【正文】 00（元） 作會(huì)計(jì)分錄如下： 計(jì)提關(guān)稅和增值稅時(shí)： 借：物資采購(gòu) 560000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 進(jìn)口關(guān)稅 160000 應(yīng)付賬款 400000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 27 ?支付關(guān)稅和增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 進(jìn)口關(guān)稅 160000 貸：銀行存款 160000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 95200 貸：銀行存款 95200 商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：庫(kù)存商品 560000 貸：物資采購(gòu) 560000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 28 ? [例 2] 某進(jìn)出口公司自營(yíng)出口商品一批，我國(guó)口岸 FOB價(jià)格折合人民幣為 720210元，出口關(guān)稅稅率為 20％，根據(jù)海關(guān)開(kāi)出的專用繳款書(shū)，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。簡(jiǎn)答題 】 原購(gòu)進(jìn)材料發(fā)生退貨，材料不含稅價(jià)格為 1000元，增值稅額為 170元。所以核算抵減稅的數(shù)額時(shí)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 36 ? 【 例題 【 例題 】 已銷貨物發(fā)生退貨，貨物不含稅價(jià)格為 10000元，增值稅額為 1700元。 【 例題 】 某企業(yè) 10天納一次稅，上、中旬共繳稅款 20萬(wàn)元，月末，借方進(jìn)項(xiàng) 30萬(wàn)元，貸方銷項(xiàng)46萬(wàn)元，應(yīng)納稅 16萬(wàn)元，多預(yù)繳的稅款作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 4萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 4萬(wàn) 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 42 ? 例題：某軟件企業(yè)收到按即征即退方式返還的增值稅時(shí)，正確的賬務(wù)處理為（ ）。 ? A、借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 20 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 20 ? B、借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 20 ? C、借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 10 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 10 ? D、借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） － 20 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 － 20 ? 答案： D ? 留抵 20萬(wàn)元，欠稅為 30萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)以留抵稅額抵減 20萬(wàn)元欠稅。另有 5000元的乙材料購(gòu)入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金 850元已于上月抵扣。 注意：房地產(chǎn)企業(yè)銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品應(yīng)納的土地增值稅也是此科目中核算。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 64 ? （三）所得稅費(fèi)用 ? 本科目屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤(rùn)，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤(rùn)為稅后利潤(rùn)。 ? (5) 小規(guī)模納稅人外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅。增值稅稅額分別為 17000元和 680元。請(qǐng)編寫會(huì)計(jì)處理分錄。已知企業(yè)原材料適用的增值稅稅率為 17%，企業(yè)按可預(yù)計(jì)的金額計(jì)提了福利費(fèi)。則會(huì)計(jì)分錄為： 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 103 ?借：應(yīng)收賬款 68500 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 ? 其他業(yè)務(wù)收入 8547 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 9953 ?注：包裝物為價(jià)外收費(fèi)，含稅 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 104 ? A企業(yè)本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金 2021元予以沒(méi)收。用應(yīng)稅消費(fèi)品換取固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理： ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：庫(kù)存商品 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 114 ? （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 ? 自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅； ? 用于其他方面，視同銷售。（ 1－ 3%） ］ 3%＝ （元） ?應(yīng)納增值稅＝（ 10＋ 10） 500 17%＝1700（元） 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 120 ? 5個(gè)環(huán)節(jié)，六個(gè)分錄： ?（ 1）發(fā)出原材料時(shí) ?借：委托加工物資 60000 ? 貸：原材料 —— 橡膠 60000 ?（ 2）支付加工費(fèi)、增值稅 ?借：委托加工物資 10000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ?） 1700 ? 貸：銀行存款 11700 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 121 ? （ 3）支付消費(fèi)稅 ? 借：委托加工物資 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ? （ 4）收回倉(cāng)庫(kù) ? 借：原材料 ? 貸：委托加工物資 ? （ 5）銷售分錄（省略），結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄： ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 ? 原材料 —— 輪胎 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 122 ? （五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 ? 某進(jìn)出口公司進(jìn)口小汽車一批用于銷售，已知該批小汽車關(guān)稅完稅價(jià)格 1500萬(wàn)元，關(guān)稅 300萬(wàn)元，消費(fèi)稅率 5%。則相關(guān)賬務(wù)處理為： ? 借：材料采購(gòu) 1250000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 162500 ? 貸：銀行存款 1162500 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 250000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 135 ? 企業(yè)外購(gòu)液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理 ? 某鹽廠本月外購(gòu)液體鹽 2021噸，每噸含增值稅價(jià)款，液體鹽資源稅稅額為 3元 /噸，該鹽廠將全部液體鹽加工成固體鹽 500噸，每噸含增值稅售價(jià)為 468元，固體鹽適用資源稅稅額為 25元 /噸。進(jìn)項(xiàng)稅額 1190元，收到增值稅專用發(fā)票后，開(kāi)出商業(yè)匯票 1張，承兌期為 3個(gè)月。 ? 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅的核算 ? 不通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，直接列入管理費(fèi)用。（不考慮城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅等） 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 124 ? 借：固定資產(chǎn)清理 800000 ? 累計(jì)折舊 202100 ? 貸：固定資產(chǎn) 1000000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 20210 ? 貸：銀行存款 20210 ? 借：銀行存款 900000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 900000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 45000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 45000（ — 應(yīng)交城建稅、 — 應(yīng)交教育費(fèi)附加） ? 如果有土地增值稅則： ? 借：固定資產(chǎn)清理 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅 ? 借：固定資產(chǎn)清理 35000 ? 貸：營(yíng)業(yè)稅收入 35000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 125 ? （二）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理 ? 某市一企業(yè)將一項(xiàng)專利出售，該專利 50萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)，60萬(wàn)元賣出，款項(xiàng)已收，該專利尚未開(kāi)始攤銷。包裝物逾期，應(yīng)如何處理？ ? 銷售時(shí)： ? 借：銀行存款 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 ? 其他業(yè)務(wù)收入 600 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1802 ? 其他應(yīng)付款 117元 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 118 ?逾期時(shí)： ?借：其他應(yīng)付款 117 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 10 ? 營(yíng)業(yè)外收入 90 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 119 ?新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎 500套。 ?借：銀行存款 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 111 ?借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 貸：庫(kù)存商品 ?借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 112 ?第二種情況：以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物、勞務(wù)、其他經(jīng)濟(jì)利益及抵債，在會(huì)計(jì)核算中按非貨幣性交換或債務(wù)重組等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。將購(gòu)入的價(jià)值為 20210元的材料用于向投資者分配，已知材料適用增值稅稅率為 17%。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 92 ? 則損失產(chǎn)品中所耗用外購(gòu)貨物的購(gòu)進(jìn)額＝ 80000（ 300000247。 A企業(yè)開(kāi)出為期一個(gè)月的商業(yè)匯票一張，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 ?借：固定資產(chǎn) 587000 ? 貸：銀行存款 587000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 74 ? 按價(jià)稅分別記賬的情況 ? （ 1）國(guó)內(nèi)外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理 ? A企業(yè)于 2021年 4月外購(gòu)鋼材一批，已收到增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明價(jià)款 202100元，增值稅34000元，款項(xiàng)已付，鋼材已驗(yàn)收入庫(kù)。則乙公司所得稅會(huì)計(jì)處理如下： 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 67 ? 2021年末 ?借：遞延所得稅資產(chǎn) 250000 ? 貸：所得稅費(fèi)用 250000 ? 2021年末 ?借：所得稅費(fèi)用 75000 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 68 ? 2021年末 ?借：所得稅費(fèi)用 100000 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100000 ? 2021年末 ?借：所得稅費(fèi)用 125000 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 50000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 69 ?甲公司 2021年所得稅稅率為 25%，假定 2021年起為 20%。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 63 ? 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記本科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)等科目。 計(jì)提各稅時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 —— 城建稅 —— 教育費(fèi)附加 —— 資源稅 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 52 ? 繳納各稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 —— 城建稅 —— 教育費(fèi)附加 —— 資源稅 貸：銀行存款 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 53 ? “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅”明細(xì)科目（銷售舊房或建筑物的，土地增值稅計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目中） ? 房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓開(kāi)發(fā)產(chǎn)品： ? 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅 ? 一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓自有房地產(chǎn)： ? 借：固定資產(chǎn)清理 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 54 ? 應(yīng)交所得稅 按月或季預(yù)繳和年終多退少補(bǔ)的賬務(wù)處理 【 例題 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 48 ? 2021年 3月，某高新技術(shù)企業(yè)（一般納稅人）接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)其他應(yīng)付款科目有一筆掛賬兩年的應(yīng)付款項(xiàng)，金額為 117萬(wàn)元。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 44 ? （ 2）增值稅小規(guī)模納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目 ? 某超市為增值稅小規(guī)模納稅人， 2021年 3月購(gòu)入商品一批取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款 30000元，進(jìn)項(xiàng)稅額 5100元，當(dāng)月銷售收入 84800元，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅，并作出相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。 【 例題 】 依前例： 免抵退稅額（退稅限額）： 26000元 當(dāng)期應(yīng)納稅額為－ 20400元 實(shí)際退稅 20400元 免抵稅額為 5600元 借：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 20400 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 5600 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 26000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 40 ? H、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，注意與視同銷售的區(qū)別。 只退 20400元， 26000－ 20400＝ 5600（元）是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)抵減的。 ? 【 例題 】 國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售糧食免稅但可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。