【正文】 稅務(wù)總局批準后可適當(dāng)延長。明確假幣沒收可以作為現(xiàn)金損失扣除，而不是與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不能扣除?！皩嶋H資產(chǎn)損失”和“法定資產(chǎn)損失”，實際上就是原辦法中的“自行計算扣除的資產(chǎn)損失”和“須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失”，以及后面的“清單申報和專項申報”。原辦法中“第八條稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本終了后第45日。七、新增加的“第十一條 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：（一）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)；（二）總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報；（三）總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行專項申報。取得債務(wù)人重組收益納稅情況的說明操作難度較大；放棄債權(quán)申明，是損失方嗎？，如果主動放棄債權(quán)，稅務(wù)局還能批嗎？十二、新辦法中“第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。無形資產(chǎn)損失為新增加的。第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：（一）司法機關(guān)的判決或者裁定；（二）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（五）行政機關(guān)的公文；（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；（七）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；（八）仲裁機構(gòu)的仲裁文書；（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。這樣就把原來88號文件未列明的無形資產(chǎn)、其他應(yīng)付款等損失均包含其中，解決實際工作中的爭議。亮點四：增加以前未報損的處理規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號)廢止，新《辦法》規(guī)定，企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項說明進行專項申報扣除。明確假幣沒收可以作為現(xiàn)金損失扣除，而不是與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不能扣除。根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)將資產(chǎn)損失分為三類：（一）貨幣性資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)。（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（6）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。由省級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的，自受理之日起30個工作日內(nèi)；由省級以下稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的，其審批時限由省級稅務(wù)機關(guān)確定，根據(jù)廣東省國家稅務(wù)局規(guī)定，由各地級市、縣（區(qū)）國家稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的，自受理之日起30個工作日內(nèi)完成。（二）企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。（七）下列股權(quán)和債券不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；；；；；。有關(guān)技術(shù)鑒定部門或中介機構(gòu)為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收管理法》及其實施細則的規(guī)定處理。稅務(wù)機關(guān)審批權(quán)限有三項：，由國家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項后，報省級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批；，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限；廣東省國家稅務(wù)局特別根據(jù)《管理辦法》的要求，規(guī)定企業(yè)在一個納稅內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)損失或金融企業(yè)發(fā)生的單筆呆賬損失，金額在5000萬元以上的由省國稅局審批，金額在5000萬元以下的由各地級市國稅局審批；，由企業(yè)總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)審批。三、資產(chǎn)損失稅前扣除的審批要求（一）審批范圍《管理辦法》從是否需要審批上將資產(chǎn)損失分為兩種：自行計算扣除和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批扣除，不存在備案的事項。為便于納稅人對該項政策的準確理解，做好企業(yè)資產(chǎn)損失的稅前扣除處理，現(xiàn)對該《管理辦法》作如下解讀。亮點六：對報送資料細節(jié)的修訂新《辦法》強調(diào)計稅基礎(chǔ)資料報送要求等。新《辦法》明確，實際發(fā)生的資產(chǎn)損失是企業(yè)實際發(fā)生且會計上已作損失處理的資產(chǎn)損失。亮點一：資產(chǎn)損失范圍擴大新《辦法》將資產(chǎn)損失范圍擴大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失。綜上，我們認為，新辦法彌補了原辦法中的很多不足，實施之后可操作性提高了，對企業(yè)還是相當(dāng)有利的。十四、每項非貨幣資產(chǎn)損失均應(yīng)提供該項非貨幣資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的相關(guān)資料。十一、新辦法中“第二十二條 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。清單申報實質(zhì)是以前的由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失。原辦法中的規(guī)定“調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款”取消了。該定義刪除了原辦法中的“且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)”；資產(chǎn)的范圍也擴大了，一是預(yù)付款項中較原辦法中增加了“各類墊款和企業(yè)之間往來款項”，再者是增加了“無形資產(chǎn)”。亮點六：對報送資料細節(jié)的修訂新《辦法》強調(diào)計稅基礎(chǔ)資料報送要求等。對企業(yè)的資產(chǎn)損失區(qū)分為實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失，實際資產(chǎn)損失必須是企業(yè)處置、轉(zhuǎn)讓時發(fā)生的，而法定資產(chǎn)損失強調(diào)實際發(fā)生或未實際發(fā)生但符合辦法限定的條件來計算確認。亮點一：資產(chǎn)損失范圍擴大新《辦法》將資產(chǎn)損失范圍擴大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失。同時對各類損失事項報送資料細節(jié)進行了修訂，強調(diào)了計稅基礎(chǔ)資料報送要求，顯示了企業(yè)所得稅鏈條稅原則。實際資產(chǎn)損失將追補確認期限規(guī)定為五年，與企業(yè)虧損彌補的期限一致，既方便了相關(guān)證據(jù)的收集，又與新企業(yè)所得稅法規(guī)定一致。稅法將企業(yè)收入劃分為征稅收入與不征稅收入，征稅收入又細分為應(yīng)稅收入和免稅收入，企業(yè)免稅收入有關(guān)的支出稅法是允許扣除的，其發(fā)生的損失理應(yīng)扣除。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予受理。如企業(yè)損失已經(jīng)發(fā)生，但未作會計處理