【正文】 政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。 （三）成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。 業(yè)務(wù) :甲公司 2022年 4月 1日以貨幣出資 25萬(wàn)元參股乙公司 ,占其股份的 5%,并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 .2022年 5月 1日 ,乙公司宣告分派上年現(xiàn)金股利 20萬(wàn)元 .2022年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 80萬(wàn)元 ,2022年 3月 1日 ,乙公司宣告分派 2022年度現(xiàn)金股利 40萬(wàn)元 ,則甲公司的帳務(wù)處理 : 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 250000 貸 :銀行存款 250000 2022年 5月 1日乙公司宣告分派上年股利時(shí) : 借 :應(yīng)收股利 10000 貸 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000 稅法 :確認(rèn)持有收益 1萬(wàn)元 ,并據(jù)以還原稅前所得 ,投資的計(jì)稅成本保持不變 ,為 25萬(wàn)元 . 2022年 3月 1日宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利 : =(600000800000 9247。 稅法規(guī)定， 非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)分解為銷(xiāo)售非貨幣性資產(chǎn)和購(gòu)買(mǎi)非貨幣性資產(chǎn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期所得或損失。 新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)可以攤銷(xiāo)，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不得攤銷(xiāo)。 只有在該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。 借：無(wú)形資產(chǎn) 80000 貸：銀行存款 80000 （ 3） 2022年 8月 15日， A 企業(yè)接受某合營(yíng)單位以一項(xiàng)土地使用權(quán)進(jìn)行的投資，經(jīng)雙方協(xié)商作價(jià)450000元 借：無(wú)形資產(chǎn) 450000 貸：實(shí)收資本 450000 （ 4） 2022年 12月 28日， A 企業(yè)科研部門(mén)自行研發(fā)某新產(chǎn)品成功，并向?qū)＠麢C(jī)構(gòu)申請(qǐng)獲得發(fā)明專(zhuān)利權(quán)，并注冊(cè)登記，該新產(chǎn)品共耗費(fèi) 600000元的研發(fā)支出，以及 100000元的注冊(cè)登記費(fèi)用 借：無(wú)形資產(chǎn) 100000 管理費(fèi)用 600000 貸：銀行存款 700000 新準(zhǔn)則規(guī)定：如果在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用中能明確劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，則應(yīng)將研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益，而將開(kāi)發(fā)階段的支出，在符合相關(guān)條件的情況下予以資本化。 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地 產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表 日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬 面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額 計(jì)入當(dāng)期損益。 第四年：假定公允價(jià)值為 500萬(wàn)元 借：投資性房地產(chǎn) 100 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 出租期滿(mǎn)收回廠(chǎng)房： 收回廠(chǎng)房時(shí)公允價(jià)值為 270萬(wàn)元 借：固定資產(chǎn) 270 處置投資性房地產(chǎn)損失 230 貸：投資性房地產(chǎn) 500 六 .收入準(zhǔn)則的財(cái)稅差異分析 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 : (一 )銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 繼續(xù)管理權(quán) ，也沒(méi)有對(duì)己售出的商品實(shí)施 有效控制 ； 的金額能夠 可靠計(jì)量 ； 經(jīng)濟(jì)利益 很 可能流入 企業(yè)； .己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的 成本能夠可靠計(jì)量。 分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為 8000，與名義金額 10000差額較大，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。 6．采用 支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的 ，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。乙公司向甲公司開(kāi)具代銷(xiāo)清單，并支付 800件的貨款及稅金。增值稅稅率為 17%。雙方協(xié)商乙公司按售價(jià)的 10%收取手續(xù)費(fèi)。 (1)視同買(mǎi)斷代銷(xiāo) 原 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 收入 》 （以下簡(jiǎn)稱(chēng)“原準(zhǔn)則”）規(guī)定委托方在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入，受托方將商品銷(xiāo)售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入。 3． 售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的 ，在購(gòu)買(mǎi)方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用 實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。 （四） 投資性房地產(chǎn)的處置 . 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 《 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣 除管理辦法 》（國(guó)家稅務(wù)總局第 13號(hào)令）規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)如果發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，企業(yè)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。 新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止進(jìn)行攤銷(xiāo)。 納稅人自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷(xiāo)。 新準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)， 商譽(yù)不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。 被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本； 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 債務(wù)重組取得 通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) —— 債務(wù)重組 》 確定，即債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為初始投資成本。 投資成本差額處理 : 當(dāng)購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 份額時(shí)的差額，確認(rèn)為商譽(yù)； 當(dāng)購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)首先對(duì)取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。 ②投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％或以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。 ③向被投資單位派出管理人員。 共同控制實(shí)體，是指由兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)共同投資建立的實(shí)體，該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策必須由投資雙方或若干方共同決定。 投資企業(yè)對(duì)被投資單位 是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán) ，可以通過(guò)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況判定： 第一 ，通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位 50％以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。 （四）減值準(zhǔn)備的稅務(wù)處理： 某公司 2022年 6月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，成本為 202200元（預(yù)計(jì)使用 10年，不考慮凈殘值） 2022年 12月 31日，提取減值準(zhǔn)備 19000元。 該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。 購(gòu)貨合同約定， N型機(jī)器的總價(jià)款為 1 000萬(wàn)元，分3年支付， 20 7年 12月 31日支付 500萬(wàn)元， 20 8年 12月 31日支付 300萬(wàn)元， 20 9年 12月 31日支付200萬(wàn)元。 條件是： 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 120220元 貸：管理費(fèi)用 (資產(chǎn)減值損失 )—— 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 120220元 稅務(wù)處理：調(diào)減應(yīng)納稅所得額 120220元 （ 4）假設(shè)， 2022年 5月將該存貨的 80%對(duì)外出售，取得收入 940000元，年末未對(duì)跌價(jià)準(zhǔn)備作調(diào)整。 （五）存貨捐贈(zèng) 應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售和對(duì)外捐贈(zèng)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則名稱(chēng) 主要變化 對(duì)企業(yè)的影響 會(huì)計(jì)處理 備注 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào) — 存貨 借款費(fèi)用 在一定條件下可以資本化 貨的 后進(jìn)先出法 的 采購(gòu)費(fèi)用 計(jì)提金額內(nèi) 可以轉(zhuǎn)回 長(zhǎng)的行業(yè)影響大 ,影響 財(cái)務(wù)費(fèi)用和毛利率 ,原材料等 存貨不斷上漲時(shí) ,影響毛利率和期末存貨成本 貨成本 入存貨成本 期損益 首次執(zhí)行 , 會(huì)計(jì)政策變更不追溯調(diào)整 稅法規(guī)定： （一）存貨計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng) 以實(shí)際成本為準(zhǔn) .(新法七十二條規(guī)定 ,存貨按以下方法確定成本 : 通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 企業(yè)持有數(shù)量多于合同訂購(gòu)數(shù)量的， 超出部分的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格 為基礎(chǔ)計(jì)算。 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用 （不包括在生產(chǎn)中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。 允許 為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化， 計(jì)入存貨價(jià)值，而不再直接計(jì)入損益， 也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專(zhuān)門(mén)借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)。 可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化進(jìn)行修改 ， 可以按更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行修訂 。 既有一般的原則指導(dǎo) ， 又有實(shí)務(wù)的操作指南；既體現(xiàn)了國(guó)際協(xié)調(diào)性 ，又密切結(jié)合中國(guó)實(shí)際 。 制度則以規(guī)則為導(dǎo)向，它對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào) 表進(jìn)行了直接的規(guī)范， 側(cè)重于記錄和報(bào)告 ，不需要 會(huì)計(jì)人員運(yùn)用太多的專(zhuān)業(yè)判斷， 對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì) 要求比較低。 它的頒布 ， 是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的一次重要轉(zhuǎn)折 ， 標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)體系工作開(kāi)始走向國(guó)際化 . (二 )我國(guó)加入 WTO以后 ， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同需要也日益迫切 。 在國(guó)外，準(zhǔn)則的制定，以英美為代表，其指導(dǎo) 思想是“指導(dǎo)性”，因此以原則為導(dǎo)向 . 制度的制定，以法國(guó)為代表，其指導(dǎo)思想是“指 令性”，因此以規(guī)則為導(dǎo)向。 近年來(lái)，采用準(zhǔn)則的形式已經(jīng)成為國(guó)際會(huì)計(jì)界的趨勢(shì)。 基本準(zhǔn)則是最高層次 ， 具體準(zhǔn)則屬于第二個(gè)層次 ， 應(yīng)用指南是第三個(gè)層次 。 （二）關(guān)于存貨的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題 第十條 應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi)用 》 的規(guī)定處理。 存貨的其他成本， 是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出的成本。 ③如果存貨為用于出售的原材料，此時(shí)存在“至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本”的問(wèn)題 。 企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 （三）投資者以存貨對(duì)外投資的， 應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售存貨和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失，繳納所得稅款。 案例說(shuō)明： 某商業(yè)企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)核算 （ 1）假設(shè) 2022年年末存貨的帳面成本為1000000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 900000元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 100000元。（有些特殊行業(yè)，如核電站在報(bào)廢時(shí)要發(fā)生大量的棄置費(fèi)用 ) 預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用折現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入帳價(jià)值 借：固定資產(chǎn) —— 預(yù)計(jì)處置費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)棄置支出（預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用折現(xiàn)值） 發(fā)生清理費(fèi)用 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)棄置支出（預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用折現(xiàn)值） 固定資產(chǎn)清理（差額） 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費(fèi)用計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用 . 借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目 貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。 購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確