【正文】 ? 例 4 續(xù)例 3，假設(shè)北方公司 1999年 11月 20日因租賃交易向某律師事務(wù)所支付律師費 20xx0元。 ? 在這種情況下，既不能采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為分?jǐn)偮剩膊荒懿捎米赓U合同規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮?，而?yīng)重新計算融資費用分?jǐn)偮省? ? 當(dāng) r=7％ 時 ＋ =715050＋ =＞ 700000 ? 當(dāng) r=8％ 時 ＋ =693450＋ 63=693513＜ 700000 ? 因此， 7％＜ r＜ 8％。 ? 如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部尚可使用年限，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間； ? 如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。 ? 相應(yīng)的會計分錄為： ? 20xx年 12月 31日 ? 借：營業(yè)費用 5000 ? 貸：其他應(yīng)付款 —— 中華公司 5000 ? 20xx年 12月 31日 ? 借：營業(yè)費用 7500 ? 貸：其他應(yīng)付款 —— 中華公司 7500 (七 )租賃期屆滿時的會計處理 ? ? 租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，通常借記 “ 長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 ” 、 “ 累計折舊 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) ” 科目。即未確認的融資費用總額減去已確認為融資費用部分后的余額。 ? 同時開設(shè) “ 經(jīng)營租賃資產(chǎn)備查簿 ” ,以反映租賃資產(chǎn)的使用 ,退還和結(jié)存的情況 . (二 )初始直接費用的會計處理 ? 對于承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)確認為當(dāng)期費用。本科目核算企業(yè)采用融資租賃方式租出固定資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。本科目核算企業(yè)為經(jīng)營租賃購建的資產(chǎn)的實際成本，包括租賃資產(chǎn)的價款、貿(mào)易手續(xù)費、銀行手續(xù)費、運輸費、運輸保險費、倉儲保管費、財產(chǎn)保險費、增值稅等稅款及租前借款費用等。 二、出租人對融資租賃的會計處理 ? (一 )租賃開始日 ,租賃債權(quán)的確認 ? (二 )初始直接費用的會計處理 ? (三 )未實現(xiàn)融資收益的分配 ? (四 )租金逾期未能收回的情況下的會計處理 ? (五 )應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提 ? (六）未擔(dān)保余值發(fā)生變動時的會計處理 ? (七 )或有租金的會計處理 ? (八 )租賃期屆滿時的會計處理 ? (九 )相關(guān)會計信息的披露 (一 )租賃開始日 ,租賃債權(quán)的確認 ? ? 在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。 ? 賬務(wù)處理為： ? 借 : 管理費用等科目 ? 貸 : 銀行存款、現(xiàn)金等科目。 實例有關(guān)的賬務(wù)處理為： ? （ 1） 20xx年 6月 30日，停止將第一期租金中所含的融資收入繼續(xù)列報在利潤表中。 ? 如已確認損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認的融資收入。 ? ②存在擔(dān)保余值，同時存在未擔(dān)保余值。同時，將收回的租賃資產(chǎn)按上述規(guī)定進行處理。如實際利率法、直線法或年數(shù)總和法 . 三、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理 (一 )經(jīng)營租賃資產(chǎn)在會計報表中的處理 (二 )租金的會計處理 (三 )初始直接費用的會計處理 (三 )初始直接費用的會計處理 (四 )租賃資產(chǎn)折舊的計提 (五 )或有租金的會計處理 (六 )相關(guān)會計信息的披露 (一 )經(jīng)營租賃資產(chǎn)在會計報表中的處理 ? 出租人應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表上的相關(guān)項目內(nèi)。 (四 )租賃資產(chǎn)折舊的計提 ? 出租人對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用出租人對類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計提折舊； ? 對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進行攤銷。 ? 對于出租人來講，售后租回交易（無論是融資租賃還是經(jīng)營租賃的售后租回交易）同其他租賃業(yè)務(wù)的會計處理沒有什么區(qū)別。 四、售后租回交易形成經(jīng)營租賃 ? (一 )核算原則 ? (二 )賬戶設(shè)置 ? (三 )賬務(wù)處理 (一 )核算原則 ? 如果售后租回交易認定為經(jīng)營租賃。 ? 準(zhǔn)則規(guī)定，承租人和出租人除應(yīng)當(dāng)按照一般情況下的融資租賃或經(jīng)營租賃對售后租回交易進行披露外，還應(yīng)當(dāng)對售后租回合同中的特殊條款作出披露。 (三 )賬務(wù)處理 ? 租賃資產(chǎn)按高于資產(chǎn)賬面價值出售時 ? 借 : 銀行存款 ? 貸 : 固定資產(chǎn)清理 ? 主營業(yè)務(wù)收入 ? 遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃） ? 租賃資產(chǎn)按低于資產(chǎn)賬面價值出售時 ? 借 : 銀行存款 ? 遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃） ? 貸 : 固定資產(chǎn)清理 ? 主營業(yè)務(wù)收入等科目。 三、售后租回交易形成融資租賃的核算 ? (一 )核算原則 ? (二 )賬戶設(shè)置 ? (三 )賬務(wù)處理 (一 )核算原則 ? 賣主（即承租人）應(yīng)將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額（無論是售價高于資產(chǎn)賬面價值還是售價低于資產(chǎn)賬面價值）予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)偅鳛檎叟f費用的調(diào)整。 ? 如果租出資產(chǎn)已進行了攤銷，則應(yīng)披露其攤余價值。 (二 )租金的會計處理 ? (1)核算原則 ? 某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費用等。 ? 會計分錄為： ? 20xx年 1月 1日 ? 借：銀行存款 100 ? 貸：應(yīng)收融資租賃款 100 (九 )相關(guān)會計信息的披露 ? 出租人應(yīng)在財務(wù)報告中披露與融資租賃有關(guān)的事項，主要包括： ? 1. 資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。 ? ④擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在。根據(jù)租賃合同的規(guī)定，兩年應(yīng)向北方公司收取的經(jīng)營分享收入分別為 5000元和 7500元。 ? 借：遞延收益 —— 未實現(xiàn)融資收益 100000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 融資收入 100000 ? （ 5）假設(shè)在 20xx年 7月 20日收到第一期租金，確認所含融資收入 300000元。 ? 待實際收到租金時，再將租金中所含融資收入確認為當(dāng)期收入。 ? 在本例中 最低租賃收款額 =租金期數(shù)＋優(yōu)惠購買價格 ? =150000 6＋ 100=900100（元） ? 因此 150000 PA（ 6， R）＋ 100 PV（ 6， R） =700000（ 租賃資產(chǎn)的原賬面價值 根據(jù)這一等式，可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算租賃內(nèi)含利率。 ? 8． “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目 。 本科目核算企業(yè)為融資租賃而購建的固定資產(chǎn)的實際成本，包括租賃資產(chǎn)的價款、貿(mào)易手續(xù)費、銀行手續(xù)費、運輸費、運輸保險費、倉儲保管費、財產(chǎn)保險費、增值稅等稅款及租前借款費用（指從出租人支付設(shè)備價款或?qū)嶋H負擔(dān)與承租人有關(guān)的費用之日起至租賃開始日止所產(chǎn)生的借款費用，下同）等，如果租賃資產(chǎn)是從境外購入的，還應(yīng)當(dāng)包括境外運輸費、境外運輸保險費和進口關(guān)稅。 (四 )相關(guān)會計信息的披露 ? 承租人應(yīng)在財務(wù)報告中披露與重大的經(jīng)營租賃有關(guān)的事項，主要包括： ? 1. 資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額； ? 2. 以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。 ? 經(jīng)營租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認為費用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 ? 例 : 續(xù)例 3，假設(shè) 20xx年 1月 1日，北方公司向中華公司支付購買價款 100元。 ? 例 7 續(xù)例 3，假設(shè) 20xx年 12月 31日，北方公司支付該機器發(fā)生的保險費、維護費，會計分錄為： ? 借：制造費用 10000 ? 貸：銀行存款 10000 20xx～ 20xx年的會計分錄同上。 ④實際利率法實例 ? 第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分?jǐn)偽创_認融資費用 日期 ① 租金 ② 確認的融資收入 ③ =期初 ⑤ % 租賃投資凈額減少額 ④ =② ③ 租賃投資凈額余額期末 ⑤ =期初 ⑤ ④ 合計 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 600,000 53,900 46, 38, 29, 20, 10, 200,100 96,100 103, 111, 120, 129, 139, 700,000 603,900 500, 388, 268, 139, 10, 100 ④實際利率法實例 ? 第三步，會計分錄 ? 20xx年 6月 30日，支付第一期租金 ? 借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 150000 ? 貸：銀行存款 150000 ? 同時 ? 借：財務(wù)費用 53900 ? 貸：未確認融資費用 53900 ? 20xx年 12月 31日，支付第二期租金 ? 借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 150000 ? 貸：銀行存款 150000 ? 同時 ? 借：財務(wù)費用 ? 貸：未確認融資費用 ? ④實際利率法實例 ? 20xx年 6月 30日，支付第三期租金 ? 借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 150000 ? 貸：銀行存款 150000 ? 同時 ? 借：財務(wù)費用 ? 貸：未確認融資費用 ? 20xx年 12月 31日，支付第四期租金 ? 借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 150000 ? 貸：銀行存款 150000 ? 同時 ? 借：財務(wù)費用 ? 貸：未確認融資費用 ④實際利率法實例 ? 20xx年 6月 30日，支付第五期租金 ? 借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 150000 ? 貸：銀行存款 150000 ? 同時 ? 借：財務(wù)費用 ? 貸：未確認融資費用 ? 20xx年 12月 31日，支付第六期租金 ? 借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 150000 ? 貸：銀行存款 150000 ? 同時 ? 借：財務(wù)費用 ? 貸：未確認融資費用 (四 )租賃資產(chǎn)折舊的計提 ? ? (1)折舊方法 ? 計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。 ? 在這種情況下，既不能采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為分?jǐn)偮?，也不能采用租賃合同規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮?，而?yīng)重新計算融資費用分?jǐn)偮省? ? (1)實際利率法 ? (2)直線法 ? (3)年數(shù)總和法 (1)實際利率法 ? ①每年年末支付租金的情況下 ? 第 1年攤銷額 =租賃資產(chǎn)的入帳價值實際利率 ? 第 2年攤銷額 =【租賃資產(chǎn)入帳價值 (第 1年已付租金 第 1年已 ? 攤金額 )】實際利率 ? 第 3年攤銷額 =【租賃資產(chǎn)入帳價值 (第 1年已付租金 第 1年已 ? 攤金額 )(第 2年已付租金 第 2年已攤金額 ) 】 ? 實際利率 ? …… . ? 第 N年攤銷額 = 【租賃資產(chǎn)入帳價值 (N1)年已付租金合計 + ? (N1)年已攤金額合計