【正文】 10．盤虧的固定資產(chǎn)按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額，應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。 第 169 號科目 在建工程 一、本科目核算水管單位進行的各項工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程、水毀修復(fù)工程、大修 (含水工程歲修 )工程等所發(fā)生的實際支出。 5．水管單位生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng) 按月根據(jù)實際成本，借記本科目 (XX 工程 )，貸記有關(guān)成本科目。安裝完成交付使用；時，再將全部成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 四、本科目應(yīng)按工程項目和外購工程物資設(shè)置明細帳。 四、本科目的期末余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。由供銷 (商業(yè) )部門代儲和農(nóng)戶自 儲的防汛器材，不在本科目核算范圍之內(nèi)。 四、本科目應(yīng)按防汛器材種類、品名進行明細核算。 五、本科目期末如為借方余額，為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。水管單位如以承兌匯票抵作應(yīng)付購貨款，借記“應(yīng)付帳款 ” 科目，貸記本科目。 水管單位開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付帳款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 二、水管單位發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 管理費用 ”等科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 月份終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進行分配，借記 “ 供排水生產(chǎn) ” 、 “ 電力生產(chǎn) ” 、 “ 綜合經(jīng)營生產(chǎn) ” 、 “ 公益支出 ” 、 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 、 “ 營業(yè)費用 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 、 “ 在建工程 ” 、 “ 應(yīng)付福利費 ” 等科目，貸記本科目。 二、本科目應(yīng)設(shè)置下列明細科目： 1．應(yīng)交增值稅 (1)小規(guī)模納稅人 屬于小規(guī)模納稅人的水管單位，發(fā)生增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷售、勞務(wù)收入時，按實現(xiàn)的銷售收入和規(guī)定收取的增值稅額，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)收帳款 ” 等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅 )，按照實現(xiàn)的銷售收入，貸記 “ 營業(yè)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 等科目；交納增值稅時，借記本科目 (應(yīng)交增值稅 )，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 第 221 號科目 應(yīng)交稅金 一、本科目核算水管單位應(yīng)交納的各種稅金、如增值稅、營業(yè)稅、農(nóng)牧業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。 支付工資時，借記本科目，貸記 “ 現(xiàn)金 ” 科目，從應(yīng)付工資中扣還的各種款項，借記本科目，貸記 “ 其他應(yīng)收款 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ” 等科目。 三、本科目應(yīng)按購買單位設(shè)置明細帳。 二、水管單位購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付，以及接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生應(yīng)付未付款項，應(yīng)根據(jù)發(fā)票等有關(guān)憑據(jù)記帳，小規(guī)模納稅人 (含一般納稅人購 入 材料接受勞務(wù)用于非增值稅 應(yīng)稅項目 )和非增值稅納稅義務(wù)人，借記“材料采購”、“原材料”等科目，貸記本科目；一般納稅人，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )”科目，按材料采購成本和勞務(wù)價款，借記“材料采購”、“原材料”等科目，按照應(yīng)付價款，貸記本科目。 第 202 號科目 應(yīng)付票據(jù) 一、本科目核算水管單位對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 四、材料在運輸途中的短缺與損耗，除合理的途耗應(yīng)記 入 材料的采購成本，能確定由過失人負責(zé)的，應(yīng)自“材料采購”科目和“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”科目 (一般納稅人 )轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收款”等科目外，尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉(zhuǎn)銷的損失，先通過本科目核算。 3．經(jīng)批準出售防汛器材，按售價借記“銀行存款”等科目，按實際成本，貸記本科目， 實際成本與售價的差額，借記或貸記“專項支出”或“公益支出”科目。 三、本科目應(yīng)按照費用的種類設(shè)置明細帳。 三、各種無形資產(chǎn)應(yīng)分期平均攤銷。 (2)其他工程竣工，按照工程實際成本；借記“固定資產(chǎn)”、“預(yù)提費用”、“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”等科目，貸記本科目 (X X 工程 )。 10．在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中所取得的收入，沖減在建工程成本。 4．在建工程使用本單位的產(chǎn)品，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)帳。 3．固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入 —— 處理固定資產(chǎn)收益”科目； 固定資產(chǎn)清理后的凈損失，應(yīng)區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出 —— 非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記；“營業(yè)外支出 —— 處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。 二、水管單位按月計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 9．投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長期投資”、“累計折舊”科目，貸記本科目。 2.．自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 7．盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記帳。并根據(jù)管理需要選擇適合本單位的固定資產(chǎn)分類標準，進行固定資產(chǎn)的核算。 債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目 (債券投資 )，按已計利息部分，貸記本科目 (應(yīng)計利息 )，按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。 股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 投資收益 ” 科目；采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本單位所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目 (股票投資 )，貸記 “ 投資收益 ” 科目。結(jié)算期末，結(jié)轉(zhuǎn)專項支出時，借記“ 專項撥款 ” 科目，貸記本科目。 第 139 號科目 待攤費用 一、本科目核算水管單位已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分 別負擔(dān)的分攤期在一年以內(nèi)的各項費用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。 已經(jīng)完成銷售手續(xù) (已開出銷貨發(fā)票，收到貸款，并已將提貨憑證交與購買單位 )，但購買單位在月末尚未提出的庫存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，不再在本科目核算。計算方法一經(jīng)確定，不得任意變動。 四、低值易耗晶應(yīng)按照類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。 購 入 、自制、委托外單位加工完成并已驗收 入 庫的低值易耗品，比照 “ 原材料 ” 科目的有關(guān)方法進行核算。對不同的材料可以采用不同的計價方 法。 2．自制和委托外單位加工 的材料，在本科目下設(shè)置 “ 自制材料 ” 和 “ 委托加工材料 ” 兩個明細科目核算。 五、本科目期末余額為已經(jīng)收到發(fā)票帳單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料。 對于發(fā)票帳單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅義務(wù)人，應(yīng)按實際成本，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)付帳款 ” 科目；一般納稅人，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )” 科目，按材料采購成本，借記本科目，按應(yīng)付金額，貸記 “ 應(yīng)付帳款 ” 科目。 2，材料已到，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的 可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票帳單的應(yīng)付金額，按照正常程序處理。 第 121 號科目 材料采購 一、本科目核算水管單位購入材料的采購成本。 三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細帳。 發(fā)生壞帳損失時，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)收帳款 ” 科目。 水管單位代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ”等科目；收回代墊費用時，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實際收到的款項，借記 “ 銀行存款 ” 科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分，借記或貸記 “ 財務(wù)費用 ” 科目。 債券到期收回本息，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目和 “ 投資收益 ” 科目。并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細帳。水管單位向銀行提交 “ 銀行本票申請書 ” 將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票帳單等報銷憑證時，小規(guī)模納稅人 (含 一般納稅人購入材料用于非增值稅應(yīng)稅項目。 水管單位因向銀行結(jié)售或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與市場匯價之間的差額，記入 “ 財務(wù)費用 ” 等科目。 水管單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在 “ 其他貨幣資金 ”科目核算，不在本科目核算。 (二 )會計科目使 用說明 第 101 號科目 現(xiàn)金 一、本科目核算水管單位的庫存現(xiàn)金。 3．預(yù)收、預(yù)付款不多的水管單位，可以不設(shè)“預(yù)收帳款”和“預(yù)付帳款”科目。封面上應(yīng)注明：單位名稱、地址、工程投入運行年份、報 表所屬年度、月份、送 出日期等。 (四 )水管單位向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定。 (二 )本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)國家管理的各類水管單位。在不影響會計核算要求和會計指標匯總，以及 對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。凡是有國家資本金的水管單位，年度會計報表應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。需用變更時，由財政部修訂。將其并入“原材料”科目核算。 三、水管單位應(yīng)設(shè)置 “ 現(xiàn)金日記帳 ” ，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。 “ 銀行存款日記帳 ” 應(yīng)定期與 “ 銀行對帳單 ” 核對，至少每月核對一次。 外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié) 算的各項債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記帳。 三、銀行匯票存款，是指水管單位為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項。 五、水管單位同所屬單位之間和上下級之間的匯解款項，在月終時如有未到的匯入款項，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。 二、水管單位購入的各種股票和 債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 二、水管單位銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票，非增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品、勞務(wù)，按其實現(xiàn)的收入，借記本科目，貸記 “ 營業(yè)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在 “ 應(yīng)收票據(jù)備查簿 ” 內(nèi)逐筆注銷。未提壞帳準備的水管單位，確認為壞帳的應(yīng)收帳款，借記 “ 管理費用 ” 科目，貸記本科目。 第 115 號科目 預(yù)付帳款 一、本科目核算水管單位按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貸款。本科目的借方余額為尚未收到的補貼款。小規(guī)模納稅人 (含一般納稅人購 入 材料用于非增值稅應(yīng)稅項目 )和非增值稅納稅義務(wù)人專用發(fā)票上注明的增值稅額，計 入 材料采購成本；一 般納稅人，專用發(fā)票上注明的增值稅額，作為應(yīng)交增值稅的進項稅額，不包括在材料采購成本之內(nèi)。 5．應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項， (一般納稅人含增值稅 )，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅義務(wù)人，借記 “ 應(yīng)付帳款 ” 或 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，貸記本科目；一般納稅人，借記 “ 應(yīng)付帳款 ” 或 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，貸記本科目和 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 )” 科目。水管單位可根據(jù)具體情況自行決定。 水管單位庫存的包裝物和委托加工材料及自制材料也在本科目核算。 3．投資人投入的原材料，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅義務(wù)人，按確認價，借記本科目，貸記 “ 實收資本 ” 科目；一般納稅人，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )” 科目，按確認的投資物資價值扣減增值稅后的金額，借記本科目，按照確認價，貸記 “ 實收資本 ” 科目。 四、本科目的期末余額為期末庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。 分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記 “ 待攤費用 ” 或 “ 遞延資產(chǎn) ” 科目，貸記本科目。 第 131 號科目 材料成本差異 一、本科目核算水管單位各種材料的實際成本 與計劃成本的差異。 四、本科目應(yīng)分 別“ 原 材料 ” 、 “ 低值易耗品 ” 等，按照類別或品種進行明本月材料 成本差異率 細核算，不能使用一個綜合差異率。 結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本時，借記 “ 營業(yè)成本 ” 科目，貸記本科目。分期攤銷時，借記 “ 制造費用 ” 、 “ 營業(yè)費用 ” 、“ 管理費用 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 等科目，貸記本科目。 第 151 號科目 長期投資