【正文】 增會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容 ? 1資產(chǎn)減值損失 ：本科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失 。攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)： 借：管理費(fèi)用或其他業(yè)務(wù)成本或生產(chǎn)成本 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 三、新準(zhǔn)則新增會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容 ? 商譽(yù) ：產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并確定的商譽(yù)價(jià)值。但不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。 ? 計(jì)量：企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和作為入賬價(jià)值，在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)不是計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。資產(chǎn)負(fù)債日公允價(jià)值與帳面余額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益。 該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體 系通過(guò)界定各會(huì)計(jì)要素定義 ， 明確了要素確認(rèn)的條件 ， 突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù) 債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性 。 這與中國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)操作有相 當(dāng)大的差異 ， 在某些方面甚至可以說(shuō)是一個(gè)根本性的改變 。支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 三、新準(zhǔn)則新增會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容 ? 交易性金融負(fù)債 ：核算企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值以及企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，本科目的核算與交易性金融資產(chǎn)基本一致。已采用公允價(jià)值模式的，不得轉(zhuǎn)為成本模式。 ? 1研發(fā)支出 ：核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。 根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定適用 8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值的減值損失在以后期間不得轉(zhuǎn)回。同時(shí)取消了股權(quán)投資差額這 項(xiàng)核算內(nèi)容。 沖減長(zhǎng)期股權(quán)至零，再?zèng)_減對(duì)被投資單位實(shí)質(zhì) 上構(gòu)成凈投資的其他債權(quán) 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者 權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資 的賬面價(jià)值，并計(jì)入所有者權(quán)益 四、科目名稱未變適用范圍變化 成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為 按照成本法核算的初始投資成本 。新準(zhǔn)則的攤銷(xiāo)方法除直線法外，也可以根據(jù)資產(chǎn)的消耗方式來(lái)確定。 四、科目名稱未變適用范圍變化 ? 其他應(yīng)付款 ：原在本科目核算的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)以及各類(lèi)保險(xiǎn)、住房公積金等業(yè)務(wù)在新準(zhǔn)則中并入應(yīng)付職工薪酬；同時(shí)預(yù)提費(fèi)用科目中的租金并入本科目。根據(jù)第一部分所講內(nèi)容，取消科目應(yīng)重新進(jìn)行定義分類(lèi)，把有余額的轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)的新科目中，無(wú)余額的在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接計(jì)入新的科目（共 19項(xiàng)） ；科目名稱未變但核算內(nèi)容變化的，也應(yīng)進(jìn)行重新定義分類(lèi)，把余額轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)的新科目中（共 7項(xiàng)）。 一、會(huì)計(jì)科目重分類(lèi) ? (一 )短期投資、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 短期投資、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 短期投資扣除跌價(jià)準(zhǔn)備后 交易性金融資產(chǎn)成本 可供出售金融資產(chǎn) 成本 持有至到期投資、持有至到期投資減值準(zhǔn)備 屬于追溯調(diào)整事項(xiàng) ? 舉例： A公司 20xx年 12月 31日短期投資賬面余額為 90000元，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額為 10000元。 2． 20xx年 1月 1日購(gòu)買(mǎi)的 5年期公司債券面值為 50000元，已計(jì)提尚未取得的應(yīng)計(jì)利息為 1000元，尚未攤銷(xiāo)完畢的溢價(jià)為 10000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備 10000元，該債券擬持有到期。 ? （二）除上述（一）以外的其他采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷(xiāo)貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷(xiāo)貸方差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本； ? 存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? 同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的追溯調(diào)整 ? 新準(zhǔn)則關(guān)于同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定 同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本為占有的被合并企業(yè)合并日所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，與合并成本的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 ②已攤銷(xiāo)的部分 10000元－ 盈余公積及未分配利潤(rùn) 資本公 積 調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資－控股子公司賬面余額為 150000元， 不考慮損益調(diào)整，與按成本法進(jìn)行初始確認(rèn)相符。 ? 累計(jì)分得的股利中，超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，在權(quán)益法核算時(shí)已經(jīng)沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，因此不需調(diào)整。 ? 借：固定資產(chǎn) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 借：盈余公積 /利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 貸：累計(jì)折舊 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? （三）固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用（特殊行業(yè)） ? 第 38號(hào)準(zhǔn)則第八條規(guī)定： 對(duì)于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，滿足 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào) 職工薪酬 》 預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益。 （ 1）沖銷(xiāo)原確認(rèn)的： 借： 20xx年期末遞延稅款貸方余額 借 /貸：盈余公積 /利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 貸： 20xx年期末遞延稅款借方余額 （ 2）按新準(zhǔn)則重新確認(rèn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn)（首次執(zhí)行日確認(rèn)的） 借 /貸：盈余公積 /利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 貸：遞延所得稅負(fù)債（首次執(zhí)行日確認(rèn)的） 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? （五）所得稅 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? 甲公司 20xx年度發(fā)生的與納稅調(diào)整有關(guān)的其他資料如下表 (單位：萬(wàn)元 )： ? 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 100 ? 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500 ? 合計(jì) 600 ? 假定上述計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為至 20xx年 12月 31日止的計(jì)提數(shù)。 ? 借 : 遞延所得稅資產(chǎn) ? 貸 :盈余公積 ? 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ? 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十條規(guī)定： 對(duì)于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之 后的股份支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11號(hào) 股份支付 》 的規(guī)定，按照權(quán)益工具、其他方服務(wù)或承擔(dān)的以權(quán)益工具為基 礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值，將應(yīng)計(jì)入首次執(zhí)行日之前等待期 的成本費(fèi)用金額調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加所有者權(quán)益或負(fù)債。 ? （二）首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并，合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預(yù)計(jì)未 來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認(rèn)商譽(yù)的賬面價(jià)值。 ? 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? （九）金融工具的確認(rèn)與計(jì)量 ? 在首次執(zhí)行日，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì) 量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。 （十二）企業(yè)年金 對(duì)于企業(yè)年金運(yùn)營(yíng)中產(chǎn)生的投資，如果在首次執(zhí)行日將該項(xiàng)投資劃分為交易性金融資產(chǎn)的，應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整留存收益 ? （十一）套期保值 二、應(yīng)追溯調(diào)整項(xiàng)目（關(guān)于采用追溯調(diào)整法的幾點(diǎn)說(shuō)明） 1. 留存收益項(xiàng)目的調(diào)整原則 一般是按照以前年度利潤(rùn)分配時(shí)盈余公積的提取比例調(diào)整 “ 盈余公積 ” ，剩余部分調(diào)整 “ 利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) ” 。對(duì)于首次執(zhí)行日處于收款過(guò)程中的采用遞延收款方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)收入，比如采用分期收款方式的銷(xiāo)售，首次執(zhí)行日之前已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不再追溯調(diào)整。 ? (五 )金融工具 在首次執(zhí)行日，應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)中，劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)，以及其他金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實(shí)際利率法，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量。 ? 1. 投資收益 （一） 20xx年度利潤(rùn)表科目的重分類(lèi)調(diào)整 將 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 ” 20xx年當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入 “ 營(yíng)業(yè)收入 ” 。 ? 8. 管理費(fèi)用 （二） 20xx年度內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的調(diào)整 ? 對(duì) 20xx年度比較期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對(duì)需調(diào)整事項(xiàng)的原會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整： 沖銷(xiāo)原會(huì)計(jì)處理，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定重新進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （一） 20xx年度利潤(rùn)表科目的重分類(lèi)調(diào)整 ? ? 將 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 中固定資產(chǎn)、在建工程及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20xx年當(dāng)期發(fā)生額轉(zhuǎn)入 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 。 本部分中所述的對(duì) 20xx年度比較期內(nèi)事項(xiàng)的調(diào)整，均指調(diào)整財(cái)務(wù) 報(bào)表。在首次執(zhí)行日，各公司應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項(xiàng)與其現(xiàn)值之間的差額，減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 三、應(yīng)采用未來(lái)適用法有關(guān)項(xiàng)目 (一 )借款費(fèi)用 對(duì)于處于開(kāi)發(fā)階段的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、處于生產(chǎn)過(guò)程中需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨，首次執(zhí)行日之前未予資本化的借款費(fèi)用，不應(yīng)追溯調(diào)整。 ? 對(duì)于企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37號(hào) 金融工具列報(bào) 》 的規(guī)定，在首次執(zhí)行日將負(fù)債和權(quán)益成份分拆，但負(fù)債成份的公允價(jià)值難以合理確定的除外。 借：盈余公積 /利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? （八）商譽(yù) ? 新準(zhǔn)則第十四條規(guī)定： 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)（不含 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 》 規(guī)范的投資），劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。 借：盈余公積 /利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 貸：資本公積 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? （六）股份支付 ? （ 2）授予職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在等待期內(nèi)首次執(zhí)行日之前的各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，減少期初留存收益，增加應(yīng)付職工薪酬；上述各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量。 20xx年初應(yīng)收帳款余額為 600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)為 1000萬(wàn)元。 ? 借：盈余公積 /利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 辭退福利 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? （四）職工薪酬－辭退福利 ? 第 38號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十二條規(guī)定： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18號(hào) 所得稅 》 的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。 借 /貸：資本公積 貸 /借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－控股子公司 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? 第三步，調(diào)整原確認(rèn)的應(yīng)享有的被投資單位除凈損益以外的原因?qū)е碌乃姓邫?quán)益變動(dòng)的部分； ? 對(duì)經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上，進(jìn)行減值測(cè)試，如果存在減值跡象的應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 舉例 ： A公司 非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的對(duì)子公司的投資賬面余額 100000元 ,其中：投資成本為 95000元，損益調(diào)整 5000元，原確認(rèn)的股權(quán)投資借方差額為 15000元，期末余額為 10000元，已攤銷(xiāo)5000元。 ? 第二步，調(diào)整原按權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的損益調(diào)整； ? 第三步，調(diào)整原按權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的，應(yīng)享有的被投資單位除凈損益以外的原因?qū)е碌乃姓邫?quán)益變動(dòng)的部分； ? 第四步，對(duì)經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上，進(jìn)行減值測(cè)試 。 對(duì)原采用權(quán)益法核算的子公司的追溯調(diào)整。明細(xì)如下： 1. 因同一控制下企業(yè)合并而產(chǎn)生的對(duì)子公司的投資： 210000元 ,其中投資成本余額為 150000元；股權(quán)投資借方差額： 40000元；（原確認(rèn)為 50000元，已攤銷(xiāo)金額為 10000元），損益調(diào)整余額為20xx0元； 2. 非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的對(duì)子公司的投資： 100000元 ,其中：投資成本為 95000元，損益調(diào)整 5000元，取得投資時(shí)因支付的對(duì)價(jià)小于按份額應(yīng)享有被投資單位的所有者權(quán)益份額而計(jì)入資本