wù)中，可視具體情況選用如下方法： (1)隨機抽樣。 不適用于審計抽樣的情況。 經(jīng)上述步騷已被稅務(wù)審計人員確定為有異常的項目，稅務(wù)審計人員可視具體情況做如下處理。 根據(jù)各種不同來源的數(shù)據(jù)估計期望值 (審計項目可能的結(jié)果 )，該期望值可以與審計項目的實際值相 對比，實現(xiàn)分析性復(fù)核的目標(biāo)。 （三）分析性復(fù)核的步驟。 比較法。 二、分析性復(fù)核方法 （一）分析性復(fù)核在稅務(wù)審計中的應(yīng)用。 對納稅人會計制度和內(nèi)部控制進行總體評價。 稅務(wù)審計人員調(diào)查及描述納稅人會計制度及內(nèi)部控制工作后，必須對其進行初步評估，評估的項目主要包括： 哪些會計處理項目或事項，使用的會計原則與稅務(wù)原則有差異最終會導(dǎo)致稅務(wù)調(diào)整。 稅務(wù)審計人員調(diào)查納稅人事項，可根據(jù)納稅人的實際情況及自身的專業(yè)經(jīng)驗，適當(dāng)選擇以下調(diào)查方式： 查閱納稅人有關(guān)文書資料； 設(shè)計問卷提請納稅人答復(fù)； 詢問納稅人有關(guān)負責(zé)人或職員； 實地觀察業(yè)務(wù)實施； 利用前期稅務(wù)審計人員調(diào)查結(jié)果。 （一）會計制度及內(nèi)部控制評價在稅務(wù)審計中的應(yīng)用。 用外購和委托加工的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； 用外購和委托加工的已稅 白酒生產(chǎn)的酒； 用外購和委托加工的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； 用外購和委托加工的已稅護膚護發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品； 用外購和委托加工的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的珠寶玉石； 用外購和委托加工的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火； 用外購和委托加工的已稅輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎； 用外購和委托加工的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。 (1 一消費稅稅率 )。 (14)審查各類應(yīng)稅消費品納稅環(huán)節(jié)適用的正確性。 (6)執(zhí)行收入、存貨項目的審計程序，以確認生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量或銷售額是否如數(shù)計入銷售賬戶并申報。 確認應(yīng)納稅輔的計算是否準(zhǔn)確。 購進出口貨物的增值稅發(fā)票 (抵扣聯(lián) )或普通發(fā)票： 出口貨物銷售明細賬； 出口貨 物報關(guān)單 (出口退稅聯(lián) )； 出口收匯單證； 其他有關(guān)資料。 增值稅專用發(fā)票的審計程序。 (3)索取或編制準(zhǔn)予抵扣的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)清單，執(zhí)行增值稅專用發(fā)票審計程序，確認已入賬的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的真實可靠性。 銷項 稅額的審計程序。 確認增值稅專用發(fā)票的使用是否合法。 (3)各營業(yè)機構(gòu)分別設(shè)在不同區(qū)域適用不同稅率者，審查各營業(yè)機構(gòu)應(yīng)納稅所得額計算的合理性。 (2)查閱合同清單或合同檔案，檢索本年度支付款項的境外客戶清單，初步驗證所申報預(yù)提所得稅項目的完整性，以及分類的合理性。必要情況下，可函證所再投資的外商投資企業(yè)。應(yīng)特別關(guān)注不應(yīng)屬于直接投資行為． 借貸行為； 購買企業(yè)股票行為； 信托行為 。 (4)審閱 境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的同一年度納稅憑證原件，確認在外國已納稅額的真實性；應(yīng)特別關(guān)注是否存在納稅又得到補償或者由他人代為承擔(dān)的稅款情況。 (3)建立應(yīng)納稅所得額的審計結(jié)論。 (2)審查企業(yè)彌補虧損年限是否符合稅法規(guī)定。 (2)建立收入凈額的審計結(jié)論。 確認扣除顴申報是否真實、準(zhǔn)確、合法． 確認應(yīng)納稅所得額的計算與申報是否準(zhǔn)確及時。 四、審計終結(jié)階段 （一）發(fā)出初審意見通知書 根據(jù)審理部門對《稅務(wù)審計報告》的復(fù)核，確認情況，向納稅人發(fā)出《初審意 見通知書》。 確認審計重點項目是準(zhǔn)備階段至 為重要的工作環(huán)節(jié)。 收集、調(diào)閱納稅人納稅申報表、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報表、財務(wù)報表、注冊會計師為納稅人出具的審計報告、完稅證 (繳款書 )、發(fā)貨票領(lǐng)、用、 存月報表等日常檔案資料并填寫各稅 種《年度申報統(tǒng)計表》及各稅種項目分析表和財務(wù)指標(biāo)分析表。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 第九章 涉外稅務(wù)審計管理 第一節(jié) 涉外稅務(wù)審計工作流程 一、 稅務(wù)審計對象的選擇與確定 （一） 納稅大戶選擇法 根據(jù)本地區(qū)的實際情況，依據(jù)年納稅額、投資總額：收入、利潤等指標(biāo)序列，確認納稅大戶 作為審計對象。 收集、調(diào)閱納稅人以往年度稅務(wù)審計工作底稿，了解納稅人以往年度的審計情 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 況為本次審計提供借鑒。審計人員選擇重點項目，基本上依賴于下列各方面客觀分析，進行主觀性經(jīng)驗判斷： 重要性 稅法及征管風(fēng)險 會計制度及內(nèi)部控制的評價 分析性復(fù)核 前次審計結(jié)論 審計人員在分析判定后完成審計項目確定工作底稿。 （二）稅務(wù)聽證 根據(jù)納稅人違法事實，及行政處罰的法律依據(jù)，擬對納稅人予以行政處罰的，向納稅人發(fā)出《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，根據(jù)當(dāng)事人的要求，按《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》組織聽證。 確認納稅人獲利年度與虧損彌補是否合法。 扣除額的審計程序． (1)執(zhí)行下列項目一般審計程序。是否存在擅自延長彌補年限、任意選擇彌補年限或不連續(xù)計算彌補年限的情況。 應(yīng)納企業(yè)所得稅額的審計程序。 (5)復(fù)核扣除限額計算的準(zhǔn)確性和抵補年限計算的準(zhǔn)確性。 (3)審查外國投資者出具的資金來源證明，或追查原分配利潤的外商投資企業(yè)股利分配 39。 (6)審查外國投資者再投資利潤所屬年度的證明，井追查原產(chǎn)生利潤企業(yè)股利分配記錄和納稅記錄，驗證其再投資的利潤是否完稅，確認可獲退稅的前提條件。 (3)審查與境外企業(yè)各交易項目運作過程，必要情況下，可函證境外企業(yè)機構(gòu)設(shè)置情況，分析在未發(fā)生代扣代繳預(yù)提所得稅義務(wù)的交易項目之中是否存在： 用產(chǎn)品返 還抵付租賃費情況，用非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益折價支付利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費用；將應(yīng)稅項目或支付額隱藏于非應(yīng)稅項目等情況。負責(zé)合并申報繳納企業(yè)所得稅的營業(yè)機構(gòu)不能合理地分別計算各營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額時，稅務(wù)審計人員可采用合理的比例方法 (如；營業(yè)收入比例、成本和費用比例等 )在各營業(yè)機構(gòu)之間進行分配。