【正文】 稱(chēng) 房屋建筑物 機(jī)器設(shè)備 (通用 ) 機(jī)器設(shè)備 (專(zhuān)用 ) 運(yùn)輸設(shè)備 電子設(shè)備 其他設(shè)備 凈殘值率 宜科科技 2035 10 10 5 5 5 5%、 10% 蘇泊爾 2030 5 10 610 3% 思源電氣 20 8 8 5 5 4% 雙鷺?biāo)帢I(yè) 1530 815 815 10 3% 山東威達(dá) 35 10 10 8 5 3% 七喜股份 2040 10 10 5 5 5% 七匹狼 20 510 510 10 5 10% 美欣達(dá) 530 58 58 510 58 38 35% 麗江旅游 1020 1015 1015 710 5 10% 巨輪股份 1535 10 10 8 5 7 5% 久聯(lián)發(fā)展 2040 520 520 8 0 達(dá)安基因 3035 510 35 0、 4% 華帝股份 20 10 10 5 5 10% 變更固定資產(chǎn)折舊年限 變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例 變更收入確認(rèn)方法 變更存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法 變更安全生產(chǎn)費(fèi)的提取標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的一貫性問(wèn)題也應(yīng)引起注意！ ? 目前擬上市企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇，一般都比較規(guī)范，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于壞賬準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備等容易產(chǎn)生操縱利潤(rùn)的地方進(jìn)行了謹(jǐn)慎的規(guī)定。 ? 關(guān)聯(lián)交易的特點(diǎn)是面廣、種類(lèi)繁多、交易頻繁、內(nèi)容復(fù)雜、金額及影響大、內(nèi)部安排、容易操縱，對(duì)企業(yè)報(bào)表的影響大，并難以發(fā)現(xiàn)及監(jiān)管。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定且提取比例也由企業(yè)自行估計(jì)，這給企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)留下了巨大的操作空間。為避免次年ST或者虧損做好準(zhǔn)備。 ? 我們會(huì)發(fā)現(xiàn)盈利狀況好的和盈利狀況不好的計(jì)提的比例均較高？ ? 虧損的讓我一次虧個(gè)夠！ ? 盈利的隱藏利潤(rùn)，待未來(lái)虧損時(shí)再釋放出來(lái)形成利潤(rùn)！ ? 財(cái)務(wù)報(bào)表說(shuō)要符合真實(shí)性，這是一種假設(shè)，而不是事實(shí)，所以可靠性才是目標(biāo)。 2022年 ,改制為股份有限公司。如，對(duì)于客戶(hù)實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存的企業(yè)，只有企業(yè)的產(chǎn)品被客戶(hù)使用之后，才能確認(rèn)收入，企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，不能確認(rèn)收入。淘寶網(wǎng)主要根據(jù)關(guān)鍵詞，搜索競(jìng)價(jià)排名的出價(jià)和關(guān)鍵詞被點(diǎn)擊的次數(shù)，交易額及規(guī)定費(fèi)率，通過(guò)支付寶實(shí)時(shí)向賣(mài)家收費(fèi)。 ? 例如：預(yù)存 1000元現(xiàn)金可消費(fèi)價(jià)目表上2022元的商品或勞務(wù)，則視作降價(jià) 50%銷(xiāo)售，如果一次性消費(fèi)了價(jià)目表上 1000元的商品或者勞務(wù)，確認(rèn)的收入為 1000*（ 1000/2022） =500元。 ? 創(chuàng)業(yè)板目前成為創(chuàng)富版， 2022年底平均市盈率 。我們即將討論的話(huà)題 ? IPO審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色 ? 本次授課的基本思路 2211法則 ? IPO審計(jì)中財(cái)務(wù)審核存在的突出問(wèn)題 ? 財(cái)務(wù)審核的第一步：合規(guī)性 ? 財(cái)務(wù)審核的第二步：明確對(duì)象 ? 財(cái)務(wù)審核的第三步：真實(shí)性 ? 財(cái)務(wù)審核的第四步：職業(yè)關(guān)注 1. 主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合規(guī)性、穩(wěn)健性問(wèn)題 2. 盈利預(yù)測(cè)是否合理謹(jǐn)慎的問(wèn)題 3. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易（尤其是非經(jīng)常性交易）是否如實(shí)披露問(wèn)題 4. 資產(chǎn)評(píng)估是否合規(guī)、合理的問(wèn)題 5. 出資是否存在瑕疵的問(wèn)題 6. 募集資金的使用方向與效益問(wèn)題 7. 稅收政策與調(diào)整問(wèn)題 8. IPO高成長(zhǎng)的業(yè)績(jī)井噴現(xiàn)象 9. 土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的處理問(wèn)題 七、 IPO財(cái)務(wù)審核的第四步：職業(yè)關(guān)注 ? ? ? ? ? ? 15. 原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表的比較 ? 務(wù)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題 ? ? 、會(huì)計(jì)估計(jì)的合規(guī)性、穩(wěn)健性 ? 常見(jiàn)問(wèn)題（ 1） – 收入確認(rèn)方法披露不清，在風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬實(shí)際上未發(fā)生轉(zhuǎn)移或未完全轉(zhuǎn)移時(shí)提前確認(rèn)收入，主要表現(xiàn)為最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度收入、凈利潤(rùn)、應(yīng)收賬款的大幅增長(zhǎng)，預(yù)收賬款的大幅下降； 案例： ? 某通訊企業(yè)是專(zhuān)門(mén)從事專(zhuān)網(wǎng)通訊技術(shù)解決方案業(yè)務(wù)的服務(wù)商，主要為能源交通等行業(yè)提供通訊技術(shù)解決方案，包括相關(guān)軟硬件產(chǎn)品的研發(fā)、制造和服務(wù)，業(yè)務(wù)分為專(zhuān)網(wǎng)通訊技術(shù)解決方案與數(shù)字視頻業(yè)務(wù)，其中專(zhuān)網(wǎng)通訊技術(shù)解決方案是公司的核心業(yè)務(wù)。新增收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)新增預(yù)收賬款。 ? 例如：買(mǎi)一贈(zèng)一 ? 獎(jiǎng)勵(lì)積分的銷(xiāo)售 ? 預(yù)售充值卡 ? 電子商務(wù)服務(wù)商收入 ? 網(wǎng)游公司收入 ? 動(dòng)漫企業(yè)收入 關(guān)于買(mǎi)一贈(zèng)一 ? 贈(zèng)送部分不做捐贈(zèng)處理，而是視同降價(jià)銷(xiāo)售。二是品牌商城，主要是 B2C模式，收取傭金。尤其是新經(jīng)濟(jì)、新商業(yè)模式企業(yè)，更應(yīng)當(dāng)充分揭示行業(yè)、企業(yè)特有的經(jīng)營(yíng)模式和風(fēng)險(xiǎn)特征，把握收入確認(rèn)的實(shí)質(zhì)性特征前提下，適當(dāng)靈活地結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)、核算情況確定自己公司收入確認(rèn)原則并充分披露。 ? 2022年，南方證券吸收了大量的委托理財(cái)業(yè)務(wù)，并簽訂大量保底合約，這是南方證券增資擴(kuò)股的開(kāi)始，也為后來(lái)背上包袱埋下伏筆。 ? 以上汽和首創(chuàng)股份為例，我們可以看出雖然持有金額相同，但計(jì)提比例一個(gè)為 100%，一個(gè)為 15%。將經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做低，輕裝上陣，以求增加未來(lái)收益。 ? 例如，應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬的會(huì)計(jì)政策可選擇性太強(qiáng)。 ? 常見(jiàn)問(wèn)題（ 7） – 關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策不合理； – 關(guān)聯(lián)交易定價(jià)變動(dòng)頻繁，合理性依據(jù)不足； – 關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)價(jià)款結(jié)算違反合同協(xié)議，以正常購(gòu)銷(xiāo)方式掩蓋實(shí)際上的違規(guī)占用資金； – 與關(guān)聯(lián)方（尤其是控股股東）之間存在象征性金額或無(wú)償?shù)年P(guān)聯(lián)交易等等。 ? 其中，重要的會(huì)計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)折舊年限、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提比例等一定要參照同行業(yè)已上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)。 ? 關(guān)注審核報(bào)告格式的變化 ? 按照 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第 3111號(hào) — 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核 》 執(zhí)行審核程序以及出具報(bào)告。 3. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易 （尤其是非經(jīng)常性交易） 是否如實(shí)披露 ? 關(guān)聯(lián)交易披露不完整、關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)及資產(chǎn)計(jì)價(jià)不合理。 有的上市公司在重組過(guò)程中，利用潛在關(guān)聯(lián)方來(lái)為公司輸血，將交易時(shí)機(jī)選擇在正式入主上市公司前，按非公允價(jià)格交易；交易事項(xiàng)完成后，才正式加盟成為關(guān)聯(lián)方。 ? 擬上市公司不得委托控股股東及其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)行投資活動(dòng)，為控股股東及其他關(guān)聯(lián)方開(kāi)具沒(méi)有真實(shí)交易的商業(yè)承兌匯票，代控股股東及其他關(guān)聯(lián)方償還債務(wù)和墊支費(fèi)用，也不得互相代為承擔(dān)成本與其他支出。 南京高科投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值運(yùn)用案例分析 ? 作為以從事開(kāi)發(fā)區(qū)基建起步的上市公司，南京高科的園區(qū)建設(shè)是公司優(yōu)勢(shì)及重心所在。 ，而不采用公允價(jià)值計(jì)量法，可能更多的是看中成本法對(duì)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)作用。 ? 公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第 1號(hào) ——非經(jīng)常性損益（ 2022年修訂）（ 2022年 10月 31日 證監(jiān)會(huì)公告 [2022]43號(hào)） .doc ? 非經(jīng)常性損益的特點(diǎn)決定了其不具有持續(xù)性，如果非經(jīng)常性損益占企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)比重較高，則往往被理解為企業(yè)的持續(xù)盈利能力受到限制，企業(yè)自身盈利能力較弱，未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)存在較大不確定性。 資金來(lái)源不合法 ? 在審核過(guò)程中，審核人員比較關(guān)注股東用于出資的資金來(lái)源是否合法如果資金來(lái)源不合法，可能會(huì)對(duì)其產(chǎn)生較大障礙。 解決思路 ? 盡管公司法對(duì)出資不到位的問(wèn)題已經(jīng)明確責(zé)任歸屬，即責(zé)任股東應(yīng)該負(fù)有補(bǔ)繳義務(wù)，其他股東負(fù)有連帶責(zé)任，為了避免審核通過(guò)過(guò)的問(wèn)題，因?yàn)榘l(fā)審委會(huì)擔(dān)心以后的糾紛，所以責(zé)任股東或者相關(guān)股東要出具對(duì)該出資瑕疵承擔(dān)責(zé)任的承諾。 ? 如果用于擴(kuò)大產(chǎn)能，則關(guān)注產(chǎn)能消化能力和市場(chǎng)前景，要求提供銷(xiāo)售合同為依據(jù)。 7. 稅收政策與調(diào)整 問(wèn)題 ? 稅務(wù)問(wèn)題一直是歷年審核的重點(diǎn)，主要涉及以下幾方面 : 的規(guī)定，地方政府給予的稅收優(yōu)惠政策不符合國(guó)家規(guī)定， 是不能接受的。當(dāng)審計(jì)調(diào)整涉及到企業(yè)以前年度所得稅時(shí)，對(duì)原始報(bào)表與申報(bào)表的差異進(jìn)行列報(bào)，在發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異的當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，并補(bǔ)征入庫(kù)，具體作法是在稅務(wù)部門(mén)允許的情況下，企業(yè)作為自查調(diào)整，在以后年度完稅入庫(kù)。鑒于當(dāng)時(shí)文登市稅收任務(wù)完成情況良好，按照市政府要求，為了進(jìn)一步支持地方骨干企業(yè)的發(fā)展，文登市國(guó)家稅務(wù)局緩征本公司稅款 1000萬(wàn)元。 ? 根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，納稅人因特殊困難。也有相當(dāng)一部分企業(yè)在上市前存在隱瞞收入行為，但為了上市不得已而補(bǔ)繳相關(guān)稅款，也有企業(yè)為了虛構(gòu)收入而補(bǔ)繳稅款。 創(chuàng)業(yè)板稅收優(yōu)惠問(wèn)題 ? 申請(qǐng)?jiān)趧?chuàng)業(yè)板 1P0的企業(yè)很多為高新技術(shù)企業(yè)，享受較多的稅收優(yōu)惠從 1P0角度上來(lái)講，并不是享受稅收優(yōu)惠越多越好根據(jù) 《 創(chuàng)業(yè)板首發(fā)辦法 》 第十五條的規(guī)定，享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠符合應(yīng)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不得存在嚴(yán)重依賴(lài)目前存在一些地方政府越權(quán)審批使企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的情形，如果存在這種情形，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn) : ? (1)通過(guò)越權(quán)審批享受的稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)作為非經(jīng)常性損益扣除 。 ? 、股東出資投入、租賃和授權(quán)經(jīng)營(yíng)等方式，不可以采取劃撥方式。 ? 證監(jiān)會(huì)審核的原則是對(duì)關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性資金占用，不究歷史，只要申報(bào)最近期不存在違規(guī)資金占用即可。 ? 。 信托持股產(chǎn)生的歷史背景 ? 在我國(guó)，信托持股產(chǎn)生的最主要原因，是由于某些公司脫胎于股份合作制或者集體所有制，或者歷史上曾由公司大部分員工發(fā)起或者出資，未方便管理或者減少股東人數(shù)方便表決的考慮，由職工持股會(huì)（目前已經(jīng)不能獲得社團(tuán)法人資格）或工會(huì)或委托個(gè)別人員（多數(shù)為公司管理層人員）持有股份，真實(shí)持股員工享有分紅權(quán)和收益權(quán)，但多數(shù)不具有表決權(quán)，或者委托時(shí)將表決權(quán)也全權(quán)委托給受托人員，這也是信托持股產(chǎn)生的最常見(jiàn)情形。若不納入賬內(nèi)核算，財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比較明顯不合理，在申報(bào)材料時(shí)無(wú)法對(duì)審核人員提供合理的解釋。 ? 到底什么樣的資產(chǎn)負(fù)債率才稱(chēng)之為好呢？ ? 眾所周知，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，負(fù)債率是非常重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，也是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否正常的關(guān)鍵數(shù)據(jù)?！? ? 如今很多公司其被否的重要原因之一，正是資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)低，造成公司整體融資必要性欠缺，有關(guān)部門(mén)認(rèn)為其完全可以依靠自身的現(xiàn)金流量滿(mǎn)足其經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量的需求 。 ? 而廣機(jī)國(guó)際不但負(fù)債率高，而且債務(wù)結(jié)構(gòu)極其堪憂(yōu)。 ■ 如何對(duì)待已經(jīng)廢止相關(guān)文件中有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，如關(guān)聯(lián)交易（采購(gòu)與銷(xiāo)售）不得超過(guò) 30%的比例等。 ? 出現(xiàn)差異后的處理原則： ? 取得充分證據(jù)，說(shuō)明差異的真實(shí)性。成長(zhǎng)性專(zhuān)項(xiàng)意見(jiàn)應(yīng)有嚴(yán)密論證程序和依據(jù)充分的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)做支撐。擬上市企業(yè)在輔導(dǎo)期間對(duì)擔(dān)保的規(guī)范過(guò)程中，習(xí)慣于 “一刀切 ”，甚至付出較大的財(cái)務(wù)成本來(lái)解除擔(dān)保事項(xiàng)。但對(duì)離退休人員統(tǒng)籌外福利和實(shí)際承擔(dān)的家屬、遺屬支出沒(méi)有預(yù)計(jì)，這與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神不符。其他潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要集中在例如潛在合同糾紛、質(zhì)量糾紛、股權(quán)糾紛、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、潛在的債務(wù)糾紛等，也包括擬上市企業(yè)所處的行業(yè)地位或環(huán)境已經(jīng)或者將要發(fā)生重大不利變化，這些因素都將對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生潛在的制約。這些潛在交易或事項(xiàng)，在滿(mǎn)足一定的確認(rèn)條件時(shí)，就轉(zhuǎn)為表內(nèi)業(yè)務(wù)。通過(guò)兩表之間比較，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否虛構(gòu)收入和利潤(rùn)，以及由此涉及的稅款繳納是否及時(shí)。 會(huì)計(jì)師解釋因數(shù)額小而未在招股說(shuō)明書(shū)及會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 橫向與同行業(yè)（上市）公司比較分析，如同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利率、成本費(fèi)用率情況，若差異較大，需要有合理的解釋。這就相應(yīng)地負(fù)債率就低，但這種公司需要大筆資金發(fā)展業(yè)務(wù)，這就造成了，看起來(lái)負(fù)債率低，實(shí)際很缺錢(qián)的尷尬。 ? “并不能說(shuō)資產(chǎn)負(fù)債率絕對(duì)值高，公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就大，不適合上市；當(dāng)然也不能說(shuō)一個(gè)公司的資產(chǎn)負(fù)債率低，就適合上市。 ■ 財(cái)務(wù)指標(biāo)的合理性 縱向分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的合理性，包括三年一期資產(chǎn)負(fù)債率、銷(xiāo)售增長(zhǎng)率、現(xiàn)金流量情況等，分析相同指標(biāo)在不同期間有無(wú)異常波動(dòng)。 ? 動(dòng)機(jī)：出于少交稅收為主要目的。 2022年公司法修訂的時(shí)候充分考慮了這一現(xiàn)實(shí)，允許設(shè)立一人有限責(zé)任公司，代持股權(quán)的問(wèn)題就不存在了。 ? 將其他企業(yè)或者控股股東提供給擬上市企業(yè)的資金改為委托貸款的形式。 ? 這類(lèi)問(wèn)題對(duì)于中小企業(yè)存在較多，因?yàn)閺你y行等金融機(jī)構(gòu)獲得外部融資并不容易，而且成本較高，而調(diào)用關(guān)聯(lián)企業(yè)暫時(shí)富裕的資金，對(duì)于實(shí)際控制人來(lái)講則是更加容易的事情 —— 尤其是很多企業(yè)在集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立了專(zhuān)門(mén)為調(diào)劑資金余缺而建立的財(cái)務(wù)中心，則在不同企業(yè)間進(jìn)行資金調(diào)撥成為一種制度化和經(jīng)?；墓ぷ?。 8. IPO高成長(zhǎng)的業(yè)績(jī)井噴現(xiàn)象 ? 近兩年來(lái)，業(yè)績(jī)井噴的不僅是要上市的企業(yè)，上市公司和不少行業(yè)及公司也出現(xiàn)業(yè)績(jī)井噴現(xiàn)象，如地產(chǎn)、金融、有色金屬、煤炭，這種井噴可以理解，更多依賴(lài)于資源及價(jià)格的推進(jìn)，是暫時(shí)的，而目前很多非資源及價(jià)格推進(jìn)類(lèi)的上市公司或擬上市的依賴(lài)連鎖渠道優(yōu)勢(shì)也實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)井噴，如蘇寧、國(guó)美。如果涉及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)導(dǎo)致的補(bǔ)繳稅款較少，一般不高于當(dāng)期該稅種應(yīng)納額的 30%，若充分披露，也是允許的，但增值稅一般被視為高壓線(xiàn)，容易使人產(chǎn)生很多財(cái)務(wù)遐想，建議少碰為妙。 ? 注意稅的