【正文】 研究現(xiàn)狀 鄧聿文(2011)在《“營改增”有利產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級》中論述道，營業(yè)稅改征增值稅能夠有選擇性的放松一部分行業(yè)稅收方面的限制，其目的是在新型經(jīng)濟發(fā)展模式下調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)整國家經(jīng)濟發(fā)展方向。得出結(jié)論，餐飲業(yè)營改增將會有利于其整體稅負(fù)的減輕，但是在今后實施的營改增政策中需要制定合理的增值稅稅率，只有這樣才能真正實現(xiàn)餐飲業(yè)營改增的目的，推動餐飲行業(yè)的結(jié)構(gòu)升級、推動第三產(chǎn)業(yè)健康的發(fā)展。R也餐飲相關(guān)的一些資料也是在逃稅避稅方面的較多，對飯店這一具體的影響尤其是營改增全面落實以后的相關(guān)資料幾乎就是沒有。增值稅也是一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的計稅依據(jù)是不含稅的銷售額，從此看出增值稅降低了重復(fù)征稅。銷售非現(xiàn)場消費的食品屬于銷售貨物,適用17%稅率。(1)營改增后，應(yīng)繳稅費=銷項稅額進項稅額=551200/(1+6%)6%30000/(1+13%)13%60000/(1+17%)17%=3120034518718=19031元 借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）19031 貸：銀行存款19031(2)營改增前，餐飲業(yè)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，稅率為5%。如果餐飲業(yè)企業(yè)屬于一般納稅人，必須要有大量的進項稅額抵扣才能夠達到降低稅負(fù)的目的，大量的進項稅額抵扣又依賴于上游企業(yè)（食品開發(fā)、生產(chǎn)或者物流配送等）的發(fā)展，上游企業(yè)如果不能開具增值稅專用發(fā)票，進項稅額就不可以抵扣，因而就會加大企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。而餐飲業(yè)實施 營改增 之后將很大程度上消除以上的重復(fù)征稅，對進產(chǎn)業(yè)專業(yè)化的分工與協(xié)作和優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)都有極大作用。所以，企業(yè)要提高對增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識。實施“營改增”改革的背景下，劃分餐飲業(yè)的增值稅稅目，要根據(jù)餐飲業(yè)的經(jīng)營形式、經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營模式以及盈利的幅度和模式。營改增制度下，在餐飲業(yè)總投入中的營業(yè)盈余、勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額以及固定資產(chǎn)折舊這四個方面都不存在進項稅額，其發(fā)生進項稅額的部份重點是在中間投入部分。三是納稅人每次領(lǐng)購發(fā)票原則上不超過一個月的使用量，特殊情況的由各分局根據(jù)實際情況確定，報市局征管科備案。受餐飲業(yè)特殊的性質(zhì)的影響，其投入中所含有的增值稅稅額有時不能夠在稅額計算當(dāng)中全部抵扣，因此，內(nèi)地餐飲業(yè)還是應(yīng)當(dāng)使用低稅率的征稅辦法。要及時從主管稅務(wù)機關(guān)處了解最新的政策。另一方面要避免出現(xiàn)重大失誤。最后，分析了杜邦分析體系存在的局限性，并從引入現(xiàn)金流的角度提出了改進建議，使得靜態(tài)指標(biāo)變?yōu)閯討B(tài)指標(biāo)，分析過程更加科學(xué)合理，客觀反映企業(yè)真實財務(wù)狀況，有助于會計信息使用者最大程度利用分析結(jié)果做出決策。由于增值稅是針對產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分而言的，所以政策的推行有效減輕了企業(yè)和商家重復(fù)納稅的重負(fù)。這是由于增值稅的推廣尚未完全落實到所有地區(qū)和領(lǐng)域。3中小企業(yè)應(yīng)采取的對策面對新的市場環(huán)境和政策指引，廣大中小企業(yè)不能僅僅依靠國家政策扶持和財政補貼勉強維持運行，而要從自身出發(fā)，找問題，尋辦法，煥發(fā)新的生機。，適時更新固定資產(chǎn)增值稅新規(guī)使企業(yè)獲得了更多納稅籌劃的自主性和空間，在此基礎(chǔ)上，以企業(yè)自身實際為出發(fā)點，依據(jù)真實、有效的籌劃資料，制提供科學(xué)參考。二、營改增以后，材料費的抵扣需要注意的問題！一、如何抵扣增值稅我們先來熟悉一下公式：增值稅=銷項稅進項稅（銷項稅=工程結(jié)算*11%，進項稅=各類成本*對應(yīng)的稅率）這個公式，說明：營改增以后，施工企業(yè)交多少增值稅，不是取決于你的產(chǎn)值，而是取決于你能夠抵扣多少。實踐當(dāng)中，像房開公司，會有很多施工公司讓你多開建安發(fā)票給他，因為多開建安發(fā)票，施工企業(yè)可以少交土地增值稅。在采購合同里面要明確，對方如果匯總開票，有義務(wù)提供加蓋發(fā)票專用章的銷售清單。根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年公告第34號文件第2條規(guī)定，工作服必須跟具有一般納稅人資格的服裝廠簽訂工作服的訂做合同。舉例：有2個供應(yīng)商A、BA（一般納稅人）：報價11萬7000元B（小規(guī)模納稅人）：報價11萬。因為砂石料和商品混凝土的銷售商，可以選擇開3%的增值稅專票，也可以開3%的增值稅普票。據(jù)財稅2008第170號和財稅2009第9號等文件規(guī)定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得有稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具或代開增值稅專用發(fā)票。對業(yè)主單位供料或甲供設(shè)備款，明確應(yīng)以建筑企業(yè)的名義與銷貨方簽訂采購合同。（4）針對零星輔助材料的采購。將上述稅率代入公式，當(dāng)二者稅負(fù)相等時，所求得的抵扣率相應(yīng)數(shù)值即為稅負(fù)臨界點：含稅銷售額3%（1+7%+3%+2%―25%）=含稅銷售額/（1+11%）11%（1―抵扣率）（1+7%+3%+2%）由上式可知，等式兩邊的含稅銷售額可以去掉，即企業(yè)稅負(fù)臨界點的計算同收入無關(guān)，僅僅和稅率相關(guān)，計算后抵扣率=%，作為建筑企業(yè)的稅負(fù)臨界點，%時，才可實現(xiàn)“營改增”后的稅負(fù)平衡。內(nèi)容應(yīng)完整，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在省、縣（市）區(qū)及***項目，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊，發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡?！敖ㄖI(yè)營改增”將沖擊原有工程造價模式，解構(gòu)目前的工程造價體系，其課稅對象、計稅方式以及計稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化，工程計價規(guī)則、計價依據(jù)、建材造價、合約規(guī)劃等都發(fā)生深刻的變革。銷售額不含稅。建筑業(yè)營改增人工費如何處理由于建筑行業(yè)的勞務(wù)分包大都屬于小規(guī)模納稅人，無法抵扣，而工程造價中人工成本又是大頭，占總造價約30%。那么，問題又來了，人工費稅率是多少，是否還得分小規(guī)模納稅人和一般納稅人。建筑業(yè)營改增造價人員應(yīng)提高定價能力 建筑業(yè)營改增，不僅增加建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，而且增加建筑業(yè)企業(yè)的風(fēng)險。從成本而言，電信行業(yè)目前最主要的成本為固定資產(chǎn)的投入費用，由于營改增前購進的固定資產(chǎn)無法抵扣，而電信行業(yè)的固定資產(chǎn)使用周期長、更新周期慢，且電信行業(yè)的變動成本中人力成本占比較高，短期內(nèi)，電信行業(yè)的稅負(fù)會增加，但從長遠(yuǎn)考慮，一旦企業(yè)新投入的固定資產(chǎn)，便可以抵扣，將在很大程度上降低企業(yè)稅負(fù)，且營改增后消除了重復(fù)征稅現(xiàn)象，故長遠(yuǎn)稅負(fù)會有所降低。甲供、甲控材料建筑業(yè)企業(yè)無法抵扣。這就是定額計價模式本身的缺陷，與市場嚴(yán)重脫節(jié)。所以，以后承包合同對甲供必然成為博弈的焦點。銷售額=含稅銷售額247。不僅對建筑業(yè)企業(yè)自身產(chǎn)生影響，而且通過企業(yè)對整個產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。三、發(fā)票要求各單位原則上應(yīng)選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票，并確保“貨物、勞務(wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。由于營業(yè)稅計入企業(yè)成本，應(yīng)將其對企業(yè)所得稅的抵扣影響作為測算因素，納入整體稅負(fù)的范疇。一是甲方為增值稅一般納稅人，建筑企業(yè)可直接向甲方要求開具增值稅專用發(fā)票；二是甲方不是一般納稅人，則建筑企業(yè)可要求其作為小規(guī)模納稅人，到其主管稅務(wù)機關(guān)按3%征收率代開增值稅專用發(fā)票。如果建筑企業(yè)必須選擇規(guī)模小不具有《混凝土分包作業(yè)資質(zhì)》的分包商，建筑企業(yè)可以與分包商談判，由分包商自行掛靠到具有《混凝土分包作業(yè)資質(zhì)》的企業(yè)，為控制建筑企業(yè)自身的進項稅抵扣風(fēng)險，建筑企業(yè)一定要做到合同、付款、發(fā)票三流一致，并且要求分包商提供被掛靠企業(yè)是正常經(jīng)營企業(yè)、無虛開增值稅專用發(fā)票記錄等違法行為的證明。個人只能到稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。因此，從一般納稅人A處買更合算。但是，對于建筑企業(yè)而言，獲得增值稅專票后，可以抵扣17%的增值稅進項稅，又可以抵扣25%的企業(yè)所得稅，合計可以抵扣42%的稅金。但是，不能通過購買的方式進行。一般來說，購買的品種會比較多，因此必須是材料供應(yīng)商從稅控機里面開出銷售清單，蓋上發(fā)票專用章，否則不能抵扣增值稅進項稅。因此，營改增以后，必須要把“虛開增值稅專用發(fā)票”作為一項重要的任務(wù)來抓。人工費，營改增之后是很難抵扣的，人工費在2030%，人工費按30%來算，總包給業(yè)主開票，是按11個點來開票，30%11%，%，所以營改增以后，%，但是，營改增之前，人工費是3%，營改增之后，%的稅。因而，企業(yè)必須緊跟政策走向，結(jié)合自身發(fā)展方向和市場需求，積極學(xué)習(xí)研究最新相關(guān)政策，做好對員工的宣傳和培訓(xùn)工作，增加重視程度，提高認(rèn)識水平。之后，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅便不再包含在主營業(yè)務(wù)銷售收入內(nèi)，致使主營業(yè)務(wù)收入人賬數(shù)額減少，不再在此科目核算原有營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅。如此一來，勢必會加重企業(yè)實際稅負(fù)。與此同時，國務(wù)院于2011年正式批準(zhǔn)下發(fā)了營業(yè)稅改增值稅試點方案，并陸續(xù)在多個省市展開試點工作，于2013將營改增范圍擴大到全國，近期又接連出臺多項新規(guī)來鞏固和加強這一政策。參考文獻 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